22
Эффективность федерального налогового законодательства во многом
зависит от степени его соблюдения. Согласно Указу Президента РФ от 01
сентября 2000 года № 1602 «О Государственном совете РФ» вопросы,
касающиеся исполнения (соблюдения) федеральными органами
государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ,
органами местного самоуправления, их должностными лицами федеральных
законов и подзаконных правовых актов, подлежат обсуждению
Государственным советом РФ. В случае выработки решения о
необходимости принятия федерального конституционного закона,
федерального закона или внесение в них изменений, внесение поправок в
проект федерального конституционного закона или федерального закона,
проект соответствующего акта вносится в Государственную Думу РФ в
порядке законодательной инициативы Президента РФ. Государственный
совет РФ и его президиум имеют право привлечь для осуществления
отдельных работ специалистов или ученых, что, несомненно, поднимает
эффективность законов в сфере налогов и сборов.
Нормативно-правовые акты, изданные уполномоченными органами
РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Такой порядок установлен статьей 4 НК РФ.
Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной
власти РФ могут издаваться только в виде постановлений, правил,
положений, распоряжений, приказов и инструкций. Кроме того, они также
подлежат обязательной государственной регистрации.
Кроме этого, порядок введения в действие законов и нормативно-
правовых актов, которые регулируют правоотношение в сфере налогов и
сборов, связано с принятием законов (решений) о бюджетах различных
уровней. Если документ, меняющий налоговое законодательство, принят
после того, как закон (решение) о бюджете на очередной финансовый год
был внесен на рассмотрение в Госдуму (региональный или местный орган
23
представительной власти), то этот документ вступает в силу не раньше
первого января года, следующего за очередным финансовым годом. Такой
порядок следует из положений пункта 2 статьи 174.1 Бюджетного кодекса
Российской Федерации.
1.3. Методы налогового стимулирования субъектов малого бизнеса
Необходимо подчеркнуть, что в России развитие налогообложения
малого предпринимательства шло очень медленно.
В настоящее время развитию и поддержке малого бизнеса не только в
развивающихся, но и в развитых странах уделяют особое внимание, потому
что именно малые предприятия создают основу для устойчивого развития
национальных экономик, они быстро адаптируются в постоянно меняющихся
условиях. Как известно, именно такой бизнес является самым гибким
сектором экономики, что помогает быстро реагировать на изменения на
рынке и перестраиваться под них с наименьшими потерями. Стимулирование
и поддержка малого предпринимательства особо актуальны на современном
этапе развития и существования государств, потому что он оказывает
влияние на такие сферы как:
- социальная сфера, влияние которой заключается в обеспечении
занятости части населения, создании новых рабочих мест, росте доли
экономически активного населения, улучшении условий жизни за счет
предпринимательских доходов, сглаживании диспропорций развития в
благосостоянии различных социальных групп населения;
- финансовая сфера, которая связана с финансовым самообеспечением
предпринимательства и членов их семей, оплатой труда наемных работников;
- бюджетная сфера, предполагающая поступление налогов и платежей
в бюджетную систему, обеспечение собственной доходной базой
субфедеральных и местных бюджетов;
- экономико-стимулирующая сфера, которая связана с увеличением
24
числа собственников, конкурентным отбором эффективных собственников,
для которых малый бизнес становится отправной точкой для дальнейшего
развития; созданием конкурентной среды для других форм бизнеса;
- инновационно-инвестиционная сфера, которая очень актуальна в
наши дни и связана с разработкой и внедрением технологических,
технических и организационных нововведений и инноваций; косвенной
стимуляцией эффективности производства крупных компаний посредством
освоения новых рынков.
Одним из важных направлений государственной налоговой политики
современной России можно считать установление баланса между
государством и налогоплательщиком. Со стороны государства необходимо
формирование такой налоговой системы, которая могла бы дать возможность
для развития малого предпринимательства, снижая налоговую нагрузку.
Налоговая политика в отношении субъектов малого
предпринимательства развивается по двум направлениям (таблица 1).
Таблица 1
Направления налоговой политики в отношении субъектов малого
предпринимательства
Первое направление
Второе направление
Введение единого налога (что упрощает
схему учета, отчетности и
налогообложения):
- на общий совокупный доход и валовую
выручку
- на вмененный доход по отдельным видам
деятельности
Предоставление некоторых налоговых
льгот на особых условиях и на
определенный срок, таких как:
- снижение налоговой ставки
- установление определенного налогового
минимума
- возможность налогового кредита
Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется
особыми льготами при уплате налога на прибыль. Одна из льгот по налогу на
прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и
одновременно перерабатывают сельскохозяйственную продукцию,
25
производят продовольственные товары, товары народного потребления,
строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и
изделия медицинского назначения, а также строят объекты жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения (включая
ремонтно-строительные работы).
