12
2. минимум налоговой нагрузки в процессе деятельности.
3. равномерность формирования налоговых обязательств.
4. управление финансовыми потоками с целью обеспечения запланированно-
го дохода.
5. максимум финансового результата при минимуме уплачиваемых налогов.
Право налогоплательщика на оптимизацию налогов закреплено в Поста-
новлении Конституционного суда РФ от 27 мая 2003 года №9-П.
Главная цель оптимизации налогообложения, таким образом, обеспече-
ние организации посредством специального инструментария максимального
снижения налоговой нагрузки.
Далее представлены способы налоговой оптимизации [25, c.119]:
Применение льгот и преференций, установленных законодательно. Этот
метод подходит для ряда групп налогоплательщиков и субъектов народного хо-
зяйства, для которых в Москве и других регионах действуют особые режимы
обложения налогами.
Отсрочка платежей. Данная методика базируется на том, что срок выпла-
ты большинства отчислений связан с датой основания объекта-
налогоплательщика и отчетным календарным периодом (год, квартал, месяц).
Замена отношений. Указанный способ основан на том, что при юридиче-
ском оформлении хозяйственных сделок с контрагентами организация выбира-
ет гражданско-правовую норму, учитывая последствия ее вовлечения в данный
процесс. Другими словами, финансовые правоотношения по высоким ставкам
заменяются более выгодными (однородные, но с льготными тарифами). В эко-
номическом контексте хозяйственная операция при этом остается такой же.
Разделение отношений. Как и предыдущий способ оптимизации налого-
обложения, эта методика базируется на использовании принципа диспозиции в
гражданском праве. Однако при этом выполняется разделение одной сложной
финансовой операции на несколько более простых манипуляций.
Делегирование налоговой ответственности. Данный способ заключается в
передаче материнской компанией своей налоговой ответственности дочерней
13
фирме, специально созданной для этих целей. Это позволяет уменьшить фис-
кальное давление на основное предприятие. Обычно данный способ использу-
ется при планировании налогов на прибыль, но возможно его применение и в
других случаях.
Прямое сокращение объекта-налогоплательщика. Методика состоит в из-
бавлении от некоторых налогооблагаемых финансовых операций либо в сни-
жении стоимости имущества без негативного влияния на деятельность органи-
зации. При этом выполняется инвентаризация, по результатам которой списы-
вается имущество, морально устаревшее либо пришедшее в физическую негод-
ность.
В ходе написания работы было выяснено, что к основным моделям пове-
дения налогоплательщиков следует отнести следующие:
1. уклонение от уплаты налогов.
2. оптимизация.
3. налоговое планирование.
4. уплата налогов без применения законных мер по их снижению.
Для предприятий малых форм собственности поиск путей оптимизации
налогообложения необходим, при этом, одним из способов оптимизации систе-
мы налогообложения малого предприятия является использование специальных
режимов налогообложения, что позволяет законным способом минимизировать
налоговые платежи.
1.2.Социальная значимость малого бизнеса
Актуальность темы исследования определяется значимой ролью малого
бизнеса и предпринимательства в условиях рыночной экономики. Как показы-
вает опыт развитых стран, малое предпринимательство играет весьма важную
роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на ускорение
научно-технического прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого
качества, на создание дополнительных работников мест, то есть этот вид пред-
принимательства решает многие актуальные экономические, социальные и дру-
гие проблемы. Предпринимательство как одна из конкретных форм проявления
14
общественных отношений способствует не только повышению материального и
духовного потенциала общества, не только создает благоприятную почву для
практической реализации способностей и талантов каждого индивида, но и ве-
дет к единению нации, сохранению ее национального духа и национальной
гордости.
В современном мире малому и среднему бизнесу отведена важная соци-
альная роль. Опыт ведущих стран мира показывает: поддерживая этот сектор
экономики, власти получают возможность способствовать укреплению средне-
го класса, росту уровня жизни и ликвидации неравенства в обществе.
Таким образом, социальная значимость малого бизнеса имеет разнопла-
новый характер, и в результате развития проявляется:
1. в снижении уровня безработицы.
2. в более полном удовлетворении потребностей граждан в продукции и
услугах.
3. в улучшении качества обслуживания и так далее.
Зарождение малого предпринимательства России связано с переходом
страны к рыночным условиям хозяйствования. В реформировании российской
экономики еще со времен перестройки малые предприятия (МП) взяли на себя
роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий се-
годня частный сектор зарождался именно в сфере малого предпринимательства.
И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным,
на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве
частных, государственных и муниципальных, общественных малых и средних
предприятий приходится 84 % от общего числа действующих предприятий
страны [39]. В таблице 2 представлены основные характеристики малого
предпринимательства в России и за рубежом.
В соответствии с данными таблицы 2 можно отметить, что малое пред-
принимательство в России, в отличие от зарубежных реалий, функционирует
относительно недавно, для того, чтобы обеспечить ее планомерное развитие,
важно ориентироваться на высокоразвитые государства (США, ЕС).
