32
Рис. 2. Структура бухгалтерии в ООО «Фаэтано»
Также главный бухгалтер занимается организацией учетной политики в
ООО «Фаэтано», предоставлением бухгалтерской и налоговой информации со-
ответствующим органам, осуществляет контроль за соблюдением своевремен-
ности и правильности оформления документов, начислением и перечислением
налогов и сборов.
Бухгалтерская служба (главный бухгалтер и бухгалтер организации) в со-
ответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функ-
ции:
1. управление финансами, финансовое планирование, деятельности.
2. реализация мер по обеспечению финансовой устойчивости, платежеспо-
собности, рентабельности ООО «Фаэтано».
3. формирование системы внутреннего финансового контроля ООО «Фаэта-
но».
4. разработка проектов плановых показателей доходов и расходов ООО «Фа-
этано».
5. реализация налоговой политики ООО «Фаэтано».
Финансовая политика ООО «Фаэтано» ориентирована на достижение ба-
ланса актива и пассива, максимизацию финансовых результатов деятельности
наряду с повышением финансовой устойчивости, ликвидности и оборачиваемо-
сти; оптимизацию системы налогообложения. Составной частью финансовой
политики ООО «Фаэтано» является налоговая политика, основной целью кото-
рой является выбор системы налогообложения, а также выбор наиболее эффек-
тивных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных ва-
Главный бухгалтер
Отдел учёта гото-
вой продукции
Материальный
отдел
Расчетная
часть
Касса
33
риантах его хозяйственной деятельности.
В рамках сформированной налоговой политики ООО «Фаэтано» приме-
няет общую систему налогообложения, в соответствии с которой предприятие
уплачивает следующие налоги:
1. налог на прибыль.
2. налог на имущество организаций.
3. платежи во внебюджетные фонды.
4. транспортный налог.
5. НДС.
Налоговая политика ООО «Фаэтано» строится на следующих принципах:
1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства
(налоговая политика ООО «Фаэтано» в 2016 году ориентирована на налоговую
политику России за 2016 год). За организацию эффективной налоговой полити-
ки отвечают налоговые органы страны, организующие свою деятельность в со-
ответствии с НК РФ [1].
Основными направлениями налоговой политики на 2016 год, а также на
период 2017 – 2019 гг. являются:
1. обеспечение неизменности налоговой политики.
2. расширение налогооблагаемой базы на основе роста денежных доходов
3. населения.
4. усиление мер по укреплению налоговой дисциплины налогоплательщиков.
5. повышение качества работы налоговых органов.
6. совершенствование налогового администрирования и контроля в аспекте
налоговых проверок.
В 2017 году по налоговому администрированию и контролю предусмат-
ривается:
1. совершенствование порядка учета налогоплательщиков.
2. расширение электронного документооборота в налоговой сфере.
3. упрощение администрирования налогообложения.
4. дальнейшее повышение эффективности налоговых проверок (ориентир на
34
2017 год по выездным проверкам 13,5 млрд. руб., по камеральным – 63
тыс. руб.) [45].
Изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух
взаимосвязанных действий:
1. борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы.
2. реформирования налоговой системы и совершенствование работы налого-
вых органов.
Ориентированность налоговой политики на совершенствование законо-
дательной базы является необходимым условием перспективного развития, по-
скольку ситуация в экономике в последнее время существенно изменилась
(можно отметить разрастание кризисных явлений в экономики, необходимость
обновления и совершенствования законодательной базы ввиду устаревания
старой и ввиду необходимости актуализации данных). В настоящее время со-
вершенствование системы налогообложения и организации деятельности нало-
говых органов определены перспективной развития на среднесрочный период
до конца 2017 года.
2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных реше-
ний, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения ООО «Фаэтано»
(предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы
налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое
использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот).
