24
ставкой единого налога: или 6% от всего дохода, или 15% от дохода,
уменьшенного на величину расходов.
1
Под доходами при определении налоговой базы при упрощенной
системе налогообложения понимаются выручка от реализации товаров и
имущественных прав, а также различные внереализационные поступления.
Что касается расходов, учитываемых при расчете единого налога со ставкой
15%, то их перечень является ограниченным и приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, может быть
рассчитана налогоплательщиком самостоятельно. Однако в течение года
налогоплательщик ежеквартально не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом, должен уплачивать авансовые
платежи по налогу.
Под системой налогообложения в форме единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности понимается специальный
налоговый режим, который применяется в обязательном порядке
налогоплательщиками, которые осуществляют виды деятельности, которые
перечисленные в ст. 346.26 НК РФ. Этот режим может применяться не на
всей территории России, а только в тех ее субъектах административно-
территориального деления, которые приняли соответствующие нормативные
акты или законы.
2
В случае непринятия каким-либо муниципальным образованием
соответствующего нормативного акта использовать единый налог на
вмененный доход на его территории нельзя и налогоплательщик,
осуществляющий упомянутые в ст. 346.26 НК РФ виды деятельности, может
применять по своему выбору общую или упрощенную систему
1
Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.:
Волтерс Клувер, 2016.
2
Ильина Ю.В. Развитие теории и практики налогообложения малого предпринимательства в России //
Академический вестник. - 2014. - №1.
25
налогообложения.
1
Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(ЕНВД) имеют право использовать юридические лица и индивидуальные
предприниматели. Своевременная уплата единого налога на вмененный
доход юридическими лицами подразумевает освобождение их от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций.
Своевременная уплата единого налога на вмененный доход
индивидуальными предпринимателями подразумевает освобождение их от
обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на
имущество физических лиц.
Помимо этого, юридические лица и индивидуальные предприниматели,
которые уплачивают единый налог на вмененный доход не могут быть
признаны налогоплательщиками НДС в отношении операций, которые
осуществляются в сфере предпринимательской деятельности, которая
облагается единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС,
который подлежит уплате при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации.
2
Плательщики единого налога на вмененный доход не освобождаются
от уплаты других налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные
фонды, а также налогов и сборов от исполнения обязанностей налогового
агента по налогу на доходы физических лиц.
3
Организации и индивидуальные предприниматели, которые
приступили к своей предпринимательской деятельности, которая облагается
единым налогом на вмененный доход, должны встать на налоговый учет в
1
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014.
2
Цицина И.И., Привалова Л.Е. Оценка специальных режимов налогообложения // Вестник Московского
государственного университета леса - Лесной вестник. - 2017. - №6.
3
Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.:
Волтерс Клувер, 2016.
26
качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. Заявление
для постановки на налоговый учет должно быть подано в налоговый орган в
течение 5 дней с момента начала деятельности, которая подлежит
облагаемому единому налогу на вмененный доход.
В качестве особенности единого налога на вмененный доход можно
выделить то, что в качестве объекта налогообложения выступает не
фактический доход налогоплательщика, а вмененный доход, который можно
представит как условную, установленную НК РФ сумма потенциально
возможного дохода, который мог бы получить налогоплательщик.
Вмененный доход рассчитывается по формуле:
21 ККпоказательФизическийдоходностьБазоваядоходВмененный
; (1)
где: Базовая доходность – условная месячная доходность в
стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода;
Физический показатель – характеристика определенного вида
деятельности, выраженная в той или иной физической величине;
1К
– устанавливаемый на календарный год коэффициент-
дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в
предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем
календарном году, который определяется и подлежит официальному
опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;
2К
– корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности.
27
Ставка единого налога на вмененный доход составляет 15% от
суммы вмененного дохода. Таким образом, налог, подлежащий уплате в
бюджет, равен:
%15 доходВмененныйЕНВД
; (2)
Размеры базовой доходности и физические показатели, используемые
при расчете ЕНВД для различных видов деятельности, приведены в ст.
346.29 НК РФ.
Таким образом, упрощенная система налогообложения, является самой
приемлемой для налогоплательщиков: во-первых, данная система
подразумевает добровольный порядок перехода на данную систему, во-
вторых, предусмотрено ведение бухгалтерского учета и отчетности в
упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма
начисленного к уплате единого налога не является фиксированной, а зависит
от суммы полученной выручки.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
кажется одним из самых благоприятных режимов налогообложений для
субъектов малого предпринимательства, но жесткие требования к
обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход
лишает налогоплательщика прав на использование установленных НК РФ
льгот для данного вида деятельности. Помимо этого, налог может
исчисляться с суммы базовой доходности и на его величину не влияют ни
численность работников, ни размер полученной выручки, ни другие виды
деятельности малого предприятия.
