52
Рис.6. Величина чистой прибыли при использовании общей системы налогооб-
ложения, УСН по объекту «доходы» и «доходы-расходы», в тыс. руб.
В соответствии со сведениями рисунка 6 важно отметить, что для ООО
«Фаэтано» наиболее предпочтительно использование системы налогообложе-
ния УСН по объекту «Доходы», поскольку у организации появится возмож-
ность повысить чистую прибыль по сравнению с ОСН возможно на 16929 тыс.
руб., по сравнению с УСН по объекту «Доходы – расходы» - на 217,1 тыс. руб.
В качестве вывода важно отметить, что одним из косвенных инструмен-
тов государственной поддержки предпринимательства выступает налоговая по-
литика (в РФ сформированы специальные налоговые режимы, позволяющие
предприятиям сократить налоговую нагрузку). Для исследуемой организации
ООО «Фаэтано» совершенствование налоговой политики предложено в векторе
перехода от общей системы налогового режима на спецрежим УСН; в результа-
те перехода на УСН по объекту «доходы» появится возможность повысить чи-
стую прибыль на 16929 тыс. руб. Также выяснено, что использование системы
обложения УСН «доходы» для ООО «Фаэтано» привлекательнее, чем системы
УСН «доходы-расходы» (налоговая нагрузка по объекту «доходы» для ООО
«Фаэтано» ниже на 217,1 тыс. руб.).
Помимо совершенствования налоговой политика на микроуровне важно
26777,7
26994,8
10065,8
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
УСН по объекту
"расходы"
УСН по объекту
"доходы"
Общая система
налогообложения
53
ориентироваться и на макроуровень совершенствования. В рамках долгосроч-
ной стратегии совершенствования налоговой политики и оптимизации налого-
обложения РФ до 2023 года и до 2030 года немаловажное внимание уделено
совершенствованию налогообложения организаций.
Совершенствование налоговой политики ООО «Фаэтано» необходимо
также в аспекте совершенствования управления налоговыми рисками организа-
ции. Источников возникновения налоговых рисков достаточно много, и каждое
предприятие идентифицирует их применительно к специфике своей деятельно-
сти. Систематизировать представление об опасностях, с которыми сталкивается
ООО «Фаэтано» в результате его собственных действий, внешнего окружения и
финансовых отношений, поможет построение формы «Налоговый профиль
предприятия». Она призвана структурировать информацию, определить самые
опасные финансовые участки исследуемого предприятия и оценить вероятность
наступления рискового события. По сути, данный инструмент представляет со-
бой вопросник, составленный с учетом исследования данного вида рисков,
кроме того он позволяет выявлять структуру взаимосвязанности и взаимного
влияния рисков друг на друга. Учитывая, что налоговый риск тесно взаимосвя-
зан с юридическим, операционным, инвестиционным, риском неплатежеспо-
собности, применение на практике модели рискового налогового профиля поз-
волит ООО «Фаэтано» вести управление рисками более рационально и эффек-
тивно.
ООО «Фаэтано» необходимо отслеживать ведение учетной работы для
недопущения штрафных санкций:
Отчеты о результатах финансовой деятельности предприятия необходимо
сдавать своевременно, это касается не только налоговой инспекции, но и госу-
дарственных фондов – Пенсионного Фонда, ФСС и органов статистики, кото-
рые также отчитываются по предоставленным бизнесменами бумагам.
В статье 119 Налогового Кодекса Российской Федерации установлена
минимальная величина штрафных взысканий и составляет она в 2017 году 1000
рублей. По максимуму налоговая может предъявить предпринимателю претен-
54
зии в сумме, которая насчитывает 30% от налоговых обязательств бюджета ор-
ганизации [1].
Совершенно другие размеры штрафных санкций действуют в случае не-
своевременной подачи справки 2–НДФЛ или налогового расчета 6–НДФЛ [1]:
- несвоевременная подача 2–НДФЛ грозит начислением к уплате штраф-
ных 200 рублей за каждую выписку.
- просрочка по 6–НДФЛ – 1000 р.
Для целей сдерживания налоговых рисков в налоговой политике ООО
«Фаэтано» также можно предложить ориентацию на систему налогового пла-
нирования и контроля.
