22
тельным, поэтому никаких подтверждений об использовании системы не нуж-
но.
Таблица 5
Налоговые ставки по состоянию на 2017 год [15, c.27]
Объект налогообложения
Налоговая ставка, %
Доходы
6
Доходы, уменьшенные на величину расхо-
дов
15
Сведения о соответствии малого предприятия условиям перехода на УСН
приведены в таблице 6.
Основные преимущества использования упрощенной системы налогооб-
ложения сводятся к тому, что при переходе на УСН организации освобождают-
ся от уплаты следующих налогов [15, c.29]:
1. налог на прибыль.
2. налог на добавленную стоимость (НДС).
3. налог на имущество организаций.
Таблица 6
Сведения о соответствии малого предприятия условиям перехода на УСН
[1]
Критерий по приме-
нению УСН
Характеристика
1
2
Доход малого пред-
приятия
В Налоговом кодексе (гл. 26.2) установлено два значения:
Первое – максимальный доход за 9 месяцев, при котором возмо-
жен переход на УСН. Он составляет 45 миллионов рублей.
Второе – максимальный доход за год. Этот показатель по нор-
мам НК РФ равен 60 миллионам рублей.
Эти показатели каждый год корректируются в зависимости от
темпа инфляции. И в 2016 году эти показатели достигли 59,805
тыс. руб. и 79,740 тыс. руб. соответственно.
Средняя численность
работников
Средняя численность работников не более 100 чел
Остаточная стоимость
основных средств и
нематериальных ак-
тивов
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак-
тивов не превышает 150 млн. руб. (в соответствии с Федераль-
ным законом от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ)
Филиалы и предста-
вительства
Отсутствие филиалов и (или) представительств
23
Еще одним видом специального налогового режима является система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (с 2013 года переход на ЕНВД стал добровольным).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ
[1].
Если налогообложение осуществляется в соответствии с режимом уплаты
ЕНВД, налоги и налогообложение предпринимателей будут такими [33, c.29]:
1. ЕНВД.
2. пенсионные взносы.
3. страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам.
4. НДФЛ из заработной платы наемных работников.
5. транспортный налог.
6. земельный налог.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вменен-
ный доход налогоплательщика; налоговым периодом по ЕНВД признается
квартал. Сумму ЕНВД предприятие обязано исчислить по итогам налогового
периода (квартала).
ЕНВД применяется в добровольном порядке при выполнении следую-
щих условий [20, c.108]:
1. данный специальный режим налогообложения должен быть введен на тер-
ритории муниципального образования, где осуществляется либо будет
осуществлять предпринимательская деятельность.
2. в местном нормативном правовом акте о введение ЕНВД должен быть ука-
зан тот вид деятельности, которым субъект занимается либо планирует за-
ниматься.
НК РФ предусматривает исключение для организаций и индивидуальных
предпринимателей, которые не могут применять ЕНВД [1]:
24
1. организации, в которых доля участия других организаций составляет более
25%.
2. если средняя численность работников организации либо предпринимателя
за предшествующий календарный год составляет свыше 100 человек.
3. налогоплательщики – участники договора простого товарищества или до-
говора доверительного управления имуществом.
4. деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к
категории крупнейших в соответствии со ст.83 НК РФ.
5. плательщики ЕСХН.
6. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в
части деятельности по оказанию услуг общественного питания.
7. организации и предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в
аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
8. учреждения, которым присвоен статус государственного или муниципаль-
ного органа управления.
Налогообложение деятельности предприятия по УСН и ЕНВД имеет сле-
дующие преимущества [15, c.30]:
1. несложность расчета налога.
2. фиксированная сумма налога.
3. налог, который не зависит от реальной выручки предприятия, позволяет
легально вести бизнес с различными оборотами.
4. легкость ведения простота учета доходов и расходов.
Важно отметить, что налоги занимают приоритетную долю доходов
бюджета страны. Отчет об исполнении консолидированного бюджета Россий-
ской Федерации на 01.01.2017 год представлен в таблице 7 .
