12
- принцип упрощения системы налогообложения – достигается
уменьшением общего количества налогов и может быть обеспечен путем
упрощения механизма исчисления и уплаты единого налога;
- принцип добровольности, то есть специальные налоговые режимы
применяются налогоплательщиками на добровольной основе;
- принцип налогового благоприятствования - специальный налоговый
режим должен быть более мягким для основной массы налогоплательщиков,
чем общий режим налогообложения. Несоблюдение этого принципа лишает
введение специального налогового режима экономического смысла;
- принцип приоритетности и избирательности - субъектный состав
ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями
налогоплательщиков. В противном случае, это будет не специальный, а
общий налоговый режим;
- принцип замещения единым налогом других платежей - количество
заменяемых единым налогом платежей может корректироваться в
зависимости от вида специального налогового режима;
- принцип сосуществования единого налога и части других
общеустановленных налогов и сборов - конкретный перечень
сопутствующих налоговых платежей зависит от особенностей специального
налогового режима;
- принцип максимально возможного учета особенностей условий
хозяйствования - максимальный учет особенностей условий хозяйствования
плательщиков единого налога, путем использования различного рода
корректирующих коэффициентов и установления конкретного перечня
других налогов [3, с. 215].
Общим для всех специальных налоговых режимов является единый
налог, взимание которого не освобождает налогоплательщиков от
обязанности уплаты некоторых налогов, которые невозможно либо
нецелесообразно заменить единым налогом из-за специфики, значимости и
13
особой целевой направленности данных налогов.
К таким налоговым платежам можно отнести:
- акцизы;
- государственная пошлина;
- взносы на обязательное государственное пенсионное страхование;
- налоги, которые уплачиваются физическими лицами с личного или
иного имущества, не связанного с производством и реализацией товаров,
работ и услуг;
- налоги, имеющие экологическую направленность и др.
Преимущества налогоплательщиков, использующих указанные
системы налогообложения, заключаются в следующем:
- более низкая налоговая нагрузка;
- упрощенная система налогового учета и отчетности. Организации,
применяющие льготный налоговый режим, освобождаются от обязанности
по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС
(исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию России).
1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения субъектов
малого бизнеса
Государственное регулирование малого бизнеса - это комплекс
мероприятий форм и методов государственного влияния на деятельность
субъектов предпринимательства с целю создания нормальных условий их
функционирования и развития, ослабления отрицательных тенденций,
вызываемых коммерческой деятельностью осуществляемых предприятиями в
условиях рыночных отношений. Комплекс форм и методов государственного
регулирования, либо влияния на малый бизнес.
Содержание государственного регулирования малого бизнеса
определяется целями государственного регулирования экономики (рис. 1).
14
Рис. 1 Цели государственного регулирования малого бизнеса
Реализация целей государственного регулирования малого бизнеса
осуществляется постановкой и решением конкретных задач (рис. 2).
Рис. 2 Задачи государственного регулирования малого бизнеса
В НК РФ нет определений таких понятий, как «малое предприятие» и
Цели государственного
регулирования малого
бизнеса
устойчивый
экономический
рост
высокий
уровень
занятости
низкий
уровень
инфляции
стабильность
внешнеэкономи
ческой
деятельности
справедливое
распределение
доходов
устойчивое
финансовое
положение
Задачи государственного
регулирования малого бизнеса
обеспечение
соблюдения
правил
конкуренции
обеспечение
развития
предприниматель
ской
инфраструктуры
создание правовых
основ
функционирования
рыночного
хозяйства
оказание
содействия
предприниматель
ской
деятельности
15
«субъект малого предпринимательства». Исходя из этого, нужно отметить,
что никаких особенных условий налогообложения нет, в том числе
налоговые льготы для МСБ не установлены, хотя в нем указаны особые
нормативно-правовые положения, направленные на стимулирование МСБ в
России [6, с. 39]. Можно выделить следующие нормативно-правовые
положения:
- установление специальных налоговых режимов;
- введение упрощенных правил налогового учета;
- введение упрощенной формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам.
Законодательную базу налоговой системы РФ определяют законы
(постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые
соответствующим органом власти и ст. 1 НК РФ (рис. 3).
Рис. 3 Налоговое законодательство в РФ
Налоговый кодекс РФ занимает основное место в системе источников
Система налогового
законодательства
Налоговый кодекс
РФ
Федеральные
законы о налогах и
сборах
Законы и иные
нормативные
правовые акты о
налогах и сборах
субъектов
Российской
Федерации
Нормативные
правовые акты о
налогах и сборах
представительных
органов местного
самоуправления
16
налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии
законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и
муниципальные налоговые нормативно-правовые акты могут быть приняты
только в соответствии с НК РФ.
НК РФ является правовым актом, приемником, более ранних законов о
налогах и сборах. В этой связи он сохранил оправданные, раннее, положения,
которые регулируют порядок исчисления и уплаты налогов,
кодифицированные процессуальные нормы налогового права. Также он
систематизировал и конкретизировал составы налоговых правонарушений,
меры ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Также НК РФ принял отдельные термины и положения иных отраслей
законодательства.
В настоящее время НК РФ состоит из двух частей. Первая часть
устанавливает:
- законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и
сборах;
- систему налогов и сборов в Российской Федерации;
- правовой статус участников налоговых правоотношений; общие
правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
- способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- порядок оформления и подачи налоговой декларации;
- основы налогового контроля; виды и составы налоговых
правонарушений и меры ответственности за их совершение;
- процедуры обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) их должностных лиц.
Вторая часть НК регулирует порядок введения и взимания конкретных
видов налогов и сборов. НК РФ рассчитан на применение в качестве
нормативно-правового акта прямого действия, исключающего детализацию
или разъяснение подзаконных нормативных актов.
17
В систему источников налогового права еще входят налоговые законы
общего действия и законы о конкретных налогах. К законам общего действия
относятся нормативно-правовые акты, которые регулируют правовой статус
налоговых органов, какой-либо группы налогоплательщиков или
налогообложения определенного вида имущества. Необходимость принятия
федеральных законов о налогах и сборах предусмотрено целым рядом статей
НК РФ. Так п. 4 ст. 23 НК РФ обязывает плательщиков налогов представлять
в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они
обязаны уплатить, если такая обязанность предусмотрена в НК РФ.
В соответствии с НК РФ налоги делятся на федеральные, региональные
и местные.
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог па добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).
К региональным налогам относятся:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес (ст. 14 НК РФ).
К местным налогам и сборам относятся:
- торговый сбор;
- земельный налог;
- налог па имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ).
18
В группу федеральных источников налогового права можно отнести
законы о конкретных видах налогов, которые определяют порядок их
исчисления и уплаты. К законодательным актам, на основании которых
взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования. Так, согласно
ст. 17 НК РФ, налог считается установленным только в том случае, если
определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как
объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая
ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В
необходимых случаях при установлении налога в нормативно-правовом акте
могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком. Также к системе источников
налогового права федерального уровня можно отнести подзаконные
нормативно-правовые акты о налогах и сборах, изданные органами
исполнительной власти и органами государственных внебюджетных фондов.
К числу органов, которые наделены правом налогового нормотворчества,
относят: Президент РФ, Правительство РФ, Минфин России,
Минэкономразвития России, Банк России и др. данные органы издают
нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогами и сборами
только предусмотренных в законодательстве РФ.
При этом нормативно-правовые акты Президента РФ и органов
исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о
налогах и сборах, т.е. не могут детализировать законодательные нормы,
регулирующие порядок и условия уплаты налогов, а также вводить новые
или дополнять, изменять уже существующие налоги и сборы. Подобное
ограничение финансовой компетенции Президента РФ и органов
исполнительной власти воспринято НК РФ из Постановления
Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 года № 16-П, в котором
выделено, что только закон в силу его определенности, особого порядка,
стабильности принятия может предоставить плательщику налогов и сборов
19
достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если
существенные элементы налогов или сборов устанавливаются
исполнительной властью, то принцип определенности налоговых
обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть
изменены в не самую лучшую сторону для налогоплательщика в
упрощенном порядке.
На уровне предприятий применяется учетная политика для целей
налогообложения.
В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК
РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается
выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов
(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
ПБУ 1/08 и другие Положения по бухгалтерскому учету устанавливают
правила формирования учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета. При этом объектами бухгалтерского учета являются
имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Грубое нарушение процедуры принятия нормативно-правовых актов,
которые регулируют налоговые отношения, служат основанием для
признания такого акта ничтожным. В соответствии с Указом Президента РФ
от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов
Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов
федеральных органов исполнительной власти» все ведомственные акты,
затрагивающие права граждан и организаций, должны быть
зарегистрированы в Минюсте России. Акты о налогах и сборах, не
отвечающие этому требованию, а также не опубликованные в установленном
порядке, не влекут правовых последствий, поскольку не считаются
20
вступившими в законную силу, и не могут являться юридическими фактами
для регулирования налоговых правоотношений.
Итак, подзаконный нормативно-правовой акт о налогах и сборах,
затрагивающий права или обязанности фискально-обязанных лиц,
приобретает юридическую силу только при одновременном соблюдении
следующих условий:
а) в соответствии с НК РФ и иным законам о налогах и сборах;
б) при осуществлении процедуры регистрации в Минюсте России;
в) при официальном опубликовании.
Необходимо знать, что не все нормативно-правовые акты органов
исполнительной власти относятся к актам налогового законодательства. Так
в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ налоговые органы наделены
полномочиями, по изданию приказов, инструкций и методических указаний
по вопросам, связанным с налогами и сборами. Названные документы
представляют акты внутриведомственного характера, поэтому обязательны
для применения соответствующих структурных подразделений этих
государственных органов. Объектом внутриведомственных нормативных
актов являются служебные взаимосвязи в названных органах
исполнительной власти, а не отношения, образующие предмет налогового
права. Приказы, инструкции и методические указания не устанавливают (и
не могут устанавливать) какие либо права или обязанности для фискально-
обязанных лиц, поэтому для частных субъектов налоговых отношений носят
только рекомендательный характер и могут применяться только по их
усмотрению.
Налоговое законодательство уточняет условия, при наличии которых
нормативно-правовой акт о налогах и сборах не может применяться или
признается недействительным. Нормативно-правовой акт о налогах и сборах
не соответствует НК РФ при наличии хотя бы одного из этих обстоятельств:
1) издание органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права
21
издавать подобного рода акты, либо издание с нарушением установленного
порядка таких актов;
2) наличие норм, отменяющих или ограничивающих права
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их
представителей либо налоговую компетенцию налоговых органов,
таможенных органов;
3) изменение содержания обязанностей участников налоговых
отношений, объем которых установлен НК РФ;
4) запрещение установленных НК РФ действий налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов или их представителей;
5) запрещение установленных НК РФ действий налоговых органов,
таможенных органов, их должностных лиц;
6) разрешение или допущение действий, запрещенных НК РФ;
7) изменение установленных НК РФ оснований, условий,
последовательности или порядка действий участников налоговых
отношений;
8) изменение содержания понятий и терминов, определенных НК РФ,
либо при использовании этих категорий в ином значении.
Названный перечень обстоятельств, который служит основанием для
признания нормативно-правового акта не соответствующим НК РФ, не
является исчерпывающим. Закон или подзаконный акт можно признать
недействительным или не подлежащим применению и по иным причинам,
наличие которых свидетельствует о противоречии этого акта общим началам
или буквальному смыслу некоторых положений НК РФ.
По общему правилу признание нормативно-правового акта не
соответствующим НК РФ происходит в судебном порядке. До начала
судебного разбирательства орган, издавший оспариваемый нормативный акт,
вправе отменить действие несоответствующего акта или изменить его
определенным образом.