55
определяется каждой компанией самостоятельно. То есть не учитываются
выплаты, полученные в других компаниях.
При исчислении норматива учитываются только выплаты, облагаемые
страховыми взносами, при этом суммарно по всем основаниям. Например,
работнику в течение года была оказана материальная помощь к отпуску в
размере 6000 руб., из них лишь 2000 руб. учитываются при определении
норматива (711000 руб.), поскольку 4000 руб. не облагаются страховыми
взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Отметим, что сумма 711000 руб. не корректируется на районный
коэффициент.
В ИП Маркина И.И. в 2015 году таких сотрудников не наблюдается.
Следует отметить, что по итогам 1 квартала 2015 года начислена зарплата
сотрудникам в размере 1212,0 тыс. руб. и произведены следующие социальные
взносы:
Пенсионный фонд: 1212000 х 0,22 = 266,64 тыс.руб.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
1212000 х 0,051 = 61,81 тыс.руб.
Фонд Социального страхования : 1212000 х 0,029 = 35,15 тыс.руб.
Итого по итогам 1 квартала 2015 года: 363,6 тыс.руб. (что составляет
30% от облагаемой базы).
В соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N
894н в пенсионный фонд предоставляется декларация по страховым взносам
РСВ-1, которая представляет собой документ финансовой отчётности, в
котором организация предоставляет информацию о начисленных и уплаченных
страховых взносах. Напомним, что эта форма является обязательной для тех,
кто производит выплаты физическим лицам. Другими словами, эту форму
должны сдавать только те юридические лица, которые являются
работодателями. В приложении 4 представлен расчет по начисленным и
уплаченным страховым взносам в ПФР и на медицинское страхование.
56
Заполненный соответствующим образом бланк формы РСВ-1 (ПФР)
сдаётся в отделение Пенсионного фонда РФ по месту учета ежеквартально. Как
правило, проверка РСВ-1 включает в себя анализ правильности оформления
титульной страницы, заполнения всех разделов, а также сверку с платежами на
период подачи формы. Проверку проводит Пенсионный фонд. РСВ-1, не
прошедшая проверку по каким-либо причинам, возвращается на
корректировку.
Все работодатели обязаны перечислять в Фонд социального страхования
страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Законодательством установлено, что платить страховые взносы надо
ежемесячно. Период отчётности при этом – квартал. ИП Маркина И.И. сдает
отчетность по форме 4-ФСС, представленной в приложении 5.
Установленный срок представления формы ФСС един как для ИП, так и
для организаций – не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным
кварталом. Работодателям со штатом сотрудников менее 50 человек сдавать
расчёт разрешается на бумажном носителе. Если персонала больше, то
необходимо представить заполненную форму в электронном виде, удостоверив
её электронной подписью.
Напомним, что форму расчёта по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное социальное страхование (форму-4 ФСС) должны
регулярно подавать в региональные отделения ФСС все работодатели. Кроме
основной расчётной ведомости для подтверждения начисления расходов по
социальному страхованию за определённый месяц работодателю в некоторых
ситуациях требуется подавать промежуточную ведомость ФСС 2015 года.
Сдать отчёт в ФСС можно лично, а также отправить через интернет или
почтой.
По итогам квартала, при расчете авансовых платежей по УСНО, их сумму
можно уменьшить до 50% на фактически перечисленные взносы.
57
По итогам 2015 года начислено:
Пенсионный фонд: 1146,64 тыс.руб.
Фонд обязательного медицинского страхования: 265,81 тыс.руб.
Фонд Социального страхования: 151,16 тыс.руб.
Итого по итогам года: 1563,61 тыс.руб.
По итогам налогового периода (календарного года) ИП Маркина И.И.
сдает декларацию не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, произведен в
таблице 2.6.
Таблица 2.6
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам 1
квартала 2015 года.
Отчетный период
Сумма
рассчитанного
единого налога
Сумма страховых
взносов,
уменьшающих
налог
Сумма налога,
подлежащая
уплате в бюджет
I квартал 2015
года
108723
363600
108723/2 =
54361,2
Следовательно, сумма стразовых взносов позволяет уменьшить налог на
предельно допустимую величину, но в соответствии с нормативным
законодательством не может быть более 50% от рассчитанной величины
налога, которая составляет 54361,2 руб.