В консолидированный бюджет страны поступило в 2016 году налоговых
и неналоговых доходов в сумме 19 764 398,0 млн. руб. (в 2014 году в поступ-
ления в бюджет отмечены в объеме 26 631 867,0 млн. руб., в 2015 году – в объ-
еме 26 817 036,5 млн. руб.). То есть, можно говорить о том, что в 2016 году ве-
личина поступивших налоговых и неналоговых доходов в консолидированный
25
бюджет страны имеет ярко выраженную тенденцию к сокращению. Налогов на
совокупный доход в 2016 году поступило в величине 23 259 тыс. руб.
Таблица 7
Отчет об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации
на 01.01.2017 год по основным статьям доходов, в руб. [41]
Наименование показателя
Консолидированный
бюджет
Федеральный бюджет
1
2
3
Доходы бюджета – ИТОГО
19 842 836 944 826,76
13 460 040 690 514,13
в том числе:
Налоговые и неналоговые дохо-
ды
19 764 398 487 790,31
13 307 930 905 045,31
Налоги на прибыль
491 023 225 427,53
491 023 225 427,53
Страховые взносы на обязатель-
ное социальное страхование
6 328 356 963 231,39
-
Налоги на товары и услуги, реа-
лизуемые на территории Россий-
ской Федерации
3 289 551 598 464,68
3 289 551 598 464,68
Налоги на товары, ввозимые на
территорию Российской Федера-
ции
1 975 652 484 268,83
1 975 652 484 268,83
Налоги на совокупный доход
23 259 716,76
-
Налоги, сборы и регулярные пла-
тежи за пользование природными
ресурсами
2 882 960 102 313,23
2 882 960 102 313,23
Государственная пошлина
94 206 132 924,18
94 206 132 924,18
Доходы от внешнеэкономической
деятельности
2 605 996 989 155,41
2 605 996 989 155,41
Доходы от использования иму-
щества, находящегося в государ-
ственной и муниципальной соб-
ственности
1 368 298 767 791,61
1 283 359 686 946,28
Платежи при пользовании при-
родными ресурсами
236 670 268 205,01
236 670 268 205,01
Доходы от оказания платных
услуг (работ) и компенсации за-
трат государства
145 934 632 251,59
142 368 655 409,41
Доходы от продажи материаль-
ных и нематериальных активов
88 562 221 761,15
88 557 642 246,86
В качестве вывода необходимо отметить, что в России сформирована за-
конодательная база регулирования налогообложения малого бизнеса. Основ-
26
ным нормативно-правовым актом в области регулирования налоговой системы
России является Налоговый кодекс Российской Федерации. Выяснено, что за-
конодательная база налога на прибыль организаций определена Главой 25 НК
РФ, НДС – Главой 21 НК РФ, налога на имущество организаций – Главой 30
НК РФ, транспортного и земельного налога – Главой 28 и 31 соответственно.
Малые предприятия также имеют возможность использовать специальные
налоговые режимы (УСН регулируется гл.26.2, ЕНВД – гл.26.3), то есть, имеют
возможность законным способом снизить налоговую нагрузку.
Подводя итог также можно сказать, что на сегодняшний день существует
много проблем в сфере налогообложения малого бизнеса, которые порождают
налоговые риски. Путями преодоления этих проблем являются: проведение
специального налогового аудита налоговых рисков, обжалование нормативных
актов, которые создают налоговые риски, применение методов налоговой оп-
тимизации на самих предприятиях, а также совершенствование действующей
системы налогообложения со стороны государства (например, благодаря упро-
щению ведения учета для предприятий). Налоговое планирование и налоговая
оптимизация малых предприятий представляют собой мероприятия не только
по рассмотрению уплачиваемых налоговых платежей организацией, но и к оп-
тимизации и минимизации налоговой нагрузки, сокращению налоговых рисков.
Одним из способов оптимизации системы налогообложения малого предприя-
тия является использование специальных режимов налогообложения, что поз-
воляет законным способом минимизировать налоговые платежи.
27
ГЛАВА 2. Характеристика системы налогообложения предприятия
ООО «Фаэтано»
2.1. Экономическая характеристика ООО «Фаэтано»
ООО «Фаэтано» – предприятие, основным видом деятельности которой
является производство и реализация кожгалантерейной продукции, к такой
продукции относятся кожаные: сумки, папки, портфели, чемоданы, перчатки,
поясные ремни и ремни для часов, фурнитура и проч.