В ООО «Фаэтано» не сформировано эффективной организационной си-
стемы налогового и бухгалтерского учета, налоговой политики (все задачи воз-
ложены на бухгалтерию ООО «Фаэтано»), поэтому можно предложить внед-
рить отдел финансового планирования для обеспечения результативной систе-
мы учетной (налоговой) политики ООО «Фаэтано».
На сотрудников отдела бухгалтерии и финансового планирования ООО
«Фаэтано» необходимо возложить следующие функции:
1. ведение бухгалтерского учета.
2. ведение налогового учета.
3. выявление слабостей учетной политики ООО «Фаэтано» и возможных пу-
тей их решения.
4. обеспечение баланса бухгалтерского и налогового учета.
5. другие.
Вся полученная информация должна передаваться непосредственно ди-
ректору. Планирование учетной деятельности также должно согласовываться
также с директором.
Также можно предложить обновить прикладное обеспечение, на базе ко-
торого построена налоговая политика организации. Минусы программного
обеспечения «1С Предприятие 8.3», представленные в таблице 21, можно ре-
шить за счет внедрения новой программы – «Инталев 1С».
55
Таблица 21
Плюсы и минусы программного обеспечения «1С Предприятие 8.3»
Причина перехода
Возможность «Инталев 1С»
Электронная система составления отчет-
ности, которая определяет необходи-
мость повторять данные и каждый раз
вручную эти программы обновлять
Инталев 1С полностью автоматизирована, мо-
бильна, проблема «вбивать данные вручную»
устранена
Программа не ориентирована на систему
налогового учета
Система «Инталев 1С» позволит обеспечить
взаимоувязку и сращивание системы налого-
вого и бухгалтерского учета
В соответствии с данными таблицы 21 важно отметить, что система «Ин-
талев 1С» позволит обеспечить взаимоувязку и сращивание системы налогово-
го и бухгалтерского учета, сбалансированность и систематизацию налоговой
политики. Назначение и цель предлагаемой программы «Инталев 1С» пред-
ставлены на рисунке 7.
Рис.7. Назначение и цели «Инталев 1С» в рамках проектных решений по опти-
мизации налогообложения ООО «Фаэтано»
К функциям «Инталев 1С» для ООО «Фаэтано» можно отнести следую-
щие:
1. управление основными бизнес-процессами в аспекте реализации нало-
говой политики и системы налогового учета.
2. регулирование бизнес – процессов в аспекте реализации налоговой по-
Назначение «Инталев 1С» – автоматизация основных бизнес-
процессов организации в аспекте реализации налоговой политики
Цель системы «Инталев 1С» для ООО «Фаэтано» - организация системы автомати-
зированного управления и учета, реализации налоговой политики с использовани-
ем средств вычислительной техники для целей обеспечения бесперебойного и ста-
бильного управления, эффективной системы налогообложения
56
литики и системы налогового учета ООО «Фаэтано».
3. контроль за эффективностью налоговой политики и системы налогово-
го учета.
Внедрение и автоматизация налоговой политики «Инталев Инталев 1С»
позволит правильно организовать информационные потоки, используя эффек-
тивную систему автоматизированного документооборота и налоговой докумен-
тации; использовать грамотную методологию и технику учета с ориентацией на
международные стандарты; получить инструментарий для проведения полно-
ценного анализа деятельности предприятия.
ООО «Фаэтано» от внедрения автоматизированной системы налоговой
политики получат систему для составления оптимальных планов и уникальные
преимущества:
1. комплексный подход, позволяющий в едином интерфейсе видеть онлайн
плановую и фактическую информацию.
2. минимальная дополнительная нагрузка на пользователей за счет автомати-
зации расчетов, «подтягивания» фактической информации и других техни-
ческих решений.
3. не только налоговое планирование, а полноценное планирование показате-
лей бизнеса (планируется сама деятельность организации, в результате ко-
торой и возникают доходы и расходы; руководитель ставит цель - сотруд-
ники видят, какие от них требуются усилия на уровне ежедневных показа-
телей, чтобы добиться намеченного).