15
Таблица 2
Основные характеристики малого предпринимательства в России и за
рубежом
Страна / характеристика МП
Россия
США
ЕС
История развития
С конца 1990-х
годов
С 1970-х годов
С 1970-х годов
Основные отрасли
Торговля
Сфера услуг
Сфера услуг
Законодательная база
Устоявшаяся на
всех уровнях
власти
Устоявшаяся на
всех уровнях
власти
Устоявшаяся на
всех уровнях
власти
Государственное
регулирование
Недостаточно
развито
Развито
Развито
Инновационная
ориентированность
Начала свое
развитие
Развита
Развита
Малое и среднее предпринимательство – это не только источник средств
существования, но и средство раскрытия творческих и интеллектуальных воз-
можностей людей. В литературе малому и среднему предпринимательству при-
писывается множество задач (таблица 3).
Таблица 3
Задачи малого предпринимательства, по мнению ряда авторов [34, с. 21]
Функции
Авторы
1
2
1. Экономические:
− придает рыночной экономике необходимую гибкость;
− мобилизует значительные финансовые и производ-
ственные ресурсы населения (в том числе трудовые и сы-
рьевые)
Бойко И.П., Мессенгиссер М.,
Махошева С.А., Галачиева
С.В., Шулус А., Рубе В.А.
1
2
2. Социальные:
− решает проблемы занятости;
− смягчает социальную напряженность;
− формирует широкий слой собственников (среднего
класса);
− способствует раскрытию и реализации творческого по-
тенциала
Бойко И.П., Мессенгиссер М.,
Махошева С.А., Галачиева
С.В., Шулус А., Рубе В.А.
Считаем, что целесообразно было бы выделить основное экономическое
свойство малого предпринимательства – его интегрирующую роль в рыночной
экономической системе. Малое предпринимательство в России активно разви-
16
вается.
Говоря о роли малого предпринимательства, необходимо остановиться на
следующих основных моментах.
Во-первых, малое предпринимательство способствует достижению опти-
мальной структуры экономики, и в первую очередь региональной, благодаря
гибкости и способности занимать мельчайшие рыночные ниши.
Во-вторых, значимой функцией малого предпринимательства служит
функция обеспечения повышенной мобильности и результативности рыночной
экономики. Если спрос растет, то быстро появляются новые малые предприя-
тия. В случае падения спроса определенная часть малых фирм закрывается или
переориентирует свою деятельность. Благодаря этому малый бизнес выполняет
задачу сглаживания колебаний экономической конъюнктуры.
В-третьих, хорошо сбалансированная малая экономика обеспечивает раз-
витие конкуренции, создающей систему сильных мотивационных стимулов для
более полного использования знаний, умений, энергии и трудолюбия населе-
ния. В свою очередь, это позволяет более активно разрабатывать и задейство-
вать имеющиеся материальные, кадровые, организационные и технологические
ресурсы.
И, в-четвертых, малый бизнес по своей природе является более иннова-
ционным по сравнению с крупными компаниями, так как само создание малых
фирм нередко связано с идеей коммерческого использования какого-либо нов-
шества. При этом для небольших фирм инновации связаны с меньшим риском,
так как возможные неудачи не подрывают коммерческую репутацию всей про-
дукции, как это было бы с большой компанией.
Итак, социальная значимость малого бизнеса определяется массовостью
группы мелких собственников - владельцев малых предприятий и их наёмных
работников, общая численность которых является одной из наиболее суще-
ственных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной
экономикой. Именно эта группа деятельного населения обслуживает основную
17
массу потребителей, производя комплекс продуктов и услуг в соответствии с
быстро изменяющимися требованиями рынка.
1.3.Анализ режимов налогообложения для предприятий малого бизнеса
Одной из возможностей снизить налоговую нагрузку и оптимизировать
систему налогообложения для малых предприятий является переход на специ-
альный налоговый режим. Прежде всего, будет определены основы понятия
налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка является одним из важнейших показателей предпри-
нимательской деятельности, а также одним из факторов налоговых рисков.
Налоговая нагрузка представляет собой сумму обязательств организации перед
государством, которая соизмеряется в денежном эквиваленте и включает в себя
все начисленные взносы в бюджет за определенный промежуток времени.
Так, под термином «налоговая нагрузка» будем понимать обобщенную
количественную и качественную характеристику влияния обязательных плате-
жей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение
предприятий-налогоплательщиков.
Несмотря на то, что понятие «налоговая нагрузка» является дискуссион-
ным и единого подхода относительно толкования его сущности на сегодняш-
ний день нет, можно утверждать, что существует как минимум два подхода: ка-
чественный и количественный подход к определению налоговой нагрузки.
В рамках качественного подхода исследуется сущность понятия «налого-
вая нагрузка», его соотношение с другими понятиями, формы проявления и т.д.
Довольно часто в качестве синонима можно услышать понятие «налоговое дав-
ление». При этом следует отметить, что оно осуществляется на следующих
уровнях:
1. давление непосредственно налоговых рычагов.
2. давление всей совокупности налогов, сборов и платежей.
3. использование механизма льгот плательщиками, предоставления льготных
кредитов, дотаций (при этом налоговый пресс перераспределяет нагрузку с
одних плательщиков на других).
