Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий малого
бизнеса ...................................................................................................................... 7
1.1.Понятие малого бизнеса в современной России ............................................ 7
1.2.Социальная значимость малого бизнеса ..................................................... 133
1.3.Анализ режимов налогообложения для предприятий малого бизнеса ..... 17
ГЛАВА 2. Характеристика системы налогообложения предприятия ООО
«Фаэтано» ............................................................................................................. 277
2.1. Экономическая характеристика ООО «Фаэтано» .................................... 277
2.2. Анализ особенностей общей системы налогообложения применяемой
ООО «Фаэтано» ................................................................................................... 311
ГЛАВА 3. Обоснование выбора более оптимального режима
налогообложения для предприятия ООО «Фаэтано» ...................................... 444
3.1. Анализ оптимального режима налогообложения для ООО «Фаэтано» . 444
3.2. Рекомендации и выбор оптимального режима налогообложения .......... 466
Заключение .......................................................................................................... 600
Список использованной литературы ................................................................ 644
Приложения ........................................................................................................... 69
3
Введение
Малое предпринимательство – это, по сути, созидательный потенциал
гибкости экономики, мобилизации человеческого потенциала, финансовых и
производственных ресурсов, что лежит в основе решения множества проблем
социально-экономического развития.
Предпринимательством считается особый вид деятельности, связанный с
финансовым риском, ограниченностью ресурсов и конкурентной борьбой и
направленный на создание материальных благ и услуг с целью получения при-
были. Слова «предпринимательство» и «бизнес» часто используют как синони-
мы.
Экономика любого государства развивается на основе существования
крупного, среднего и малого бизнеса.
В одном из современных экономических словарей сущность малого
предприятия трактуется следующим образом: «Малое предприятие – неболь-
шое предприятие любой формы собственности, характеризуемое прежде всего
ограниченным числом работников и занимающее крайне небольшую долю в
общем по стране, региону объеме деятельности, являющейся профильной для
предприятия».
Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим секто-
ром народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на соци-
ально-экономическую ситуацию в России.
Для современных социально-экономических условий в России характер-
ны недостаточная активность как органов государственной власти, так и орга-
низаций, ассоциаций и объединений, призванных поддерживать малый бизнес.
Зачастую поддержка остается лишь на бумаге, а в реальности среднестатисти-
ческий «малый» предприниматель не получает необходимой поддержки. По-
этому проблемы развития самого малого бизнеса являются, в основном, инсти-
туциональными.
Решение проблем развития малого бизнеса приобрело в настоящее время
большое значение: от этого зависит формирование цивилизованного, эффек-
4
тивно функционирующего рынка.
Только предпринимательство способно обеспечить появление достаточ-
ного количества малых предприятий, чтобы развернуть в экономике конку-
рентные рыночные отношения, создать предпосылки структурных изменений,
прогрессивных технологий, мобильного финансирования, маневрирования ре-
сурсами. Наличие пустых и незаполненных ниш в рыночных структурах лиша-
ет экономику структурной гибкости, восприимчивости к новинкам науки и тех-
ники, инициативного поиска быстрого реагирования на запросы потребителей.
Заполняя товарами и услугами слабо насыщенные ниши, в которых не
заинтересованы крупные компании, тем самым малый бизнес приближает
структуру предложения к самодостаточности.
В обстановке ограниченности финансовых ресурсов именно малые пред-
приятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и обладающие высокой
скоростью оборота ресурсов, способны при определенной поддержке наиболее
быстро и экономно решать проблемы демонополизации, формирования и
насыщения рынка потребительских товаров и услуг, значительно смягчать про-
блемы безработицы.
Различные формы юридических лиц во многом отличаются друг от друга.
Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая
для решения задача – выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в
наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.
Малое предприятие по выбору своих учредителей может быть создано в
виде акционерного общества (открытого или закрытого), общества с ограни-
ченной (дополнительной) ответственностью, производственного кооператива,
товарищества (полного или на вере). Образование малого предприятия проис-
ходит на учредительном собрании его участников.
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учре-
жденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный
капитал которого разделен на доли определенных учредительными документа-
ми размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут
5
риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости вне-
сенных ими вкладов.
Первым этапом работ является экономическое обоснование целесообраз-
ности создания предприятия – его способности производить конкурентоспо-
собную продукцию, то есть такую, которая будет пользоваться спросом со сто-
роны совершенно определенного круга граждан, юридических лиц.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка рекомендаций
по повышению эффективности налогообложения малого бизнеса (на примере
ООО «Фаэтано». В соответствии с поставленной целью исследования должны
быть решены следующие задачи:
1. охарактеризовать понятие малого бизнеса в современной России.
2. оценить социальную значимость малого бизнеса.
3. провести анализ режимов налогообложения для предприятий малого биз-
неса.
4. представить общие сведения и анализ основных показателей малого пред-
приятия ООО «Фаэтано».
5. проанализировать особенности общей системы налогообложения применя-
емой ООО «Фаэтано».
6. провести анализ оптимального режима налогообложения для ООО «Фаэ-
тано».
7. разработать рекомендации и выбор оптимального режима налогообложе-
ния.
Объектом работы являются теоретические и практические вопросы нало-
гообложения субъектов малого бизнеса. Предметом исследования выступает
механизм налогообложения малого предприятия ООО «Фаэтано».
Источниками информации для написания данной выпускной
квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты,
учебная литература и пособия, статьи в периодической печати, данные
бухгалтерской отчетности, сведения ООО «Фаэтано».
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
6
глав, заключения, а также списка использованных источников и приложений.
7
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий малого биз-
неса
1.1.Понятие малого бизнеса в современной России
Субъекты малого бизнеса в процессе предпринимательской деятельности
уплачивают налоги, которые сформированы в рамках налоговой системы стра-
ны. Прежде всего, рассмотрим различные подходы к определению малого
предпринимательства в трудах российских экономистов.
Г.Ю. Мартынов определяет малый бизнес как самостоятельную деятель-
ность, обладающую мобильностью и гибкостью, ставящую своей основной це-
лью получение доходов за счет продаж, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом по-
рядке [24, c. 37].
И.П. Бойко считает, что малый бизнес является экономической основой
современной экономики, они способны обеспечить существенный рост ВВП и
повысить возможности стимулирующего развития экономики [5, с. 8].
Основной целью организации деятельности малого предпринимательства
является получение прибыли от своей деятельности за счет удовлетворения по-
требностей конкретных потребителей. Основными сферами деятельности мало-
го предпринимательства можно считать сферу торговли и услуг.
Основным законодательным актом, регулирующим малое предпринима-
тельство в России, является Федеральный закон РФ «О развитии малого и сред-
него предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.
[2].
Зарождение малого предпринимательства России связано с переходом
страны к рыночным условиям хозяйствования. Малые предприятия могут при-
менять две формы налогообложения: общую или упрощенную формы.
Чтобы считаться малым, средним или микро-предприятием в 2017 году,
нужно подходить по трём основным параметрам:
1. попадать в рамки лимита по размеру доходов.
2. попадать в рамки лимита по численности сотрудников.
8
3. попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в уставном ка-
питале.
Таблица 1
Критерии отнесении предприятий к малому, среднему и микро пред-
приятиям [2]
Критерий
Малое предприятие
Среднее предприя-
тие
Микропредприятие
Доходы
800 млн.руб
2 млрд.руб.
120 млн.руб
Численность со-
трудников
100 человек
101-250 человек
15 человек
Доля участия других лиц в капи-
тале
- Доля участия государственных образований (РФ,
субъектов РФ, муниципальных образований), обще-
ственных и религиозных организаций и фондов не бо-
лее 25% в сумме.
- Доля участия обычных юридических лиц (в том чис-
ле иностранных) не более 49% в сумме.
- Доля участия юридических лиц, которые сами субъ-
екты малого и среднего предпринимательства, не
ограничена.
В расчёт максимального размера доходов за прошедший год включаются
все доходы согласно налоговой декларации.
Количество работников определяется на основании среднесписочной
численности, отчёт по которой предоставляется ежегодно в налоговую инспек-
цию.
В рамках применения общей системы налогообложения основными нало-
гами, уплачиваемыми организациями, можно назвать:
1. налог на прибыль.
2. транспортный налог.
3. налог на имущество организаций.
4. НДС, акцизы.
5. страховые взносы.
При использовании специальных режимов малые предприятия освобож-
даются от уплаты налога на прибыль, НДС.
К основным моделям поведения налогоплательщиков следует отнести
9
следующие:
1. уклонение от уплаты налогов.
2. оптимизация.
3. налоговое планирование.
4. уплата налогов без применения законных мер по их снижению.
Налоговое планирование и налоговая оптимизация позволяют обеспечить
сокращение налоговых платежей законным способом. Для малых предприятий
организация налогового планирования и налоговой оптимизации необходима,
как и для крупных предприятий.
Сущность налоговой оптимизации и налогового планирования сводится
не только к рассмотрению уплачиваемых налоговых платежей организацией, но
и к оптимизации и минимизации налоговой нагрузки, сокращению налоговых
рисков. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего
общего ни с уклонением от уплаты налогов, ни с прямым сокращением налого-
вых выплат. На практике они проявляются в уменьшении размера налогообла-
гаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат с учетом осо-
бенностей хозяйственной деятельности той или иной компании.
