СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….….3
ГЛАВА 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого
бизнеса……..………………………………………………………………………6
1.1 Экономическая сущность налогообложения малого бизнеса……………...6
1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения субъектов малого
бизнеса…………………………………………………………………..……13
1.3 Методы налогового стимулирования субъектов малого бизнеса………...23
ГЛАВА 2. Практика налогообложения ООО «АтоллСервис»………………..27
2.1 Общие сведения и анализ основных технико-экономических показателей
предприятия…………………………………………………………………..….27
2.2. Учет расчетов по налогам и взносам организации………………….…...33
2.3. Анализ расчетов по налогам и взносам в ООО «АтоллСервис»……...…51
ГЛАВА 3. Направления оптимизации налогообложения предприятия ООО
«АтоллСерис»……………………………………………………………………56
3.1. Оценка налоговой нагрузки………………………………………………...56
3.2. Направления оптимизации налоговой нагрузки ООО «АтоллСервис»…60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….76
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….81
3
Введение
Развитие малого бизнеса в России является одним из важнейших
направлений решения социальных и экономических проблем на федеральном
и региональном уровнях. Малый бизнес занимает особое место в экономике,
так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой
страны. Малое предпринимательство решает проблему занятости, создает
устойчивое экономическое развитие государства.
Согласно мировому опыту, эффективность функционирования этой
экономической системы может быть достигнута только в том случае, если на
всех основных рынках услуг и товаров расширение крупных производителей
уравновешивается необходимым количеством мелких и средних
производителей, что в решающей степени обеспечивают сохранение и
формирование конкуренции и препятствуют тенденциям рынков
монополизации. Но в то же время одной из важных причин успешного
развития малого бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что
крупный бизнес не только не против малого бизнеса, но, наоборот,
культивируется принцип объединения крупных и малых предприятий:
большие и малые предприятия не противостоят, а друг друга дополняют.
Особенности государства и развития малого предпринимательства в
России на современном этапе определяются, прежде всего, результатами
государственной экономической политики и состоянием соответствующих
законов.
Последние решения о малом бизнесе, принятые высшим руководством
страны, в основном конструктивны и всеобъемлющие. Сделан значительный
шаг вперед в понимании сущности экономических проблем малого бизнеса.
Выявлены и определены основные формы его поддержки, выбраны
приоритеты - изменения в налоговой системе, выделение кредитных
4
ресурсов из федерального бюджета, государственное страхование программ с
высокой степенью риска, обеспечение гарантий иностранных инвестиций,
привлечение и использование опыта иностранных специалистов.
Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает
налогообложение. Определяя объем взимаемых налогов с малых
предприятий, государство оказывает влияние на объем финансовых ресурсов,
используемых малыми предприятиями, на простом или расширенном
воспроизводстве, на уровне занятости и на уровне налоговых поступлений в
бюджет.
В связи с этим изучение проблем налогообложения малого бизнеса
позволяет оценивать и анализировать влияние налоговой политики
государства на малый бизнес и на основе обобщения и анализа опыта
налогообложения малого бизнеса можно определить пути решения этих
проблемы. Необходимость углубления теоретических исследований и
практических разработок по налогообложению субъектов малого бизнеса
подчеркивает актуальность темы.
Цель работы: разработка оптимального налогообложения субъекта
малого предпринимательства.
Задачи работы:
- рассмотреть теоретические основы налогообложения субъектов
малого бизнеса;
- определить систему налогообложения ООО «АтоллСервис»;
- дать направления оптимизации налогообложения ООО
«АтоллСервис»;
Объект исследования: ООО «АтоллСервис»
Предмет исследования: система налогообложения субъекта малого
предпринимательства в Российской Федерации и пути ее улучшения.
Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из
содержания, введения, трех глав, заключения, перечня литературы и
5
приложения. Общий объем работы составил 80 страниц. Количество
источников литературы в списке — 46. В работе представлено 20 рисунков и
24 таблиц.
6
ГЛАВА 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого
бизнеса
1.1. Экономическая сущность налогообложения малого бизнеса
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В
условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые
базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения,
государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних
направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных
интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом
зависит результативность применяемых экономических решений.
По мнению М.В. Карасева налогообложение - это совокупность
законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов.
Налогообложение, есть процесс установления и взимания налогов в
стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей
налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в
соответствии с выработанной налоговой политикой, считает А.П. Зрелов.
К субъектам малого предпринимательства в России относятся
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие критериям, установленным статьей 4 Федерального закона
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации».
