62
Рис. 18 Создание резервов ООО «АтоллСервис»
Ни одна налоговая инспекция не сможет подвергнуть сомнению такой
способ оптимизации налога на прибыль.
В налоговом учете порядок создания и использования резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков разъяснен в ст. 324.1 НК РФ.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете
регулируется ст.266 НК РФ.
При формировании учетной политики для целей налогообложения в
следующем году в ней необходимо отразить принятый способ
резервирования и указать предельную сумму отчислений; рассчитать
ежемесячный процент отчислений.
Для этих целей предприятия и организации обязаны составить
специальный расчет (смету) и определить в нем размер ежемесячных
отчислений в резерв в порядке, представленном на рис. 19.
Создание резервов
Резерв предстоящих расходов на оплату
отпусков
Резерв по сомнительным
долгам
63
Рис. 19 Порядок расчета резерва на оплату отпусков ООО
«АтоллСервис»
Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва,
определяется как произведение суммы фактических расходов организации на
оплату труда в этом месяце и процента отчислений.
Рассмотрим, как в налоговом учете рассчитывается ежемесячный
процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В
конце 2016 года ООО «АтоллСервис» приняло решение о создании в
следующем году резерва предстоящих расходов на оплату отпусков с целью
равномерного учета таких расходов в течение налогового периода, о чем
была сделана соответствующая запись в учетной политике.
В соответствии с составленной сметой:
1. Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2017
году - 771000 руб.
Порядок расчета резерва на
оплату отпусков
определить
предполагаемую
сумму расходов
на оплату труда,
включая сумму
страховых
взносов
определить
ожидаемую
сумму расходов
на выплату
отпускных
включая сумму
страховых
взносов
определить
общий процент
отчислений в
резерв, разделив
расходы на
отпускные на
сумму расходов
на оплату труда,
и умножив на 100
определить
ежемесячную
сумму
отчислений
64
2. Ожидаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом
страховых взносов 64 000 руб., которая и признана организацией предельной.
3. Общий процент отчислений в резерв, по расчетным данным,
составил - 8,30 % ((64 000 / 771000 руб.) х 100%)
В организации фактическая сумма расходов на оплату труда за 2016
год составила 562485 руб.
Создание резерва является правом ООО «АтоллСервис» и позволяет
перенести сумму сомнительного долга во внереализационные расходы, не
дожидаясь, пока он перейдет в разряд безнадежных.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Следовательно, для признания задолженности сомнительной и
создание под нее резерва обязательным условием является наличие договора,
что ограничивает возможность учета прочей задолженности для создания
резервов (например, задолженность участников (учредителей) по вкладам в
уставный капитал).
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности, в том же порядке и с
составлением тех же документов, которые предусмотрены при создании
резерва в бухгалтерском учете.
Основной особенностью создания резерва в налоговом учете является
необходимость учитывать срок возникновения задолженности (рис. 20).
Срок возникновения задолженности отсчитывается со дня истечения
срока платежа по договору. Иначе говоря, долг считается сомнительным не с
момента его возникновения, а с момента окончания срока погашения
задолженности по договору.
65
Начинать формирование резерва можно с любого отчетного периода (в
отличие от бухгалтерского учета).
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 НК, т.е. исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работ,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной
форме.
Рис. 20 Сроки возникновения задолженности на предприятии
Сейчас рассмотрим более детально возможность минимизации
налогообложения в разрезе создания резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 31.12.2016 была выявлена неоплаченная в срок
дебиторская задолженность ООО «АтоллСервис» по оплате продукции
(работ, услуг):
- ООО «КамСтеклоСтрой» срок просрочки 97 дней в сумме 60000 руб;
- ООО «Баф Компания» срок просрочки 48 дней в сумме 15000 руб.;
Сроки задолженности
по задолженности со
сроком возникновения
до 45 дней резерв не
создается вообще
по задолженности со
сроком возникновения
от 45 до 90 дней
включительно
резервируются 50% от
суммы задолженности
по задолженности со
сроком возникновения
более 90 дней
формируется резерв в
полной сумме
задолженности
66
- ООО «Мастер Кровля» срок просрочки 19 дней в сумме 6000 руб.,
Доходы от реализации за 4 квартал 2016 года составили 1466250 руб.
Таблица 23
Расчет резерва по сомнительным долгам ООО «АтоллСервис»
Организация
Сумма
долга, руб.
Срок
задолженности
, дни
Процент
формования
резерва в
налоговом
учете, %
Начисленный
резерв по
сомнительным
долгам, руб.
1
2
3
4
5=2×4
ООО
«КамСтеклоСтрой»
60000
97
100
60000
ООО «Баф
Компания»
15000
48
50
7500
ООО «Мастер
Кровля»
6000
19
0
0
ИТОГО
81000
67500
Общая сумма резерва по сомнительным долгам, рассчитанная на
31.12.2016 по правилам налогового учета, без учета ограничения по выручке,
составит 67500 руб. (60000×100%+15000×50%+6000×0%). Но, поскольку в
четвертом квартале 2016 года рассчитанная сумма резерва не превышает 10%
суммы дохода от реализации 146625 рубля (1466250×10%), то она берется
полностью.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном статьей 266 НК. Отчисления в резервы включаются
в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно,
67
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент уплаты авансовых
платежей.
Также в целях снижения налоговой нагрузки ООО «АтоллСервис»
можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения. В
связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты
налогов, применяемых общей системой налогообложения:
- налога на прибыль организаций, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых
обязательств;
- налога на имущество организаций, но с 1 января 2015 г. для
организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать
налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по
которым определяется как их кадастровая стоимость;
- налога на добавленную стоимость.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (проще говоря
«доходы минус расходы»).