18
4. использование налоговой техники с целью увеличения давления на пла-
тельщика.
Количественный подход к сущности понятия «налоговая нагрузка»
предусматривает разработку методических подходов к ее оценке на разных
уровнях [14, c.56]:
1. экономических субъектов.
2. областей, регионов и страны в целом.
Исходя из вышесказанного, можно резюмировать, что под налоговой
нагрузкой для обычного налогоплательщика следует понимать отношение сум-
мы налогов и отчислений таким плательщиком к сумме выручки от продажи
(дохода) или прибыли предприятия.
Существуют определенные способы для оценки степени налоговой
нагрузки, которые могут варьироваться в зависимости от ситуации. Часто из-
мерителем налоговой нагрузки выступают непосредственно налоговые ставки,
доля чистых налогов в валовом внутреннем продукте (что охватывает налоги на
продукты, производство и импорт), уровень налогов в расчете на одного заня-
того или на душу населения, доля налогов в выручке от реализации продукции,
объем чистых налогов, отображенных в национальных счетах, где, кроме нало-
гов на продукты, производство и импорт, учитываются налоги на доход и иму-
щество, а также налоги на заработную плату, различие между общей суммой
налоговых поступлений, расходами и трансфертами из бюджета на содержание
частного сектора экономики, отношение суммы налоговых поступлений в
бюджет к величине совокупных доходов частного сектора [11, c.182].
Необходимо представить методику расчета налоговой нагрузки.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организа-
ции является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно ко-
торому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех упла-
ченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализа-
ции [11, c.202]:
НН = (НП / В + ПД) ∗ 100%, (1)
19
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ПД – прочие доходы.
Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой
[11, c.202]:
АНН = НП + ВП + НД, (2)
где АНН – абсолютная налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД – недоимка по платежам.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по форму-
ле [11, c.202]:
ОНН = (АНН / ВСС) ∗ 100% (3)
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть опреде-
лена по формулам (ВСС):
ВСС = В − МЗ − А + ПД – ПР (4)
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (5)
где ВСС – вновь созданная стоимость;
В – выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ПР – прочие расходы (без налоговых платежей);
ОТ – оплата труда;
НП – налоговые платежи;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
П – прибыль организации.
Ниже представлена авторская методика М.Н. Крейниной (сопоставление
20
налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает при-
быль экономического субъекта) [44]:
НН = (В – СР – ЧП)/(В – СР) ∗ 100% (6)
где В – выручка от реализации;
СР – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за выче-
том косвенных налогов;
ЧП – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Методика А. Кадушина, Н. Михайловой (доля отдаваемой в бюджет до-
бавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом) [44]:
НН = (НС/ЧА)/(ЧП/ЧА) (7)
где НС – сумма налогов в совокупном объеме;
ЧП – чистая прибыль;
ЧА – чистые активы предприятия.
Большинство других методик расчета налоговой нагрузки, нацелены на
определение универсального показателя налоговой нагрузки экономического
субъекта, позволяющего сравнивать уровень налогообложения в различных от-
раслях и судить об эффективности работы предприятия. Отметим что при всем
многообразии методик определения налоговой нагрузки большинство из них
несовершенно.
Уровень налоговой нагрузки варьирует по странам. В странах с большой
налоговой нагрузкой обеспечиваются более высокие социальные стандарты.
Примером является Швеция (налоговая нагрузка составляет 51% ВВП), где
действует тенденция снижения экономического расслоения общества. Эффек-
тивное государственное управление направлено на приоритетное развитие
наукоемких технологий. Уровень налоговой нагрузки по странам представлен в
таблице 4.
Итак, налоговая нагрузка представляет собой сумму обязательств органи-
зации перед государством в виде всех начисленных взносов в бюджет за опре-
деленный промежуток времени. Системы налогообложения для малых и круп-
ных форм бизнеса различны, в данной работе интерес представляет определе-
21
ние основ налогообложения и оптимизации налогообложения малого бизнеса.
Таблица 4
Уровень налоговой нагрузки по странам в 2016 году [44]
Страна
Налоговая нагрузка (% ВВП)
Уровень жизни, долл.
Швеция
51,0
25710
Финляндия
47,3
23240
Бельгия
46,6
26440
Франция
4401
26270
Австрия
42,8
28110
Германия
39,3
28870
Мексика
39,3
3600
Испания
35,8
14350
США
31,8
28020
Турция
22,2
2830
Канада
16,0
19020
Неоспоримыми преимуществами специальных систем налогообложения
является упрощение исчисления налога и предоставления отчетности. Вообще,
специальный налоговый режим представляет собой особый порядок исчисле-
ния и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, при-
меняемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и при-
нимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Упрощенная систе-
ма налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ; система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности –
гл. 26.3 НК РФ [1]. Сущность упрощенной системы налогообложения и ее при-
влекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется
уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результа-
тов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Объект налогообложения при УСН [16, c.197]:
1. доходы.
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для того чтобы перейти на УСН, организация должна предоставить в
налоговый орган уведомление с 1 октября по 31 декабря того года, который
предшествует году начала работы по УСН. Переход на УСН является уведоми-