Обобщив представленные выше сведения, можно отметить, что для ООО
«Фаэтано» для совершенствования налоговой политики и оптимизации налого-
обложения предложено внедрить отдел финансового планирования (возложить
на него функции по формированию и реализации налоговой политики), а также
обновить программное обеспечение налоговой политики (внедрить систему
«Инталев»).
Необходимо помимо ориентации на внутреннее совершенствование
налоговой политики и системы планирования налогов, макроэкономическое
57
совершенствование и развитие.
В рамках повышения эффективности налоговой политики и системы
налогообложения организаций необходимо в целом усовершенствование си-
стемы налогообложения юридических лиц. Перспективными методами налого-
вой политики на среднесрочную перспективу являются:
1. активизация и совершенствование учетной политики (немаловажное зна-
чение уделяется ориентации на МСФО).
2. ориентация на применение усовершенствованных налоговых режимов.
3. налоговые кредиты для предприятий.
Для целей совершенствования налоговой политики и оптимизации нало-
гообложения необходимо:
1. обеспечить прозрачность информации для налогоплательщиков, которая
позволит снизить ошибки в исчислении и уплате налогов.
2. ориентировать отечественные предприятия на дальнейшее внедрение
МСФО.
3. усовершенствовать систему налогообложения организаций в общем.
В настоящее время реализуются Основные направления налоговой поли-
тики РФ на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [43]. Также под-
готовлен Проект Основных направлений налоговой политики на 2017 год и
плановый период 2018 и 2019 годов (направленный в Правительство Россий-
ской Федерации и Государственную Думу Федерального Собрания Российской
Федерации) [45].
Работники налоговых органов отмечают, что необходимо совершенство-
вать работу налоговых органов по организации налогообложения организаций в
следующих направлениях:
1. улучшение информационного и программного обеспечения, в том числе
касающегося системы электронной обработки данных.
2. упрощение документооборота внутри налоговых инспекций по организа-
ции налогообложения организаций.
58
3. совершенствование аналитической работы, особенно при планировании
налоговых проверок.
В целях дальнейшего совершенствования планирования и подготовки ис-
требования документов (информации) в рамках налоговых проверок необходи-
мы [43]:
1. разработка единого программного обеспечения, внедрение которого поз-
волит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков.
2. внедрение качественно новых основ для проведения камеральной про-
верки, таких как применение методов, основанных на системе косвенных
индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приема как можно
большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это
обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков.
3. дальнейшее развитие межведомственного информационного взаимодей-
ствия налоговой службы с таможенной службой, службой судебных при-
ставов, другими заинтересованными федеральными органами исполни-
тельной власти.
Повышение качества контрольной работы налоговых органов является
одним из приоритетных направлений налогового администрирования. При
этом, исходя из результатов социологического опроса (анонимного) работников
налоговых органов, в котором участвовало 150 специалистов, представляющих
все федеральные округа, можно выделить основные проблемы, не позволяющие
повысить качество контрольной работы.
При этом работники налоговых органов отмечают, что необходимо со-
вершенствовать работу налоговых органов в следующих направлениях:
1. ориентация на автоматизацию основных процессов.
2. ориентация на упрощение оборота документов налоговых органов.
Совершенствовать систему взыскания задолженности с налогоплатель-
щиков – юридических лиц также необходимо. Вообще, в целях повышения эф-
фективности процедуры взыскания задолженности с налогоплательщиков –
юридических лиц необходимо развивать и совершенствовать налоговое адми-
59
нистрирование и контроль.
В трехлетней перспективе 2017 - 2019 годов приоритеты Правительства
Российской Федерации в области налоговой политики в системе налогообло-
жения организаций остаются такими же, как и ранее - создание эффективной
налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налого-
вого бремени, совершенствование системы проведения налоговых проверок
[43].
Прогноз основных макроэкономических показателей социально-
экономического развития Российской Федерации, использовавшийся при раз-
работке финансового плана до 2023 г. [42], основан на направлениях экономи-
ческой политики, предусмотренных Концепцией долгосрочного социально-
экономического развития Российской Федерации (КДР).