1.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса
Экономика России развивается в сложных, противоречивых условиях,
ощущая на себе влияние отдельных положительных и отрицательных
факторов.
28
В качестве одного из ключевых факторов, который оказывает
существенное влияние на процесс развития современной экономики, и в
отдельности на деятельность малого предпринимательства, является
существующая государственная налоговая политика. Манипулируя
налоговой политикой, государством происходит стимулирование или
сдерживание экономического развития.
1
В зарубежных странах осуществляется активная политика,
направленная на поддержку малого предпринимательства и поддержки
инициатив, создания эффективных механизмов помощи малому
предпринимательству. Знание зарубежного опыта важно, для того чтобы не
повторять ошибки, а применять наработанный опыт, ускорить процесс
цивилизованных рыночных преобразований в России.
В законодательстве зарубежных стран малое предпринимательство
относится к особым субъектам государственного регулирования.
Особенности налогообложения малого предпринимательства определяет его
социальная значимость и массовый характер. При этом определяются цели
экономического развития.
Экономической политикой большинства зарубежных стран
сформирована благоприятная среда для развития малого
предпринимательства. Это сделано для проведения компенсационных
мероприятий меньших возможностей данной категории предприятий.
2
Важным моментом при налогообложении малого предпринимательства
в зарубежных странах является количественный и качественный критерий.
Численность работников предприятия, оборот, активы, прибыли
относится к количественным критериям. Во всех странах количественный
1
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
2
Егорова Н., Хромов И. Анализ процесса трансформации системы налогообложения малых предприятий //
Предпринимательство. - 2013. - №1.
29
критерий – это количество работников, занятых на предприятии. Остальные
параметры обычно отличаются в разных странах и между собой.
В Европейских странах параметрами, которые позволяют отнести
предприятия к малым предприятиям, являются: численностью занятых
работников, товарооборот менее 40 млн. евро, или балансовая стоимость
активов менее 27 млн. евро, а также экономическая независимость малых
предприятий. В разных европейских странах количественные критерии
различны.
1
В Австрии следующие критерии: число работающих менее 50 человек,
годовой доход предприятия менее 5 млн. евро, или балансовая стоимость
активов менее 2-х млн. евро. Помимо этого, доля внешних собственников в
предприятии не более 25%. Данный критерий аналогичен в России.
В Германии основные критерии отнесения предприятия к малому
предприятию: численность работающих составляет 1-49 человек, размер
складочного капитала менее 5 млн. евро и объем годового оборота менее 7
млн. евро.
2
Критерии отнесения к средним предприятиям: численность
работающих 50-249 человек, размер складочного капитала менее 27 млн.
евро, объем годового оборота менее 40 млн. евро. Все предприятия
ремесленной торговли относят к малым, если они внесены в реестр
ремесленной торговли, вне зависимости от размеров предприятия и вида
деятельности.
В Португалии, условия отнесения предприятий к малым и средним:
деятельность в сфере материального производства, горнодобывающей
отрасли, оказание услуг другим предприятиям, оптовая и розничная
1
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
2
Егорова Н., Хромов И. Анализ процесса трансформации системы налогообложения малых предприятий //
Предпринимательство. - 2013. - №1.
30
торговля. Годовой оборот менее 12,3 млн. евро, а доля участия в других
предприятиях не более 50%.
1
В Швеции главный параметр оценки предприятия как субъекта малого:
предпринимательства численность работающих менее 200 человек. Кроме
того, малые предприятия классифицируют по: стадии роста, географической
и отраслевой принадлежности, характеристикам владельцев и управляющих,
типам проблем, характерным для предприятия.
Во Франции основные критерии: количество работающих на
предприятии, размер складочного капитала и объем годового оборота.
В США малые предприятия: количество работников в соответствии с
видом деятельности до 100; 500; 750; 1000 и 1500 человек. Объем годового
дохода от 0,75 млн. до 20 млн. долл. По остальным критериям предприятия,
отнесенные в США к малым, в европейских странах должны считаться
средними и крупными.
Налоговое законодательство большинства зарубежных стран при
определении «малого предприятия» использует количественные показатели,
дополненные качественными характеристиками. Некоторые государства,
помимо критериев классификации предприятий к субъектам малых, относят
данную категорию к льготной категории.
В международной практике существует два основных варианта
налогообложения малых предприятий:
налоговые льготы по налогу на прибыль, иногда по НДС;
применение специальных налоговых режимов.