Расчет платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет по
итогам 2015 года приведен в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Расчет платежа по единому налогу за 2015 год
Отчетны
й
период
Налоговая
база
Став
ка
един
ого
налог
а, %
Сумма
платежа
единого
налога к
доплате
Сумма
уплаченны
х
страховых
взносов,
уменьшаю
щих налог
Сумма
максималь
но
допустимог
о
уменьшени
я налога,
подлежаща
я к уплате
Сумма
налога,
подлежа
щего к
уплате в
бюджет
2015 год
8645125,12
6
518 708,0
1563 610,0
518708,0/2=
259354
259354,0
58
По истечении налогового периода единый налог, подлежащий к уплате в
бюджет за 2015 год в ИП Маркина И.И., составит 259354,0 руб.
Организации и ИП, использующие упрощённую систему
налогообложения, должны отчитываться за 2015 год по форме декларации по
УСНО, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352.
Приказ зарегистрирован Министерством Юстиции РФ 12 ноября 2014 года под
регистрационным номером 34673. Форма содержит подробно расписанный
алгоритм расчета авансовых платежей и позволяет учитывать их за отчетные
периоды.
Налоговая декларация ИП Маркина И.И. представлена в приложении 6.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО,
предоставляется 1 раз в год в срок до 31 марта в налоговый орган по месту
учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или
по установленным форматам в электронном виде вместе с документами,
которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой
декларации.
Платежное поручение на перечисление налога представлено в
приложении 7.
В годовой бухгалтерский отчет ИП «Маркина И.И.» включаются
[приложение 2,3]:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса приведен в
таблице 2.8.
Таблица 2.8
Формирование показателей баланса ИП Маркина И.И.
Статья
Сумма, т.р.
Основные средства
300,0
Запасы материалов
50,0
Денежные средства на расчетном счете
1830,0
Денежные средства в кассе
7,0
Собственный капитал
1050,0
Прибыль
748,0
Кредиторская задолженность покупателям
389,0
59
По данным Отчета о финансовых результатах следует (см. приложение 3):
- подтвержденные доходы составили 8645,0 тыс.руб.,
- подтвержденные расходы составили 7661,0 тыс.руб.,
- сумма налоговых платежей 236,0 тыс.руб.,
- чистая прибыль 748,0 тыс.руб.
Следует отметить, что показатель «Налоги на прибыль (доходы)» в
упрощенной форме отчета следует читать как «налог на доходы», т.к. малое
предприятие применяет налоговый режим, отличный от общего, УСНО. То есть
по статье «Налоги на прибыль (доходы)» показывается сумма уплаченного в
2015 году налога УСНО.
2.3 Оценка налогового бремени индивидуального предпринимателя
Современное предпринимательство в условиях рыночной экономики
ставит перед законодателями, руководителями предприятий и частным
бизнесом новые задачи оптимизации налогов в рамках их финансовой
деятельности
21
.
Мировой кризис и спад производства и потребления вынуждает снижать
издержки по выпуску и реализации продукции (работ, услуг). Налоговые
расходы как составляющие себестоимости выходят на первый уровень наряду с
материальными затратами. В этих условиях становится актуальным вопрос о
величине и структуре налогового бремени хозяйствующих субъектов, а также о
способах его снижения.
Термин «налоговое бремя» не очень распространен среди законодателей,
определяющих налоговую политику Российской Федерации и ее субъектов,
однако в мировой практике именно так определяется совокупность налогов по
21
Боброва А.В. Налоговое бремя в предпринимательстве. /Журнал Вестник Южно-
Уральского государственного университета// Серия: Экономика и менеджмент. Выпуск № 22
(2810 / 2012)
60
отношению к результатам деятельности с учетом их структуры для каждого
налогоплательщика. Предприятия вкладывают в этот термин прямой смысл.