Льгота заключается в том, что эти малые предприятия не уплачивают
налог на прибыль в первые два года работы, при условии, что выручка от
указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от
реализации ими продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы
они уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов
деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации
ими продукции (работ, услуг). При этом в общую сумму выручки не
включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного
имущества, и доходы, имеющие особый порядок налогообложения
(например, дивиденды по акциям, проценты по облигациям). Указанная
льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе
ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и
структурных подразделений, в том числе созданных в результате
приватизации государственных и муниципальных предприятий.
Другая льгота заключается в том, что при определении
налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается
прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление
основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.
Малые предприятия могут иметь льготы при осуществлении некоторых
видов деятельности, выпускающие отдельные товары, в общем порядке.
Например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных
вложений, на благотворительные взносы. Малые предприятия могут иметь
также льготы по налогу на прибыль в общем порядке при наличии
26
работающих в них инвалидов. Если инвалиды составляют не менее 50% от
общего числа работников, то ставка налога на прибыль понижается на 50%.
При определении прав на указанные льготы в среднесписочную
численность включаются состоящие в штате работники, включая
работающих по совместительству, а также не состоящих в штате
работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-
правового характера.
Малые предприятия могут иметь льготы по НДС, если они выпускают
товары, освобожденные от него. Кроме того, они освобождаются от НДС по
лизинговым сделкам в полном объеме.
Малые предприятия могут быть в числе тех, которые освобождены от
уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы, например, если более 70% общего объема реализации
составляют работы по реконструкции и капитальному ремонту жилого
фонда.
По остальным группам налогов и акцизов малые предприятия не имеют
специальных льгот. К льготам, не связанным с налогообложением, относится
право, которое имеют малые предприятия как субъекты малого
предпринимательства, в отношении ускоренной амортизации основных
производственных фондов.
Специальные налоговые режимы стимулируют МСБ на ведение своей
деятельности и дают возможность развиваться, а государственный бюджет
получает значительные поступления. Но нужно отметить тот факт, что
льготное налогообложение может сдерживать перерастание малых
предприятий в крупные из-за выгодных условий ведения бизнеса.
27
ГЛАВА 2. Практика налогообложения ООО «АтоллСервис»
2.1 Общие сведения и анализ основных технико-экономических
показателей ООО «АтоллСервис»
Фирма ООО «АтоллСервис» открыта 29 января 2012 года. Основная
деятельность производство стеклопакетов, стекольных работ, прочих
завершающих и отделочных работ, строительство металлических
конструкций, пластмассовых изделий используемых в строительстве.
По классификации вида экономической деятельности код- 26.12
«Формование и обработка листового стекла», а с 2016 года код ОКВЭД -2 –
23.12. Уставной капитал в размере 10000,00 руб. внесен учредителем в виде
стола и стула.
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью «АтоллСервис». Сокращенное фирменное наименование
общества: ООО «АтоллСервис».
Юридический адрес организации: 423800, Республика Татарстан, г.
Набережные Челны, ул. Шамиля Усманова, д. 70, кв. 475.
Кунупов Михаил Айтекович является директором данной организации,
а так же единственным учредителем. Его деятельность осуществляется на
основании Устава.
Целью деятельности общества является удовлетворение общественных
потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в
работах, товарах и услугах и получение прибыли.
Все расчеты с поставщиками и покупателями в ООО «АтоллСервис»
производятся по безналичному расчету. Ведение бухгалтерского учета
осуществляется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8 версия 3. В ней
ведется бухгалтерский и налоговый учет, составляются регламентные отчеты
в фонды и налоговый орган.
Предметы деятельности ООО «АтоллСервис» охвачены на рис. 4.
28
Рис. 4 Предметы деятельности ООО «АтоллСервис»
ООО «АтоллСервис» арендует цех, где производятся стеклопакеты
разных размеров, моделей, с прозрачным стеклом, а так же тонированным
разноцветными пленками. Для развоза стеклопакетов нанимается транспорт.
В основном деятельность нацелена на «крупного» потребителя: школы,
жилые многоквартирные дома, садики, магазины, деловые центры, коттеджи,
павильоны торговых точек.
Важным показателем эффективности ООО «АтоллСервис» является
финансово-экономическая деятельность. Основные технико-экономические
показатели деятельности ООО «АтоллСервис» за 2014-2016 гг. представлены
в таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«АтоллСервис» за 2014-2016 гг. (тыс. руб.)
Показатели
Годы
Отклонения
2014
2015
2016
2015 к 2014
2016 к 2015
Абсолют.
отклонен.
Темп
роста, %
Абсолют.
отклонен.