7
Критерии отнесения предприятий к малому бизнесу разработаны на
законодательном уровне, так как это является необходимым для четкого
определения малых предприятий при оказании государственной поддержки
развития малого бизнеса, а также это нужно для применения
налогообложения малого бизнеса.
Для того, чтобы юридическое лицо считалось субъектом малого
предпринимательства, необходимо выполнение следующих условий:
1) Юридическое лицо является потребительским кооперативом или
коммерческой организацией. Малым предприятием не может быть
государственное или муниципальное унитарное предприятие;
2) доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований,
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических
лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных
инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
3) доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна
превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные
общества, деятельность которых заключается в практическом применении
(внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для
ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем,
секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые
принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ -
бюджетным научным учреждениям или созданным государственными
академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным
учреждениям высшего профессионального образования или созданным
государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего
8
профессионального образования);
4) средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать сто человек включительно для малых
предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до
пятнадцати человек;
5) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна
превышать предельные значения, установленные Правительством РФ.
Существует несколько признаков налогов:
С точки зрения экономической науки, налоги, есть особая форма
перераспределения, узаконенное нарушение отношений собственности.
Снять это противоречие призван такой институт, как парламент, первой
функцией которого исторически являлось санкционирование, а позднее и
установление налогов. С тех пор существует принцип, отраженный в
конституциях большинства государств, гласящий, что только парламент
правомочен устанавливать налоги. Таким образом, законодательное
оформление является первым признаком налога.
Налоги взимаются государством без какого-либо встречного
предоставления с его стороны лицу, уплачивающему налог. Поэтому можно
говорить о другой черте налога - это индивидуально-безвозмездные платежи.
Слово «индивидуально» необходимо, так как в широком смысле
средства, полученные с помощью налогов, все равно используются на нужды
общества, и в этом смысле налог есть платеж возмездный. Данный признак
позволяет отличить налог от других платежей; в частности от сборов и
пошлин, которые уплачиваются за определенное встречное предоставление.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
9
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований [20, c. 19].
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 НК РФ под сбором понимается
обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу
разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением
в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов
предпринимательской деятельности».
В Российском законодательстве не приводится различие между
налогом, сбором, пошлиной, которые объединяются в одном слове «налоги».
Налог является обязательным платежом, что выражается в
одностороннем его установлении и взимании при наличии объекта
налогообложения вне желания налогоплательщика. Кроме того, его
обязательность поддерживается государственным принуждением, наличие
которого также необходимо для получения полного представления о природе
налога. Ведь без угрозы применения государственного принуждения налог
превращается в добровольное пожертвование.
Налог не носит характер санкции за совершенное правонарушение, не
носит характер наказания. Этот признак позволяет отличить его от
конфискации имущества, штрафа.
В соответствии со спецификой своей деятельности и ожидаемой
прибыли предприниматель выбирает удобный для своего предприятия режим
налогообложения, позволяющий минимизировать налоговые выплаты
и максимизировать прибыль.
Субъект малого предпринимательства может применять одну из
10
следующих систем налогообложения:
1. Общая система налогообложения (ОСНО);
2. Специальные налоговые режимы.
Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСНО:
- налог на прибыль организаций (20%). Оплачивается с разницы между
доходом и расходом. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы
расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
- НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Упрощенно НДС считается следующим
образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и
умножается на 18 - это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе,
считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия
НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе
невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными
организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к
начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».
- налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным
законодательством, но не более 2.2%). Платится с остаточной стоимости
основных средств.
- иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия
объекта налогообложения (НДПИ, акцизы, земельный налог, и пр.).
Основными налогами, индивидуальных предпринимателей на ОСНО
являются:
- НДФЛ (13%). Уплачивается предпринимателем с доходов от
своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был
удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры
или машины). Налоговой базой является доход, уменьшенный на
профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые
вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые
являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то
11
размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет
применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты
могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13%;
- НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Механизм расчета НДС у ИП такой же,
как и у организаций.
Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):
1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения деятельности, где
большинство контрагентов плательщики НДС;
2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на
прибыль. Есть возможность уменьшить сумму налога на величину убытка
в будущем.
Отрицательные стороны ОСНО:
1. Наиболее сложная система налогообложения;
2. Уплата полного перечня налогов;
3. Сложная система ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, следует выбирать общую систему налогообложения,
если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСНО,
являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их
затраты содержат НДС.
Специальные налоговые режимы для субъектов малого
предпринимательства:
1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
2. Упрощенная система налогообложения (УСН);
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
4. Патентная система налогообложения;
5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Существует ряд принципов, на основе которых должны формироваться
специальные налоговые режимы: