42
2. устаревшая система документации в рамках исчисления налогов и их пла-
нирования.
3. недостаточно проработанная система документации в рамках исчисления
налогов и их планирования.
Таблица 14
Элементы налоговой политики для целей минимизации платежей по нало-
гу на прибыль. Проблемы исчисления и уплаты налогов
Элемент учетной политики
Норма НК РФ
Варианты
Применение освобождения от ис-
полнения обязанности налогопла-
тельщика
п. 1 ст. 246.1
НК РФ
Право на освобождение имеют
участники «Сколково», поэтому
ООО «Фаэтано» не имеет право на
применение.
Порядок признания доходов от
сдачи имущества в аренду
ст. 249, 250
НК РФ
Элемент учетной политики подле-
жит установлению в случае нали-
чия доходов от сдачи имущества в
аренду. ООО «Фаэтано» не может
применять этот элемент.
Порядок признания доходов и
расходов
ст. 271-273 НК
РФ
С целью упрощения работы с про-
граммой и сближения методик ве-
дения бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Фаэтано» реализован
только метод начисления.
Метод начисления амортизации
п. 1 ст. 259, ст.
259.1, ст. 259.2
НК РФ
ООО «Фаэтано» применяет линей-
ный метод, что неэффективно
Начисление амортизации по нор-
мам ниже установленных
п. 4 ст. 259.3
НК РФ
Не применяется.
Применение амортизационной
премии
п. 9 ст. 258
НК РФ
Не применяется.
Основной проблемой налоговой политики в области планирования нало-
гообложения прибыли для ООО «Фаэтано» можно назвать высокую налоговую
нагрузку на ООО «Фаэтано»:
1. ООО «Фаэтано» применяет общую систему налогообложения, которая
не позволяет минимизировать налоговые платежи (ставка по налог на прибыль
составляет 20%).
2. ООО «Фаэтано» не пользуется никакими налоговыми льготами и про-
43
граммами по минимизации налогообложения, предложенными государством.
Также в ООО «Фаэтано» прослеживается проблема неэффективной си-
стемы налогового и бухгалтерского учета (все задачи возложены на бухгалте-
рию ООО «Фаэтано»).
В рамках второй главы работы были определены особенности налоговой
политики, системы налогообложения ООО «Фаэтано», выявили схему уплаты
налогов и структуру налоговой нагрузки, на основе чего определили, что преобла-
дающую долю (62%) в 2016 году составлял налог на прибыль. Налоговая политика
ООО «Фаэтано» ориентирована на постоянное отслеживание и выбор наиболее
эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернатив-
ных вариантах хозяйственной деятельности. В соответствии с проведенным
анализом можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на ООО «Фаэтано»
возросла в 2016 году по сравнению с 2015 годом практически вдвое (прежде
всего, за счет роста выручки на 28945,4 тыс. руб.). Что касается соотношения
налоговой нагрузки ООО «Фаэтано» со среднеотраслевым показателем, то
можно отметить, что уровень налоговой нагрузки на ООО «Фаэтано» значи-
тельно ниже. Обобщив представленные выше сведения, можно отметить, что
для ООО «Фаэтано» целесообразно перейти на специальный налоговый режим,
который позволит сократить налоговую нагрузку на деятельность организации.
44
ГЛАВА 3. Обоснование выбора более оптимального режима налогообложения
для предприятия ООО «Фаэтано»
3.1. Анализ оптимального режима налогообложения для ООО «Фаэтано»
Налоговая политика ООО «Фаэтано» ориентирована на применение об-
щей системы налогообложения, оптимизировать налогообложение для органи-
зации предложено в векторе выбора другого режима налогообложения (переход
на спецрежим) для того, чтобы снизить налоговую нагрузку.
ООО «Фаэтано» можно предложить перейти на упрощенную систему
налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощен-
ная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными пред-
принимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сбо-
рах. УСН с 1 января 2003 года регулируется главой 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации. Однако эта система налогообложения применялась и
ранее.
До 1 января 2003 года нормативным актом федерального уровня, непо-
средственно регламентирующим введение и применение упрощенной системы,
являлся Федеральный закон РФ от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предприниматель-
ства». Вместе с тем, множество проблем и недостатков Федерального закона
1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства» привели к пересмотру специального
налогового режима для малого предпринимательства - с 1 января 2003 г. всту-
пила в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового
кодекса РФ.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность
заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой едино-
го налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйствен-
ной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
45
УСН завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых
можно выделить значительно меньшую по сравнению с ОСН налоговую
нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в
налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность. А также добровольность вы-
бора данной налоговой системы. УСН вправе использовать как юридические
лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования
ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщик, соответствующий указанным требовани-
ям, имеет право избрать УСН либо остаться на общей системе налогообложе-
ния.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатель-
щиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в те-
чение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Ставки налога различаются зависимости от объекта, и перед налогопла-
тельщиком стоит задача определить объект налогообложения, при котором
налоговая нагрузка будет оптимальной. В некоторых регионах предприятия,
применяющие УСН «доходы минус расходы», вправе применять пониженные
ставки по УСН (в г. Москва ставка 10% в соответствии с Законом г. Москвы от
7 октября 2009 г. № 41, в Московской области ставка 10% в соответствии с За-
кон Московской области от 12 февраля 2009 г. № 9/2009-ОЗ, в г. Санкт-
Петербург ставка 7% в соответствии с Законом г. Санкт-Петербурга от 5 мая
2009 г. № 185-36, в Ленинградской области ставка 7% в соответствии с Зако-
ном Ленинградской области от 12 октября 2009 г. № 78-оз, в республике Крым
ставка 7% в соответствии с Закон Республики Крым от 29 декабря 2016 г. № 59-
ЗРК/2016 и др.).
На УСН доходы 6% в 2017 году применять пониженные ставки могут
только налогоплательщики, зарегистрированные в Крыму и Севастополе (став-
ка 3%). Для применения УСН организации необходимо соответствовать неко-
торым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Фаэтано» услови-
ям УСН составим таблицу 15.
46
Таблица 15
Анализ соответствия ООО «Фаэтано» условиям перехода на УСН
Критерий по применению УСН
Показатель ООО «Фаэтано»
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организа-
ция имеет право перейти на УСН, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором она подает за-
явление о переходе на упрощенную систему, дохо-
ды, определяемые в соответствии со ст. 248 НК
РФ, не превысили 48,015 млн. руб. Предельная ве-
личина доходов определяется по тем видам дея-
тельности, налогообложение которых осуществля-
ется в соответствии с общим режимом налогооб-
ложения.
Доходы ООО «Фаэтано»» не пре-
вышают допустимый лимит (вы-
ручка за 2016 год составила
53734,9 тыс. руб.)
Средняя численность работников не более 100 чел
Показатель ООО «Фаэтано» соот-
ветствует допустимым критериям
(в организации числится 50 чел.)
Остаточная стоимость основных средств и немате-
риальных активов не превышает 100 млн. руб.
Соответствует (остаточная стои-
мость основных средств на 2016
год составила 220 тыс. руб.)
Отсутствие филиалов и (или) представительств
Филиалов и представительств нет
Как видно из таблицы 15, ООО «Фаэтано» имеет все основания для ис-
пользования УСН.
По состоянию на 2017 год руководство ООО «Фаэтано» практически не
применяет никаких льгот со стороны государства в рамках организации своей
деятельности (предложено минимизировать налоговые платежи за счет внедре-
ния УСН).
Таким образом, совершенствование налоговой политики ООО «Фаэтано»
предложено в векторе перехода на специальный налоговый режим, который
позволит организации снизить налоговую нагрузку.
3.2. Рекомендации и выбор оптимального режима налогообложения
Для оценки экономической эффективности предложенных мероприятий
по совершенствованию налоговой политики и оптимизации налогообложения и
оптимизации налогообложения необходимо рассчитать налоговую нагрузку для
ООО «Фаэтано», если предположить, что в 2016 году компания перешла на
упрощенную систему налогообложения и сравнить получившиеся показатели с
имеющейся налоговой нагрузкой предприятия.
47
Нужно отметить, что основные преимущества использования упрощен-
ной системы налогообложения сводятся к тому, что при переходе на УСН орга-
низации освобождаются от уплаты следующих налогов:
1. налог на прибыль организаций.
2. налог на добавленную стоимость (НДС).
3. налог на имущество организаций.
Рассчитаем предполагаемую сумму уплаченного налога при УСН «дохо-
ды». Расчет представлен в таблице 16.
Таблица 16
Налоговый план при УСН «доходы»
Наименование показателя
2016 г.
Налоговая база
74841,9
В том числе
Выручка
53734,9
Проценты к получению
125
Прочие доходы
20982
Налог по ставке УСН 6%
4490,5
Всего страховые взносы
101,2
Сумма налога с учетом возможности снижения за счет своевре-
менной уплаты страховых взносов
4389,3
В соответствии с данными таблицы 16 сумма налога с учетом возможно-
сти снижения за счет своевременной уплаты страховых взносов составит 4389,3
тыс. руб. Налоговая база при уплате УСН по объекту «Доходы» предполагает
совокупность всех полученных организацией доходов за период. Организация
ООО «Фаэтано» в 2016 году в общем получила доходов в сумме 74841,9 тыс.
руб. (налоговая база включает в себя выручку ООО «Фаэтано», проценты к по-
лучению и прочие доходы). Налог рассчитывается по ставке 6% от налоговой
базы, т.е.
Налог = 74841,9*0,06 = 4490,5 тыс. руб.
Как известно, сумму налога возможно уменьшить на величину уплачен-
ных страховых взносов (все страховые взносы должны быть уплачены в рас-
четном периоде). Таким образом, сумма налога с учетом возможности сниже-
48
ния за счет своевременной уплаты страховых взносов составит:
4490,5-101,2 = 4389,3 тыс. руб.
При применении УСН по объекту «доходы», таким образом, с возможно-
стью применения вычета на сумму отчислений ПФР сумма налога составит
4389,3 тыс. руб.
Рассчитаем предполагаемую сумму уплаченного налога при УСН (дохо-
ды - расходы). Расчет представлен в таблице 17.
Таблица 17
Налоговый план при УСН «доходы - расходы»
Наименование показателя
2016 г.
Налоговая база (доходы - расходы)
31384,1
Выручка
53734,9
Себестоимость услуг
31044,8
Валовая прибыль (убыток)
22690,1
Коммерческие расходы
7523
Управленческие расходы
4253
Прибыль (убыток от продаж)
10914,1
Проценты к получению
125
Проценты к уплате
125
Прочие доходы
20982
Прочие расходы
512
Налог поставке УСН 15%
4707,6
Всего страховые взносы
101,2
Сумма налога с учетом возможности снижения за счет своевре-
менной уплаты страховых взносов
4606,4
В соответствии с данными таблицы 17 сумма налога с учетом возможно-
сти снижения за счет своевременной уплаты страховых взносов составит 4606,4
тыс. руб.
Налоговая база при уплате УСН по объекту «Доходы - расходы» предпо-
лагает совокупность всех полученных организацией доходов за период за выче-
том всех расходов. Организация ООО «Фаэтано» в 2016 году в общем получила
доходов в сумме 74841,9 тыс. руб. (налоговая база включает в себя выручку
ООО «Фаэтано», проценты к получению и прочие доходы).
Расходы ООО «Фаэтано» включают: себестоимость (31044,8 тыс. руб.),
коммерческие расходы (7523 тыс. руб.), управленческие расходы (4253 тыс.
49
руб.), проценты к уплате (125 тыс. руб.), прочие расходы (512 тыс. руб.). Итого
ООО «ФАЭТАНО» понесла расходов в сумме 43457,8 тыс. руб.
Налоговая база составит:
74841,9 - 43457,8= 31384,1 тыс. руб.
Налог рассчитывается по ставке 15% от налоговой базы, т.е.
Налог = 31384,1*0,15 = 4707,6 тыс. руб.
Сумма налога с учетом возможности снижения за счет своевременной
уплаты страховых взносов составит:
4707,6-101,2 = 4606,4 тыс. руб.
При применении УСН по объекту «доходы-расходы», таким образом, с
возможностью применения вычета на сумму отчислений ПФР сумма налога со-
ставит 4606,4 тыс. руб.
Сравнение общей величины уплаченных налогов при использовании об-
щей системы налогообложения, УСН по объекту «доходы» и «доходы-
расходы» представлено на рисунке 5.
Рис.5. Величина уплаченных налогов при использовании общей системы нало-
гообложения, УСН по объекту «доходы» и «доходы-расходы», в тыс. руб.
В соответствии со сведениями рисунка 5 важно отметить, что для ООО
4606,4
4389,3
1124
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
УСН по объекту
"расходы"
УСН по объекту "доходы" Общая система
налогообложения
50
«Фаэтано» наиболее предпочтительно использование системы налогообложе-
ния УСН по объекту «Доходы», поскольку снизить налоговую нагрузку по
сравнению с ОСН возможно на 5743,7 тыс. руб., по сравнению с УСН по объек-
ту «Доходы – расходы» - на 217,1 тыс. руб.
Для расчета налоговой нагрузки и дальнейшего сравнения показателей
налоговой нагрузки при 3-х разных режимах налогообложения (ОСН, УСН
«доходы», УСН «доходы - расходы») необходимы следующие данные, пред-
ставленные в таблице 3.4.
Таблица 18
Показатели для дальнейших расчетов оценки эффективности перехода на
УСН ООО «Фаэтано»
Показатели
2016 год
Выручка, в тыс. руб.
53734,9
Сумма уплаченных налогов, в тыс. руб. (при ОСН)
10124,0
Сумма уплаченных налогов, в тыс. руб. (при УСН «доходы»)
4389,3
Сумма уплаченных налогов, в тыс. руб. (при УСН «доходы - расходы»)
4606,4
В соответствии с данными таблицы 3.4 важно сделать вывод, что сумма
уплаченных налогов при использовании режима УСН «Доходы» минимальна
(4389,3 тыс. руб.). Опираясь на данные выше, можно рассчитать налоговую
нагрузку организации при трех режимах налогообложения, используя упро-
щенную формулу:
Налоговая нагрузка =
Сумма уплаченных налогов
Выручка
(8)
Итоги расчета налоговой нагрузки по проекту для ООО «Фаэтано» пред-
ставлены в таблице 19.
Таблица 19
Показатели налоговой нагрузки при ОСН, УСН «доходы», УСН «доходы -
расходы»
Режим налогообложения
Налоговая нагрузка (в%)
ОСН
18,8%
УСН «доходы»
8,2%
УСН (доходы - расходы)
8,6%
51
В соответствии с данными таблицы 19 целесообразно отметить, что для
ООО «Фаэтано» наиболее привлекательна система обложения УСН «доходы».
Таким образом, есть возможность снизить налоговую нагрузку на 10,6%, что
соответственно увеличит чистую прибыль организации. В таблице 3.6 пред-
ставлена чистая прибыль ООО «Фаэтано» с применением одной из рассмотрен-
ных систем налогообложения.
Таблица 20
Чистая прибыль ОСН, УСН «доходы», УСН «доходы - расходы»
Чистая прибыль
Сумма, в тыс. руб.
ОСН
10065,8
УСН «доходы»
26994,8
УСН (доходы - расходы)
26777,7
В соответствии с данными таблицы 3.6 важно сделать вывод, что воз-
можная чистая прибыль при использовании режима УСН «Доходы» макси-
мальна (26994,8 тыс. руб.).
Расчет чистой прибыли при применении УСН «доходы - расходы»:
Разница между налоговой базой и уплаченной в бюджет суммой налога
(налоговая база выступает как прибыль о налогообложения):
31384,1-4606,4 = 26777,7 тыс. руб.
Расчет чистой прибыли при применении УСН «доходы»:
Расчет чистой прибыли представляет собой прибыль до налогообложения
за вычетом уплаченного налога:
31384,1-4389,3 = 26994,8 тыс. руб.
Сравнение чистой прибыли при использовании общей системы налогооб-
ложения, УСН по объекту «доходы» и «доходы-расходы» представлено на ри-
сунке 6.