Предприятие расположено в городе Санкт - Петербурге. Предприятие
было зарегистрировано в 2011 году.
ООО «Фаэтано» занимает стабильное положение в отрасли на протяже-
нии последних лет с устойчивым, но небольшим ростом объема продаж своей
продукции, постепенным расширением спектра предлагаемой продукции.
Компания ориентирована на результат и хорошо организована и управля-
ема, в ней возникает меньше конфликтов, чем на предыдущих этапах.
В достижении долгосрочной цели, поставленной перед предприятием
стоит задача увеличения доли рынка. Качество продукции ООО «Фаэтано»
определяет команда квалифицированных специалистов и рабочих, использова-
ние международных стандартов и современных технологий.
Организационно - правовая форма организации – общество с ограничен-
ной ответственностью. Форма собственности – частная.
ООО «Фаэтано» имеет следующую организационную структуру (рисунок
1). Организационную структуру организации можно отнести к линейно-
функциональному типу. Линейно-функциональная структура наиболее всего
отвечает потребностям данного предприятия. Наличие эффективной организа-
ционной структуры положительно сказывается на деятельности предприятия.
Руководство всей организацией осуществляет генеральный директор,
также в организации есть его заместитель, которому подчинены: производ-
ственные отдел, отдел закупок, отдел продаж, транспортный отдел и бухгалте-
рия.
28
Рис. 1. Организационная структура ООО «Фаэтано»
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Фаэтано» пред-
ставлены в таблице 8 на основании отчета о прибылях и убытках за 2016 год
(Приложение 2).
Таблица 8
Основные финансовые результаты деятельности ООО «ФАЭТАНО»,
в тыс. руб.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Выручка
35654,3
44789,5
53734,9
Себестоимость услуг
20256,2
30012,6
31044,8
Валовая прибыль (убыток)
15398,1
14776,9
22690,1
Коммерческие расходы
2565
3025
7523
Управленческие расходы
1025
2365
4253
Прибыль (убыток от продаж)
11808,1
9386,9
10914,1
Проценты к получению
-
-
125
Проценты к уплате
125
356
125
Прочие доходы
1200
1966,9
20982
Прочие расходы
3244,2
758
512
Прибыль (убыток) до налогообложения
9638,9
10239,8
31384,1
Чистая прибыль
5565,3
7167,9
10065,8
Исходя из таблицы 8 видно, что чистая прибыль ООО «Фаэтано» в 2016
году увеличилась с 7167,9 тыс. руб. до 10065,8 тыс. руб. Основной причиной
положительной динамики конечного финансового результата деятельности яв-
Главный
бухгалтер
Руководитель
производствен-
ного отдела
Заместитель генерального ди-
ректора
Руководитель
отдела продаж
Транспортный
отдел
Менеджеры по
продажам
Менеджеры по за-
купкам
Водители-
курьеры
Рабочие
Отдел
закупок
Генеральный директор
29
ляется прирост выручки ООО «Фаэтано» в 2016 году (за счет расширения кли-
ентской базы).
Организационно-экономическая характеристики деятельности ООО «Фа-
этано» будет сформирована на базе бухгалтерской отчетности. Проанализируем
бухгалтерский баланс ООО «Фаэтано» (Приложение 1). Динамику активов и
пассивов представим в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерский баланс ООО «Фаэтано» за 2014 г. – 2016 г.
тыс. рублей
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 к
2015
2016 к
2014
2015 к
2014
Активы
Внеоборотные активы:
240
241
220
-21
-20
1
Основные средства
240
241
220
-21
-20
1
Оборотные активы:
1916
1955
2657
702
741
39
Запасы
950
971
1376
405
426
21
Дебиторская задолженность
602
656
889
233
287
54
Денежные средства
364
129
192
63
-172
-235
Баланс
2156
1996
2677
681
521
-160
Пассивы:
Капитал и резервы:
Уставный капитал
210
210
210
0
0
0
Нераспределенная прибыль
400
411
588
177
188
11
Долгосрочные обязатель-
ства:
-
-
-
-
-
Краткосрочные обязатель-
ства:
1546
1375
1879
504
333
-171
Кредиторская задолжен-
ность
1546
1375
1879
504
333
-171
Баланс
2156
1996
2677
681
521
-160
В соответствии с данными таблицы 9 можем судить о том, что баланс
ООО «ФАЭТАНО» увеличился в 2016 году до 2677 тыс. руб. по сравнению с
2015 годом (баланс в 2015 году составлял 1996 тыс. руб.).