3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Раз-
работанная в ООО «Фаэтано» налоговая политика, а в отдельных случаях и ви-
ды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться с учетом
появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены
или предоставления налоговых льгот и т.п. (как было выяснено выше, налого-
вая политика ООО «Фаэтано» ориентирована на налоговую политику РФ на
2016 год, а в 2017 году – на налоговую политику РФ на 2017 – 2019 гг.).
4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В ос-
нову такого планирования в ООО «Фаэтано» положены целевая сумма прибыли
35
и другие плановые показатели его экономического развития.
5. Обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами по налоговым платежам. С целью их обеспечения в ООО «Фаэтано»
разработан «налоговый календарь», представляющий собой график осуществ-
ления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем пе-
риоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предпри-
ятия по обслуживанию потока налоговых платежей.
Налоговая политика ООО «Фаэтано» формируется на основе финансовой
информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя
размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и пере-
числяемых в бюджет или во внебюджетные фонды. Также налоговая политика
оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффектив-
ность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она
оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на
основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными
органами.
Итак, налоговая политика ООО «Фаэтано» – это составная часть финан-
совой политики, заключающаяся в выборе наиболее эффективных вариантов
осуществления налоговых платежей при альтернативных вариантах его хозяй-
ственной деятельности (в основе налоговой политики ООО «Фаэтано» лежит
ориентирование на применение общей системы налогообложения).
Для того, чтобы оценить возможность оптимизации системы налогооб-
ложения, прежде всего, важно провести анализ налоговой нагрузки организа-
ции. Налоговая политика ООО «Фаэтано» ориентирована на постоянное отсле-
живание и выбор наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых
платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности. ООО
«Фаэтано», как было уже сказано, применяет общую систему налогообложения.
Динамика уплаченных платежей определена на рисунке 3.
36
Рис.3. Сумма уплаченных налогов в 2014 – 2016 гг., в тыс. руб.
В соответствии со сведениями рисунка 3 можно отметить рост динамики
налогов компании в 2016 году (величина составила 10123,9 тыс. руб.).
Для того, чтобы определить налоговый климат предприятия необходимо
рассмотреть величину налоговой нагрузки. Для определения величины налого-
вой нагрузки выбрана формула (1).
Прочих доходов у ООО «Фаэтано» нет.
Динамика налоговой нагрузки ООО «Фаэтано» представлена ниже в таб-
лице 12.
Таблица 12
Динамика налоговой нагрузки ООО «Фаэтано»
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Выручка, в тыс. руб.
35654,3
44789,5
53734,9
Сумма уплаченных налогов, в тыс. руб.
4073,3
3071,9
10123,9
Налоговая нагрузка, в %
11,4%
6,9%
18,8%
В соответствии с данными таблицы 12 можно сделать вывод, что налого-
вая нагрузка на ООО «Фаэтано» возросла в 2016 году по сравнению с 2015 го-
дом практически вдвое (прежде всего, за счет роста выручки на 28945,4 тыс.
руб.). В результате роста выручки повысился налог на прибыль организации
(рост в 2016 году по сравнению с 2015 годом составил 4372,2 тыс. руб.), а также
4073,9
3071,9
10123,9
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000
2014 г.
2015 г.
2016 г.
37
НДС (рост в 2016 году по сравнению с 2015 годом составил 2596,3 тыс. руб.).
Для того, чтобы определить динамику налогов по их категориям, ниже
представлена таблица 13.
Таблица 13
Динамика и структура уплаченных налогов ООО «Фаэтано» по видам за
2014-2016 гг., в тыс. руб.
Наименование показателя
2014 г.
%
2015 г.
%
2016 г.