В качестве заключающего вывода важно, таким образом, отметить, что
для целей оптимизации системы налогообложения малого предприятия ООО
«Фаэтано» предложено перейти на УСН для того, чтобы снизить налоговые
платежи (как выяснено, ООО «Фаэтано» отвечает возможности перехода на
специальный режим налогообложения).
60
Заключение
Все задачи, поставленные во введении, были решены. Организации в
рамках хозяйственной деятельности обязаны уплачивать налоги.
Основными налогами, уплачиваемыми организациями, можно назвать:
1. налог на прибыль.
2. транспортный налог.
3. налог на имущество организаций.
4. НДС, акцизы.
5. страховые взносы.
Также организации вправе применять специальные режимы налогообло-
жения (при условии удовлетворения установленных законодательно условий).
Основным нормативно-правовым актом в области регулирования налого-
вой системы России является Налоговый кодекс Российской Федерации. Выяс-
нено, что законодательная база налога на прибыль организаций определена
Главой 25 НК РФ, НДС – Главой 21 НК РФ, налога на имущество организаций
– Главой 30 НК РФ, транспортного и земельного налога – Главой 28 и 31 соот-
ветственно. Малые предприятия также имеют возможность использовать спе-
циальные налоговые режимы (УСН регулируется гл.26.2, ЕНВД – гл.26.3).
Налоги на совокупный доход в составе бюджета страны занимают немаловаж-
ную роль. В соответствии с данными Росстата выяснено, что всего в консоли-
дированный бюджет РФ на 01.01.2016 года поступило налоговых доходов в
сумме 26 817 036,5 млн. руб. (на 01.01.2015 г. – в сумме 26 631 867,0 млн. руб.),
то есть, отмечена положительная динамика. В консолидированный бюджет по-
ступило налогов на совокупный доход в сумме 23259 тыс. руб.
Основная цель налоговой политики организации заключается в необхо-
димости оптимизации всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непо-
средственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача декла-
раций и т.п.). К основным моделям поведения налогоплательщиков следует от-
нести следующие:
1. уклонение от уплаты налогов.
61
2. оптимизация.
3. налоговое планирование.
4. уплата налогов без применения законных мер по их снижению.
Налоговое планирование и налоговая оптимизация позволяют обеспечить
сокращение налоговых платежей законным способом. Для предприятий малых
форм собственности поиск путей оптимизации налогообложения необходим,
при этом, одним из способов оптимизации системы налогообложения малого
предприятия является использование специальных режимов налогообложения,
что позволяет законным способом минимизировать налоговые платежи.
В качестве объекта исследования охарактеризовано предприятие малого
бизнеса ООО «Фаэтано». На основе проведенного анализа можно сделать вы-
вод, что баланс ООО «Фаэтано» увеличился в 2016 году до 2477 тыс. руб. по
сравнению с 2015 годом (баланс в 2015 году составлял 1796 тыс. руб.). В струк-
туре пассивов ООО «Фаэтано» преобладающая доля приходится на кредитор-
скую задолженность (в 2016 году доля составила 70,2%). Также на основе ана-
лиза можно судить о повышении основных финансовых показателей деятель-
ности ООО «Фаэтано» в 2016 году. Выручка в 2016 году по сравнению с 2015
году увеличилась на 8945,4 тыс. руб., чистой прибыли – на 2897,9 тыс. руб. Ос-
новную часть прибыли ООО «Фаэтано» получает от реализации продукции и
услуг. Налоговый менеджмент в ООО «Фаэтано», как выяснено, ведется в про-
грамме «1С Предприятие 8.3»; система налогового менеджмента в «1С Пред-
приятие 8.3» реализована в полном соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ.
Налоговая политика ООО «Фаэтано» – это составная часть финансовой
политики, заключающаяся в выборе наиболее эффективных вариантов осу-
ществления налоговых платежей при альтернативных вариантах его хозяй-
ственной деятельности (в основе налоговой политики ООО «Фаэтано» лежит
ориентирование на применение общей системы налогообложения). Реализация
налоговой политики и учета налогов ООО «Фаэтано» ведется в «1С Предприя-
тие 8.3» по методу начисления, т. е. признание доходов и расходов в том отчет-