Если выбранный объект налогообложения «Доходы» применяется
ставка налога 6%. Закон Республики Татарстан от 31.05.2016 N 39-ЗРТ
продлил до 2018 года действие пониженных налоговых ставок для
«упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и, она
составляет 10 %.
Еще надо учесть при налогообложении «доходы минус расходы» тот
момент, что в конце года необходимо проверить, не выполняется ли формула
расчета минимального налога:
(Доходы – Расходы) * Ставка УСН < Доходы * 1%.
В случае соблюдения данного неравенства к оплате за год идет сумма
минимального налога, равная 1% от суммы дохода за год.
Произведем расчет УСН и налоговой нагрузки за 2016 год.
68
Для определения налоговой нагрузки возьмем методику разработанную
Департаментом налоговой политики Минфина РФ. Тяжесть налогового
бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех
уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей
реализации (в процентах).
Таблица 24
Расчет УСН и налоговой нагрузки ООО «АтоллСервис» за 2016 гг.
(тыс. руб.)
Показатели
Налоговая база
Доходы 6%
Доходы –
расходы 10%
Выручка от продаж
5865,00
5865,00
Внереализационные доходы
-
-
Расходы, уменьшающие сумму доходов от продаж
-
5725,00
Внереализационные расходы
-
30,00
Итого налогооблагаемая база
5865,00
110,00
УСН, при обычной ставке
351,90
11,00
Минимальный налог-1%
-
58,65
Исходя из таблицы 24 ясно, что ООО «АтоллСервис» выгоднее взять
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Так как налог к
уплате меньше минимального налога, то ООО «АтоллСервис» заплатит
минимальный налог.
В 2016 году налоговая нагрузка на предприятие составила- 0,72 %, а по
УСН- 6 %. Налоговая нагрузка при УСН больше, также предприятия на УСН
не являются плательщиками НДС, а значит не могут выставлять счета-
фактуры, вследствие чего предприятия на обычной системе налогообложения
не могут провести зачет по НДС и возместить эти суммы из бюджета. В связи
69
с этим фирма ООО «АтоллСервис» лишится крупных заказчиков и, может
поставщиков. А это является главным минусом.
Таким образом, для оптимизации налогообложения прибыли ООО
«АтоллСервис» предлагается создать вышеперечисленные резервы.
70
Заключение
Налогообложение это совокупность законов, правил и практических
приемов, относящихся к сбору налогов.
Налоги один из важнейших источников финансового обеспечения
государства. Они направляются на финансирование расходов, связанных с
обеспечением защиты страны, защиты граждан, созданием системы
образования, здравоохранения, культуры и науки.
Налоги взимаются государством без какого-либо встречного
предоставления с его стороны лицу, уплачивающему налог. Поэтому можно
говорить о другой черте налога - это индивидуально-безвозмездные платежи.
В Российском законодательстве не приводится различие между
налогом, сбором, пошлиной, которые объединяются в одном слове «налоги».
Малым предприятием не может быть государственное или
муниципальное унитарное предприятие.
В НК РФ нет определений таких понятий, как «малое предприятие» и
«субъект малого предпринимательства». Исходя из этого, нужно отметить,
что никаких особенных условий налогообложения нет, в том числе
налоговые льготы для МСБ не установлены, хотя в нем указаны особые
нормативно-правовые положения, направленные на стимулирование МСБ в
России.
В настоящее время развитию и поддержке малого бизнеса не только в
развивающихся, но и в развитых странах уделяют особое внимание, потому
что именно малые предприятия создают основу для устойчивого развития
национальных экономик, они быстро адаптируются в постоянно меняющихся
условиях.
Одним из важных направлений государственной налоговой политики
современной России можно считать установление баланса между
государством и налогоплательщиком. Со стороны государства необходимо
формирование такой налоговой системы, которая могла бы дать возможность
71
для развития малого предпринимательства, снижая налоговую нагрузку.
Специальные налоговые режимы стимулируют МСБ на ведение своей
деятельности и дают возможность развиваться, а государственный бюджет
получает значительные поступления. Но нужно отметить тот факт, что
льготное налогообложение может сдерживать перерастание малых
предприятий в крупные из-за выгодных условий ведения бизнеса.
Фирма ООО «АтоллСервис» занимается производством стеклопакетов,
стекольных работ, прочих завершающих и отделочных работ, строительство
металлических конструкций, пластмассовых изделий используемых в
строительстве.
ООО «АтоллСервис» арендует цех, где производятся стеклопакеты
разных размеров, моделей, с прозрачным стеклом, а так же тонированным
разноцветными пленками.
Все расчеты с поставщиками и покупателями в ООО «АтоллСервис»
производятся по безналичному расчету.
При анализе финансово-экономической деятельности ООО
«АтоллСервис» наблюдается в 2014-2015 гг. положительная динамика
основных показателей, но в 2015-2016 гг. отрицательная:
При этом показатель рентабельности продаж ООО «АтоллСервис» с
каждым годом увеличивается, и тем не менее она низкая.
С каждым годом увеличивается продажа продукции, продажа услуг
снижена за счет снижения числа заказов.
Наибольший удельный вес в структуре сбыта занимает производство, с
2016 года - услуги.
Из-за кризиса в 2016 году и остановкой множества строек в городе на
предприятии снизились заказы на изготовление стеклопакетов.
Основными потребителями ООО «АтоллСервис» являются: ООО
«Аметист», ООО «ПромЭнергоКомплект», а также физические лица.