2
В развитых странах часто применяют льготы по налогу на прибыль
прямые и косвенные. Самая распространенная косвенная льгота, применение
ускоренной амортизации для некоторых видов оборудования, используемого
1
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
2
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
31
в первостепенных отраслях, для НИОКР. Для остального имущества, в
основном, используется комбинированный метод, то есть в начале
применяется амортизация по методу убывающего остатка, потом линейная.
Так, например, в Великобритании стоимость инновационного
оборудования списывается в первый год его использования. Во Франции
списание стоимости в первый год эксплуатации используется для
компьютеров; в отношении новейшего оборудования возможно списание до
50% стоимости. В Германии в отношении имущества, используемого для
НИОКР, списание производится до 40%. То есть, на малые предприятия, у
которых в основном офисное оборудование, льготы в виде амортизации не
значительны.
Значимая льгота для малого предпринимательства – пониженная ставка
по налогу на прибыль. Практика такого льготирования часто используется во
многих развитых. В США ставка колеблется от 15 % до 34 %, во Франции от
33,3% до 36%, в Канаде от 22% до 43%, в Великобритании от 22% до 30%.
В России единая ставка по налогу на прибыль для всех видов
организаций – 20%.
В зарубежных странах для развития малого бизнеса применяются
налоговые меры налогового стимулирования:
1. Снижение ставки по налогу на прибыль (подоходному налогу).
Низкую ставку налога на прибыль часто применяют в качестве
самостоятельной меры налоговой политики за пределами установления
налоговых льгот.
Низкая ставка для малых предприятий используется в таких странах
как Япония, Великобритания, Бельгия, Канада, Финляндия.
В Великобритании для предприятий малого бизнеса сегодня ставка
равна 20%. Помимо этого осуществляется уменьшение налоговых льгот для
малого бизнеса. Таким образом, налоговая политика в Великобритании в
сфере налогообложения малого бизнеса в основном направлена на
привлечение иностранного капитала при помощи крупных корпораций, а
32
также рост крупного бизнеса внутри страны.
1
Значение в процессе стимулирования экономической деятельности
предприятий малого бизнеса при помощи налоговой политики имеет
введение подоходного налога. В большинстве зарубежных стран применяют
прогрессивные ставки подоходного налога, и верхние параметры данных
ставок могут достигать 59% ‒ в Швейцарии и Швеции и даже 63% ‒ в Дании.
Но для тех, кто занят частным бизнесом, часто предусмотрен особый
необлагаемый минимум или размер такого минимума тот же, что и для
физических лиц.
2
2. Льготы. В Австрии и Германии значительная доля предприятий
малого бизнеса не обладают статусом юридического лица, их организация в
форме частных предпринимательств и партнерств. Поэтому подоходный
налог для таких предприятий является основным налогом. При этом
необлагаемый минимум составляет 15770 евро для наемных лиц и 10000 евро
для индивидуальных предпринимателей.
3
Существенными льготами по подоходному налогу обладают также
индивидуальные инвесторы в США, которые вкладывают средства в малый
инновационный бизнес.
4
3. Специальные налоговые режимы. В налоговой практике зарубежных
стран используется упрощенное налогообложение. Упрощенный режим
налогообложения имеет цель стимулировании развития деятельности
субъектов малого предпринимательства. Согласно этого режима
индивидуальные предприниматели могут освобождаться от уплаты
1
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014.
2
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
3
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
4
Леликова Н.А. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного
естествознания. – 2017. – №12. – С. 112-129.
33
отдельных налогов, например, НДС. Также реальна замена уплаты в
совокупности нескольких налогов посредством уплаты единого налога. Но в
этом случае используются разные косвенные методы определения налоговых
обязательств налогоплательщика. Этот режим подразумевает комплекс мер,
которые направлены на принципиальное упрощение порядка расчетов и
взимания налогов, которые уплачиваются данной категорией
налогоплательщиков.
1
Выбор той или иной базы налогообложения находиться в зависимости
от того, какие налоги подразумевается заменить налогом на малый бизнес, а
также от угроз и сложностей администрирования. База потока наличности
выступает как заменитель базы налога на прибыль, а применение валовой
выручки в роли базы налогообложения желательно использовать только
тогда, когда превалируют вопросы эффективности налогового
администрирования.
В Республике Беларусь установлены специальные ставки при
упрощенной системе налогообложения (табл. 1).
Таблица 1 - Специальные ставки
Плательщики
Ставка, %
Не уплачивающие НДС
8
Уплачивающие НДС
6
В отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики
Беларусь
3
Использующие в качестве налоговой базы (валовый доход)
15
Еще в качестве одного вида специального режима налогообложения
выступает вмененный налог. Вмененный налог в отдельных странах
практически полностью отсутствуют, к примеру в США, но в других странах
вмененный налог используется широко.
Применяются специальные приспособленные методы, которые
1
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2014.