Налоговое планирование определено тем, что в рамках организации рабо-
ты предприятия на передний план выходит необходимость оптимизации нало-
гообложения и обеспечение оптимальной системы уплаты налогов.
В рамках налогового планирования должны выполняться следующие ме-
роприятия:
1. анализ сформированной системы налогообложения (в частности, деталь-
ный анализ налогов, которые уплачивает компания).
2. анализ сформированной системы планирования налогов.
3. необходимость расчета уровня налоговой нагрузки.
4. проч.
Основным нормативно-правовым актом в рамках осуществления налого-
вого планирования по состоянию на 2017 год является Налоговый кодекс РФ,
при этом, с понятием налоговой оптимизации и налогового планирования
10
неразрывно связано понятие учетной политики и налогового учета [1].
Оптимизация налогообложения тесно связана с экономической сущно-
стью налога, которая проявляется в его принудительном характере, так как че-
рез оптимизацию налогообложения налогоплательщик защищает свой интерес.
В системе менеджмента современных предприятий немаловажная роль
отведена налоговому планированию и оптимизации [19, c.45]. Понятие оптими-
зации налогообложения сегодня широко используется в научном и деловом
обороте, в то же время в современной экономической литературе нет устоявше-
гося определения оптимизации.
В.Г. Пансков утверждает, что налоговая оптимизация представляет собой
одну из форм минимизации налоговых платежей законными способами на ос-
нове использования налоговых льгот и преференций, правильности выбора
налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования
и использования элементов учетной политики [25, c.98].
Е.Б. Шувалова, Е.А. Грачева считают, что налоговая оптимизация - это
модель минимизации налогового бремени, включающий разработку сложных и
вполне легитимных систем, позволяющих существенно снизить налоговую
нагрузку на экономический субъект, не нарушая норм действующего законода-
тельства и международного права в государстве [37, c.84].
А.В. Брызгалин под налоговой оптимизацией понимает модель поведения
налогоплательщика по выбору методов снижения налогов [7, c.29].
Наиболее предпочтительным можно назвать определение Е.Б. Шувало-
вой, Е.А. Грачевой, которые отмечают, что налоговая оптимизация представля-
ет собой форму минимизации налогов именно законным путем [37, c.84] (в
определении А.В. Брызгалина указанной особенности не представлено [7,
c.29]). Важно также отметить, что в определении Е.Б. Шуваловой, Е.А. Граче-
вой определено, что налоговая оптимизации – это модель минимизации налого-
вого бремени, т.е. сбалансированная модель способов и приемов минимизации
[37, c.84] (в определении В.Г. Панскова оптимизация налогообложения пред-
ставлена как простая форма минимизации налоговых платежей [25, c.98]). На
11
основе представленного анализа можно отдать предпочтение определению
налоговой оптимизации у Е.Б. Шуваловой, Е.А. Грачевой [37, c.84].
Оптимизация налогообложения является важной частью налогового пла-
нирования. Это комплекс организационных мероприятий в рамках действую-
щего законодательства, позволяющих создать продуманные договорные отно-
шения и эффективные схемы минимизации налогов. Минимизация налоговых
выплат и предотвращение возможных штрафных санкций достигается за счет
правильности начисления и уплаты сборов.
Главная цель оптимизации налогов – увеличение финансового результата
после налогообложения. Целенаправленные мероприятия позволяют избежать
налоговых «переплат» за каждый конкретный период времени, устранить осно-
вания для возможных «доначислений», избежать неблагоприятных финансовых
последствий игнорирования налогового фактора.
Самым действенным способом оптимизации налогообложения является
построение эффективной системы управления бизнесом. Такой подход обеспе-
чивает стабильное снижение налоговых потерь в долгосрочной перспективе, а
не кратковременный эффект в результате механического сокращения отчисле-
ний. Система представляет собой слаженную команду специалистов разных
профилей (финансистов, бухгалтеров, юристов и др.) и соответствующий ин-
струментарий.
В действующем законодательстве существует немало возможностей для
сокращения налоговых выплат (налоговые льготы, различные режимы налого-
обложения, законодательные пробелы и неясности). Законные методы налого-
вой оптимизации складываются в схемы оптимизации налогообложения, поз-
воляющие достигнуть необходимого результата. При этом любая грамотная
схема должна отвечать критериям разумности, эффективности, автономности,
законности, надежности и безопасности.
Самыми популярными законными стратегиями оптимизации являются
сегодня следующие:
1. минимум налоговых отчислений в течение налогового периода.