%
Всего налогов
4073,3
100
3071,9
100
10124
100
Налог на прибыль
2525,4
62,00%
1904,6
62,00%
6276,8
62,00%
Налог на имущество
234,2
5,70%
284
9,20%
295,5
2,90%
Платежи во внебюджетные
фонды
40,7
1,00%
30,7
1,00%
101,2
1,00%
Транспортный налог
424,3
10,42%
426,5
13,88%
428,12
4,23%
НДС
848,7
20,84%
426,1
13,87%
3022,4
29,85%
В соответствии с данными таблицы 13 важно сказать, что преобладающая
доля налогов приходится на налог на прибыль ООО «Фаэтано» (величина на
2016 год составила 6276,8 тыс. руб. или 62%). Доля налога на имущество в 2016
году составила 2,9%, платежей во внебюджетные фонды – 1%, транспортного
налога – 4,23%, НДС – 29,85%.
Схематично структура налоговой нагрузки компании по видам за 2016
год представлена ниже на рисунке 4. В соответствии со сведениями рисунка 4
можно отметить, что в структуре налогового бремени ООО «Фаэтано» в 2016
году наибольшая доля приходится на налог на прибыль, которая составляет
62% в общем объеме уплаченных налогов ООО «Фаэтано».
Прибыль, получаемая ООО «Фаэтано», подлежит налогообложению по
действующему законодательству, и после уплаты налогов, других обязательных
платежей, штрафных санкций, процентов за кредит используется для создания
Фондов Общества и распределяется между участниками Общества, пропорцио-
нально вкладу, внесенному в уставный капитал. Порядок и периодичность рас-
пределения прибыли устанавливается общим собранием акционеров.
38
Рис.4. Структура налогового бремени ООО «Фаэтано» в 2016 году, в %
Налог на прибыль ООО «Фаэтано» налагается на основные виды дохода
организации:
1. гражданские и арбитражные споры.
2. урегулирование вопросов в области семейного, земельного, наследствен-
ного, жилищного права.
3. предоставление квалифицированной помощи по гражданским и админи-
стративным делам.
4. разрешение споров со страховыми, лизинговыми, кредитными организаци-
ями.
5. решение корпоративных вопросов.
6. другие.
Для ООО «Фаэтано» характерны следующие налоговые риски:
1. риски налогового контроля.
2. риски усиления налогового бремени.
3. риск неуплаты налогов (для минимизации данного вида риска в ООО «Фа-
этано» ведется постоянный контроль за деятельностью бухгалтерской
службы при исчислении и уплате налоговых платежей.
Последствия налоговых рисков выражаются, прежде всего, в финансовых
62,0%
2,9%
1,0%
4,2%
29,9%
Налог на прибыль
Налог на имущество
Платежи во внебюджетные
фонды
Транспортный налог
НДС
39
потерях организации, уменьшении его чистой прибыли, снижении инвестици-
онной привлекательности организации, потере ее финансовой устойчивости.
Для ООО «Фаэтано» существенен каждый из представленных налоговых
рисков:
Критерий 1. Низкая налоговая нагрузка по сравнению с другими компаниями
отрасли (налоговая нагрузка ООО «Фаэтано» ниже среднеотраслевого показателя).
Критерий 2. Убытки в течение 2 и более лет подряд (убытков в деятель-
ности ООО «Фаэтано», чем свидетельствует проведенный анализ, не наблюда-
ется).
Критерий 3. Значительные вычеты. Доля вычетов ООО «Фаэтано» за 2016
год 12%. Полученный показатель является долей налоговых вычетов по НДС и
рассчитывается за каждый период (квартал). Под рассматриваемый критерий
налоговых рисков попадают фирмы с долей вычетов, превышающей 89% за 12
месяцев (ООО «Фаэтано» не попадает под угрозу).
Критерий 4. Опережающий темп роста расходов.
Анализ критерия позволяет установить, не превышает ли рост расходов
компании динамику увеличения ее доходов от реализации.
Определение критерия производится на основании данных, отраженных в
декларации по налогу на прибыль и в отчете о финансовых результатах за 2016
г. (отчете о финансовых результатах за иные предшествующие годы).