Именно величина налогового бремени, в первую очередь, определяет уровень
уклонения от уплаты налогов и сборов в стране, так как при чрезмерной
нагрузке у субъектов налогообложения не остается средств на развитие.
На долю организаций в России приходится 11 из 13 действующих
налогов и сборов, индивидуальные предприниматели являются плательщиками
по 9 наименованиям, что косвенно определяет уровень налогового бремени.
Конечно, количество налогов, уплачиваемых тем или иным
плательщиком, не определяет в полной мере его налоговое бремя, но по этим
цифрам можно судить об объеме представляемой ими налоговой отчетности.
Субъекты малого бизнеса, производящие продукцию, по сути, имеют те
же налоговые проблемы, что и крупные предприятия, так как в миниатюре
повторяют структуру их производств и потребления ресурсов. Налоговых льгот
для таких предприятий на данном этапе практически не существует, поэтому
налоговое бремя в масштабах их деятельности представляется весьма
существенным. Решение данной проблемы заключается в предоставлении
налоговых льгот банкам при кредитовании малого бизнеса.
Соотношение налоговых платежей и доходов налогоплательщиков
приводится в научной литературе лишь ориентировочно в силу зависимости его
от множества факторов, в том числе от масштабов деятельности субъекта и
наличия у него льгот по налогам и сборам.
Если учесть, что спектр налогов и сборов большинства развитых стран в
значительной степени перекрывается, а ставки различаются не более чем на 10
% по основным налогам, то можно сказать, что соотношение налогов и
доходов, определяющее «налоговое бремя», в какой-то степени абстрагировано
от самой налоговой системы. Другое дело, что абсолютный уровень доходов в
ряде стран, в том числе в России, для большей части субъектов хозяйственной
деятельности так мал, что налоговые платежи кажутся обременительными.
На микроуровне налоговое бремя можно определить по формуле:
61
НБ = (ЕН+ В/ ФП)100 %, (2.1)
где
НБ - налоговое бремя, %;
ЕН - совокупность налогов плательщика за анализируемый период, руб.;
В – социальные взносы, руб.;
ФП - финансовый показатель деятельности организации за
анализируемый период, руб.
Проблема позиционирования налогового бремени в теории налогов
заключается в том, что конкретных методик его расчета, а тем более анализа
для разных категорий плательщиков практически нет. В силу этого показатель
остается абстрактным и объективно не установленным с точки зрения
оптимального значения для всех категорий плательщиков в
предпринимательстве. Кроме того, наличие большого количества финансовых
показателей делает расчетные значения несопоставимыми и в некоторых
случаях низко эластичными, не реагирующими на изменяющие систему
факторы.
Итак, определим налоговое бремя ИП Маркина И.И., используя формулу
2.1:
НБ 2014 = (174,0 тыс.руб.+ 985400,6 тыс.руб.)/7400,0 тыс.руб.*100%=16%
НБ 2015 = (236,0 тыс.руб. + 1563,6 тыс.руб.)/ 8645,0 тыс.руб.*100%=20%
Темп роста = 20% - 16% = +4% (рост).
Следовательно, налоговое бремя ИП Маркина И.И. в 2015 году
увеличилось на 4%, под воздействием увеличения суммы налога и размера
взносов на социальные нужды вследствие увеличения зарплаты сотрудникам и
сокращении их численности при условии вычета социальных взносов из суммы
налога УСН, подлежащего уплате в бюджет, произошел рост налогооблагаемой
величины в два раза, что оказывает негативное влияние на деятельность ИП,
так как средства предпринимателя направляются на погашение налогов, а в
данном случае могли бы быть использованы на развитие бизнеса.
62
В свете политики государства, декларирующей поддержку малого
предпринимательства, оптимальное налоговое бремя для малых предприятий
должно быть ниже, чем для остальных (не более 15 % гипотетической
прибыли), так что полученные на основе данных ИП Маркина И.И. величины
фактического налогового бремени как в 2014, так и в 2015 году являются не
оптимальными.