Темп
роста, %
Предметы деятельности ООО
«АтоллСервис»
Производст
во
стеклопаке
тов
Производст
во
стекольных
работ
Производство
прочих
отделочных и
завершающих
работ
Производство
строительных
металлических
конструкций
Производство
пластмассовых
изделий,
используемых
в
строительстве
Комплекта
ция и сбыт
29
Продолжение таблицы 2
Выручка от
продаж
9237
11446
5865
2209
23,91
-5581
-48,76
Себестоимость
продаж
9164
11282
5725
2118
23,11
-5557
-49,26
Валовая
прибыль
73
164
140
91
124,66
-24
-14,63
Прибыль от
продаж
73
164
140
91
124,66
-24
-14,63
Прочие
расходы
23
35
30
12
52,17
-5
-14,29
Прибыль до н/о
50
129
110
79
158,00
-19
-14,73
Текущий налог
на прибыль
14
26
22
12
85,71
-4
-15,38
Чистая
прибыль
36
103
88
67
186,11
-15
-14,56
Рентабельность
продаж, %
0,0039
0,0090
0,0150
0,51
130,89
0,60
66,74
Как видно из данных таблицы 2 в ООО «АтоллСервис» наблюдается в
2014-2015 гг. положительная динамика основных показателей, а в 2015-2016
гг. отрицательная:
Выручка от продаж в 2015 году увеличивается на 23,91 % и снижается
в 2016 году на 48,96 %, за счет изменения сумм продаж.
Себестоимость продаж увеличивается на 23,11 % в 2015 году по
сравнению с 2014 годом и снижается на 49,26 % в 2016 году по сравнению с
2015 годом, за счет изменения сумм продаж.
Валовая прибыль и прибыль от продаж увеличилась на 124,66 % в 2015
году по сравнению с 2014 годом и снизилась на 14,63 % в 2016 году по
сравнению с 2015 годом, за счет изменения выручки.
30
Прочие расходы увеличились на 52,17 % в 2015 году по сравнению с
2014 годом и снизилась на 14,29 % в 2016 году по сравнению с 2015 годом за
счет изменения банковских расходов.
Чистая прибыль увеличилась на 186,11 % в 2015 году по сравнению с
2014 годом и снизилась на 14,56 % в 2016 году по сравнению с 2015 годом за
счет изменения прибыли до налогообложения.
При этом показатель рентабельности продаж ООО «АтоллСервис» с
каждым годом увеличивается, но тем не менее она низкая, т.е предприятие на
каждый вложенный рубль заработало в 2014 году 3 копейки, в 2015 году 9
копеек, в 2016 году 15 копеек.
К показателям эффективности и результативности деятельности по
сбыту ООО «АтоллСервис», прежде всего, относятся (таблица 3):
- Объем реализации продукции приходящийся в расчете на 1
сотрудника;
- Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции.
Таблица 3
Показатели результативности деятельности по сбыту ООО
«АтоллСервис» за 2014-2016 гг. (тыс. руб.)
№
п/п
Наименование показателей
2014г.
2015г.
2016г.
Абсолютное
отклонение
2015 -
2014
2016 -
2015
1
Объем проданной продукции
9237
11446
5865
2209
-5581
2
Запас готовой продукции
1884
3955
5925
2071
1970
3
Коэффициент оборачиваемости
запасов готовой продукции стр.
1/стр.2, оборот
4,90
2,89
0,99
-2,01
-1,90
4
Численность персонала всего, чел
5
5
5
0
0
31
Окончание таблицы 3
5
Объем реализации приходящийся в
расчете на 1 сотрудника, тыс.
руб./чел (стр. 1/стр.4)
1847,40
2289,20
1173,00
441,80
-1116,20
Таким образом, по данным таблицы 3 можно увидеть, что объем
реализованной продукции увеличился на 2209 тыс. руб. в 2015 году, и
снизился на 5581 тыс. руб. в 2016 году, что может свидетельствовать о
снижении эффективности маркетинговой стратегии.
Отобразим данные таблицы 3 на рис. 5 и покажем динамику
результативности деятельности сбыта.
4,9
1847,4
2,89
2289,2
0,99
1173
0 500 1000 1500 2000 2500
2014
2015
2016
объем реализации на 1 работника
коэффициент оборачиваемости
запасов готовой продукции
Рис. 5 Динамика коэффициентов результативности деятельности сбыта
ООО «АтоллСервис» за 2014-2016 гг. (тыс. руб.)
На рис. 5 видно, что объем реализации на 1 работника в 2016 году
снизился. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции в 2016
году также упал, за счет увеличения запаса готовой продукции.
Общие показатели сбыта ООО «АтоллСервис» потребителям
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Динамика сбыта ООО «АтоллСервис» за 2014-2016 гг.
Виды сбыта
Объем реализации, тыс.
руб.
Изменения по
сравнению 2015г.
с 2014г.
Изменения по
сравнению 2016г.
с 2015г.