52
14162
52804
25978
82783
21948
80029
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
2014 2015 2016
Налог на прибыль
НДС
Рис. 11 Динамика налоговых платежей ООО «АтоллСервис» за 2014-
2016 гг. (тыс. руб.)
Структуру налоговых платежей ООО «АтоллСервис» отобразим в
таблице 17.
Таблица17
Структура налоговых платежей ООО «АтоллСервис» за 2014-2016 гг.
Виды
налогов
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолют.
отклонение, %
руб.
%
руб.
%
руб.
%
2015 -
2014
2016 -
2015
Налог на
прибыль
14162
21,15
25978
23,89
21948
21,52
2,74
-2,36
НДС
52804
78,85
82783
76,11
80029
78,48
-2,74
2,36
Итого
66966
108761
101977
В структуре налоговых платежей налог на прибыль ООО
«АтоллСервис» составил 21,15 % в 2014 году, 23,89 % в 2015 году, 21,52 %
в 2016 году от всех уплаченных налогов.
В структуре налоговых платежей НДС составил 78,85 % в 2014 году,
76,11 % в 2015 году, 78,48 % в 2016 году от всех уплаченных налогов.
53
На основе таблицы 17 составим рис. 12, который отражает структуру
налоговых платежей ООО «АтоллСервис» за 2014-2016 гг.
21,15
78,85
23,89
76,11
21,52
78,48
0 20 40 60 80
2014
2015
2016
НДС
Налог на прибыль
Рис. 12 Структура налоговых платежей ООО «АтоллСервис» за 2014-
2016 гг.(%)
На основании рис. 12 можно сделать вывод, что НДС занимает
лидирующую позицию (более 76%) из основных уплачиваемых налогов в
бюджет Российской Федерации.
Разберем динамику начислений налоговых платежей во внебюджетные
фонды и НДФЛ ООО «АтоллСервис» с 2014 по 2016 год (таблица 18).
Таблица 18
Динамика начисленных налоговых платежей во внебюджетные фонды
и НДФЛ 2014-2016гг. ООО «АтоллСервис»
Виды налогов
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
руб.
руб.
руб.
2015 -
2014
2016 -
2015
НДФЛ
47710,00
56519,00
60201,00
8809,00
3682,00
Взносы в ПФР
100144,00
118438,76
123891,43
18294,76
5452,67
Взносы в
ФФОМС
23215,30
27456,26
28720,29
4240,96
1264,03
Взносы в ФСС
13200,80
15612,38
16331,14
2411,58
718,76
54
Продолжение таблицы 18
Взносы в ФСС
на НС и ПЗ
5917,60
6998,65
7320,86
1081,05
322,21
Итого
190187,70
225025,05
236464,72
34837,35
11439,67
Полученные данные в таблице отобразим на рисунке в виде диаграммы
(Рис. 13).
НДФЛ
Страх. часть в
ПФР
ФФОМС
ФСС
НС и ПЗ
2014-2016 год
Рис. 13 Структура налоговых начислений во внебюджетные фонды и НДФЛ
ООО «АтоллСервис» за 2014- 2016 года (тыс. руб.)
Теперь обобщенные данные за период с 2014 по 2016 год по всем
налоговым выплатам в ООО «АтоллСервис» покажем на рис. 14.
Рост налогового бремени на рис. 14 происходит в основном за счет
отчислений по НДС, страховых взносов в Пенсионный Фонд и налога на
доходы физических лиц.
55
338441,72
333788,05
257153,7
0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000
2016
2015
2014
Рис. 14 Динамика налоговых начислений ООО «АтоллСервис» за 2014-
2016 года (руб.)
Рассмотрим динамику выплат всех налоговых платежей ООО
«АтоллСервис» в 2014 -2016 годах на рисунке 15.
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
налог на
прибыль
НДС НДФЛ ПФР ФФОМС ФСС НС
начислено
оплачено
Рис. 15 Динамика налоговых платежей ООО «АтоллСервис» в 2014-
2016 годах (руб.)
По данным рис. 15 можно сделать вывод, что все налоговые платежи
оплачены полностью и задолженности ООО «АтоллСервис» не имеет.
56
ГЛАВА 3. Направления оптимизации налогообложения ООО
«АтоллСервис»
3.1. Оценка налоговой нагрузки
Произведем расчет налоговой нагрузки по методике Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ в таблице 19.
Таблица 19
Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой
политики Министерства финансов РФ ООО «АтоллСервис» за 2014-2016 гг.
(тыс. руб.)
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2015 г. к
2014 г.
2016 г. к
2015 г.
Сумма налогов
66,966
108,761
101,977
62,41
-6,24
Выручка
9237,00
11446,00
5865,00
23,91
-48,76
Налоговая
нагрузка (п. 1/ п.
2)*100
0,72
0,95
1,74
31,07
82,98
На основании таблицы 19 можно увидеть увеличение налоговой
нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства
финансов РФ ООО «АтоллСервис» в 2015 году на 31,07 %, в 2016 году на
82,98 %.
Минусом методики является то, что она не позволяет оценить влияние
каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние
организации.
Далее рассмотрим расчет налоговой нагрузки по методике М.Н.
Крейниной представлен в таблице 20.
57
Таблица 20
Расчет налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной ООО
«АтоллСервис» за 2014-2016 гг. (тыс. руб.)
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2015 г. к
2014 г.
2016 г. к
2015 г.