Выручка и себестоимости ООО «Фаэтано» растут неравными темпами (в
2016 году по сравнению с 2015 годом выручка повысилась на 20%, себестои-
мость – на 3,4%).
Критерий 5. Низкая зарплата работников (в ООО «Фаэтано» не просле-
живается).
Критерий 6. Приближение к предельному значению показателей, дающих
право на спецрежим (выручка ООО «Фаэтано» удовлетворяет возможности пе-
рехода на сецрежим, например УСН, составила в 2016 году 53734,9 тыс. руб.).
Критерий 7. Приближение расходов к доходам за год (в ООО «Фаэтано»
указанной проблемы не прослеживается, что можно проследить на основании
40
таблицы 11).
Критерий 8. Деятельность с привлечением посредников.
К повышению налоговых рисков может привести злоупотребление по-
средничеством, а именно заключением договоров с перекупщиками и посред-
никами без наличия деловой цели. Если такие отношения будут носить систем-
ный характер, проверяющие, вполне вероятно, заподозрят компанию в получе-
нии необоснованной налоговой выгоды (ООО «Фаэтано» не применяет посред-
нические схемы).
Критерий 9. Непредставление пояснений инспекторам в ходе камераль-
ной проверки.
В ходе камеральной проверки могут быть выявлены ошибки в деклара-
ции, а также противоречивые сведения в представленных документах, несоот-
ветствие информации данным, имеющимся у налогового органа (в отношении
ООО «Фаэтано» в начале 2016 года была проведена камеральная проверка, не
выявившая нарушений).
Критерий 10. Частая смена юридического адреса (не наблюдается в ООО
«Фаэтано»).
Критерий 11. Уровень рентабельности ниже среднего по отрасли (не про-
слеживается для ООО «Фаэтано»).
Критерий 12. Деятельность с высоким риском (деятельность ООО «Фаэ-
тано» не является высокорисковой).
Проверяющие отметят высокий налоговый риск в деятельности компа-
нии, если выявят некоторые из приведенных признаков:
- нет личных контактов руководства (уполномоченных лиц) и контраген-
та при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров (не
характерно для ООО «Фаэтано»).
- нет документального подтверждения полномочий руководителя ком-
пании-контрагента, копий бумаг, удостоверяющих его личность (не характерно
для ООО «Фаэтано»).
- нет документального подтверждения полномочий представителя
41
контрагента, копий документов, удостоверяющих его личность (не характерно
для ООО «Фаэтано»).
- нет информации о фактическом местонахождении контрагента, а также
о расположении площадей (не характерно для ООО «Фаэтано»).
- нет данных о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы
в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и
т.п.). При этом негативность этого признака усугубляется наличием доступной
информации о других участниках рынка идентичных товаров (работ, услуг), в
том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам
(не характерно для ООО «Фаэтано»).
- нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ
(не характерно для ООО «Фаэтано»).
Поскольку основную долю налогов в структуре налоговых платежей ООО
«Фаэтано» занимает налог на прибыль, отдел бухгалтерии ориентирован на поиск
путей по минимизации налога на прибыль. Элементы налоговой политики для це-
лей минимизации платежей по налогу на прибыль представлены в таблице 14.
В ООО «Фаэтано» метод ускоренной амортизации и амортизационной
премии не применяется (в учетной политике данные мероприятия не закрепле-
ны).
В «1С: Предприятие 8.23» данные бухгалтерского и налогового учета
формируются параллельно на основании данных первичного учета. Такой по-
ход учитывает специфику отражения отдельных хозяйственных операций для
целей налогового учета.
Несмотря на эффективность налоговой политики, системы исчисления и
уплаты налогов, ей присущ ряд недостатков. К основным недостаткам налого-
вой политики, системы исчисления и уплаты налогов ООО «Фаэтано» можно
отнести следующие:
1. недостаточная прозрачность информации, которая значительно увеличива-
ет время для обработки данных по исчислению налогов, а также их плани-
рованию.