Динамика показателей финансовых результатов деятельности в процент-
ном выражении представлена в таблице 10.
30
Таблица 10
Динамика показателей в процентном выражении
в %
Наименование показателя
2016/
2015
2016/
2014
2015/
2014
Выручка
120,0
150,7
125,6
Себестоимость услуг
103,4
153,3
148,2
Валовая прибыль (убыток)
153,6
147,4
96,0
Коммерческие расходы
248,7
293,3
117,9
Управленческие расходы
179,8
414,9
230,7
Прибыль (убыток от продаж)
116,3
92,4
79,5
Проценты к получению (доходная составляющая)
-
-
-
Проценты к уплате (расходная составляющая)
35,1
100,0
284,8
Прочие доходы
1066,8
1748,5
163,9
Прочие расходы
67,5
15,8
23,4
Прибыль (убыток) до налогообложения
306,5
325,6
106,2
Чистая прибыль
140,4
180,9
128,8
В соответствии с данными таблицы 10 можем судить о повышении ос-
новных финансовых показателей деятельности ООО «Фаэтано» в 2016 году.
Выручка от продажи товаров ООО «Фаэтано» в 2016 году по сравнению с 2015
году увеличилась на 20%, чистая прибыль – на 40,4%. Динамика показателей в
стоимостном выражении представлена в таблице 11.
В соответствии с данными таблицы 11 можем судить о повышении ос-
новных финансовых показателей деятельности ООО «Фаэтано» в 2016 году.
Выручка ООО «Фаэтано» в 2016 году по сравнению с 2015 году увеличилась на
8945,4 тыс. руб., чистой прибыли – на 2897,9 тыс. руб.
Таблица 11
Динамика показателей в стоимостном выражении
в тыс. руб.
Наименование показателя
2016-
2015
2016-
2014
2015-
2014
1
2
3
4
Выручка
8945,4
18080,6
9135,2
Себестоимость услуг
1032,2
10788,6
9756,4
Валовая прибыль (убыток)
7913,2
7292
-621,2
31
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
Коммерческие расходы
4498
4958
460
Управленческие расходы
1888
3228
1340
Прибыль (убыток от продаж)
1527,2
-894
-2421,2
Проценты к получению (доходная составляющая)
-
-
-
Проценты к уплате (расходная составляющая)
-231
0
231
Прочие доходы
19015,1
19782
766,9
Прочие расходы
-246
-2732,2
-2486,2
Прибыль (убыток) до налогообложения
21144,3
21745,2
600,9
Чистая прибыль
2897,9
4500,5
1602,6
В качестве вывода целесообразно отметить, что ООО «Фаэтано» – ком-
пания, которая организует деятельность по направлению производственно-
торговой деятельности (основной вид деятельности – производство чемоданов,
дамских сумок и аналогичных изделий из кожи и других материалов; производ-
ство шорно-седельных и других изделий из кожи). На основе проведенного
анализа можно сделать вывод, что баланс ООО «Фаэтано» увеличился в 2016
году до 2477 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом (баланс в 2015 году состав-
лял 1796 тыс. руб.). В структуре пассивов ООО «Фаэтано» преобладающая доля
приходится на кредиторскую задолженность (в 2016 году доля составила
70,2%). Также на основе анализа можно судить о повышении основных финан-
совых показателей деятельности ООО «Фаэтано» в 2016 году. Выручка от про-
дажи ООО «Фаэтано» в 2016 году по сравнению с 2015 году увеличилась на
20%, чистой прибыли – на 40,4%.
2.2. Анализ особенностей общей системы налогообложения применяемой
ООО «Фаэтано»
Учет в ООО «Фаэтано» осуществляется отделом бухгалтерского учета.
Рассмотрим отдельно структуру бухгалтерии ООО «Фаэтано» (рисунок 2).
Возглавляет рассматриваемую службу главный бухгалтер, он отвечает за
формирование отчетности предприятия, а также за достоверное обеспечение
учета на предприятии.