Итак, в данной главе мы рассмотрели порядок налогообложения учета в
ИП Маркина И.И., по итогам исследования установлено, что организация
находится на упрощенной системе налогообложения, бухгалтерский учет
ведется в упрощенной форме на основании Книги учета доходов и расходов.
Отчетность составляет Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых
результатах. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на
предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель предприятия.
Налоговое бремя ИП Маркина И.И. ниже общепринятых значений и
составляет в 2015 году 20%, в динамике за два года данный показатель
значительно вырос, тем самым снижая эффективность деятельности
индивидуального предпринимателя в краткосрочной и долгосрочной
перспективе.
Далее необходимо рассмотреть пути совершенствования и оптимизации
налогообложения в ИП Маркина И.И.
64
дополнительно к цене реализуемых услуг ИП Маркина И.И. предъявил бы к
оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС, которую затем
должен был бы уплатить в бюджет за минусом НДС по приобретенным
материальным ценностям и полученным услугам, выполненным работам.
Предполагаемый НДС за услуги в 2015 году в ИП Маркина И.И.
определим расчетно. Порядок расчета отразится в табл. 3.1 следующим
образом:
Таблица 3.1
Расчет предполагаемого налога на добавленную стоимость за 2015
год в ИП Маркина И.И.
№п/п
Налогооблагаемые
объекты
Налоговая база
Ставка
НДС
Сумма НДС
1
Услуги
8 645,0 тыс.руб.
18
1 556,0
По документам на приобретение материальных ценностей, услуг,
выполнение работ определяем какую сумму НДС в ИП Маркина И.И. могли
предъявить к вычету. Такая сумма составила 913,0 тыс.руб., следовательно, в
бюджет ИП Маркина И.И. должны были бы заплатить НДС 643,0 тыс.руб.
(1 556,0 тыс.руб.- 913,0 тыс.руб.)
2.Социальные взносы. Объектом налогообложения для исчисления в ИП
Маркина И.И. являются:
выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу
работников по всем основаниям;
безвозмездные выплаты другим лицам.
В ИП Маркина И.И. рассчитывают облагаемую базу путем суммирования
доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников.
Налоговая база определяется ежемесячно по каждому работнику
нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются
любые доходы, начисленные работодателями, в денежной или натуральной
форме в виде предоставленных работникам материальных, социальных или
иных благ или в виде материальной выгоды. Для определения
65
налогооблагаемой базы необходимо правильно относить полученные доходы и
расходы к соответствующим налоговым периодам.
Для расчета социальных взносов в ст. 242 НК РФ установлен следующий
порядок определения даты получения доходов (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Определение даты получения дохода
Вид дохода (расхода)
Дата признания для
расчета облагаемой
базы
Доходы, начисленные работодателями в пользу
работников.
День начисления дохода.
Доходы от предпринимательской деятельности или
профессиональной деятельности, иные доходы,
включая материальную выгоду.
День фактической
оплаты (перечисления).
Таким образом, все доходы работника, полученные от работодателя,
учитываются для налогообложения по принципу временной определенности
фактов хозяйственной жизни.
Налоговые ставки по социальным взносам практически ежегодно
пересматриваются. В 2015 гг. ставка составляет 30%.
В табл. 3.3 произведем Расчет сумм по социальным взносам за 2015 г.
Таблица 3.3
Расчет сумм по социальным взносам за 2015 г. в ИП Маркина И.И.
№
п/п
Наименование показателя
Сумма (тыс.руб.)
1
Начислено заработной платы, всего (руб.)
5 009,0
2
Начислено за отпуск (руб.)
203,0
3
Налоговая база (п. 1 + п. 2)
5 212,0
4
Сумма начисленных платежей (30,0%)
1 563, 6
3. Налог на прибыль. Конечный финансовый результат от хозяйственной
деятельности в отчетном периоде складывается из финансового результата от
обычных видов деятельности, финансового результата от продажи основных
средств и иного имущества, финансового результата от прочих доходов и
расходов организации, включая чрезвычайные доходы и расходы.
Малым предприятием разрешено не применять положение
бухгалтерского учета 18/02 «Налог на прибыль» и поэтому в соответствии с