Выручка от
продаж
9237,00
11446,00
5865,00
23,91
-48,76
Себестоимость
9164,00
11282,00
5725,00
23,11
-49,26
Чистая прибыль
36,00
103,00
88,00
186,11
-14,56
Налоговая
нагрузка (п. 1-п.2-
п.3)/(п. 1-п.2)*100)
50,68
37,20
37,14
-26,62
-0,14
В исследуемой таблице 20 можно увидеть уменьшение налоговой
нагрузки по методике М.Н. Крейниной в 2015 году 26,62 %, в 2016 году на
0,14 %.
В данной методике минус в том, что не применяется для косвенных
налогов; нужно параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных
налогов.
Теперь разберем расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина
в таблице 21.
Таблица 21
Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина фирмы ООО
«АтоллСервис» за 2014-2016 гг. (тыс. руб.)
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2015 г. к
2014 г.
2016 г. к
2015 г.
Начисленные
налоговые платежи
66,966
108,761
101,977
62,41
-6,24
Платежи во
внебюджетные фонды
142,477
168,506
176,263
18,27
4,60
58
НДФЛ
47,71
56,519
60,201
18,46
6,51
Выручка от продаж
9237,00
11446,00
5865,00
23,91
-48,76
Налоговая нагрузка
(1+2+3)/3*100
2,78
2,92
5,77
4,75
97,88
По данным таблицы 21 можно увидеть увеличение налоговой нагрузки
по методике М.И. Литвина в 2015 году на 4,75 %, в 2016 году на 97,88 %.
Методика Литвина позволяет рассматривать долю налогов в источнике,
из которого они уплачиваются - используется показатель прибыли из формы
№2 «Отчет о финансовых результатах».
Произведем расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко в
таблице 22.
Таблица 22
Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко ООО
«АтоллСервис» за 2014-2016 гг. (тыс. руб.)
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2015 г. к
2014 г.
2016 г. к
2015 г.
Начисленные
налоговые платежи
66,966
108,761
101,977
62,41
-6,24
Выручка от продаж
9237
11446
5865
23,91
-48,76
Среднегодовая валюта
баланса
1107,5
3288,5
5721,5
196,93
73,99
Среднегодовая сумма
собственного капитала
23,5
99
194,5
321,28
96,46
Прибыль до
налогообложения
50
129
110
158,00
-14,73
налоговая нагрузка на
доходы предприятия
(1/2)
0,72
0,95
1,74
31,07
82,98
налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы
предприятия (1/3)
6,05
3,31
1,78
-45,30
-46,11
59
Продолжение таблицы 22
налоговая нагрузка на
собственный капитал
(1/4)
2,85
1,10
0,52
-61,45
-52,28
налоговая нагрузка на
прибыль до
налогообложения (1/5)
1,34
0,84
0,93
-37,05
9,96
На основании данной методики могу сказать, что налоговая нагрузка
на доходы предприятия увеличилась в 2015 году на 31,07 %, в 2016 году на
82,98 %. По финансовым ресурсам можно сделать вывод, что налоговая
нагрузка предприятия снизилась в 2015 году на 45,3 %, в 2016 году на 46,11
%, а также снизилась на собственный капитал в 2015 году на 64,45 %, в 2016
году на 52,28 %. По налоговой нагрузке на прибыль до налогообложения в
2015 году идет снижение на 37,05 %, а в 2016 году есть тенденция
увеличения на 9,96 %.
Обоснованно можно сказать, что к достоинствам методики Т.К.
Островенко отнесится то, что она позволяет с различной степенью
детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи,
рассчитать налоговую нагрузку.
На рис. 16 представлены обобщенные данные всех методик по расчету
налоговой нагрузки ООО «АтоллСервис».
Отчетливо видно на рис. 16 наиболее высокую налоговую нагрузку
показывает методика М.Н. Крейниной, наименьшую - методика
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.
Но, в свою очередь, проанализировав полученные данные и сравнив их
можно сделать вывод, что налоговая нагрузка, в сравнении со всеми
методиками, в фирме ООО «АтоллСервис» в периоды с 2014-2016 годы
снижается по методу Крейниной М.Н..
60
0
10
20
30
40
50
60
2014 2015 2016
по методике Департамента
налоговой политики
Министерства финансов РФ
по методике М.Н.
Крейниной
по методике М.И. Литвина
налоговая нагрузка на
доходы предприятия
налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы
предприятия
налоговая нагрузка на
собственный капитал
налоговая нагрузка на
прибыль до
налогообложения
Рис. 16 Динамика расчета налоговой нагрузки ООО «АтоллСервис» за
2014-2016 гг.
3.2. Направления оптимизации налоговой нагрузки в ООО
«АтоллСервис»
Оптимизация налогообложения предприятия - это легальный способ
снижения налогообложения, но в то же время процесс долгий и требующий
достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще
добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое
количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.
Основные способы минимизации налоговых платежей при налоговом
планировании указаны на рис. 17.
61
Рис. 17 Основные способы минимизации налоговых платежей ООО
«АтоллСервис»
Грамотное применение и определение элементов учетной политики
являются непременным условием эффективного налогового планирования.
Также, несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой
реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много.
Организации стоит выбирать такую форму договора с поставщиками
материалов или услуг, которая позволяет минимизировать налоги, а также
проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре.
Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за
собой начисление соответствующей суммы пени.
В соответствии с 25 главой НК РФ для оптимизации налогообложения
прибыли ООО «АтоллСервис» у предприятия есть возможность создания
резервов (рис. 18).
Способы
минимизации
налоговых платежей
учетная политика
использование
льгот по уплате
налогов
выбор формы
договора и
обоснованность
налоговых льгот
по каждой сделке
контроль за
сроками уплаты
налогов