5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 6
Глава 1. Теоретические основы налогообложения деятельности
субъектов малого бизнеса 8
1.1. Отличительные особенности малого бизнеса и его основные
экономические критерии 8
1.2. Основы налогообложения деятельности субъектов малого бизнеса 11
1.3. Современные методы анализа налоговой нагрузки 24
Глава 2. Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой
нагрузки на примере ООО «Абсолют» 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика 29
2.2. Динамика и структура налогов, исчисляемых и уплачиваемых ООО
«Абсолют» 44
2.3. Оценка налоговой нагрузки 51
Глава 3. Проблемы налогообложения субъектов малого
предпринимательства и пути их решения 54
3.1. Роль налогового планирования для субъектов малого
предпринимательства 54
3.2. Альтернативные варианты налогообложения 62
Заключение 73
Список использованной лиетратуры 77
Приложения 84
6
ВВЕДЕНИЕ
Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали
в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью со-
держания государства. Налоги - это экономическая база содержания государ-
ственного аппарата, армии, непроизводственной сферы. Налоги, являясь глав-
ным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов, позво-
ляют государству сосредоточить в своих руках денежные средства, необходи-
мые для решения проблем социального, экономического, научно-технического
развития страны, региона или отрасли. Такое перераспределение осуществляют
государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприя-
тий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в
ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников и требо-
вать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого обще-
ства.
В системе налогообложения немаловажную роль играет малый бизнес,
так как развитие малого предпринимательства способствует постепенному со-
зданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный
уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом
политической стабильности и демократического развития общества.
Затем развитие малого бизнеса необходимо только потому, что он дает
жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получает
значительную выгоду как для себя, так и для рыночной экономики в целом. По-
этому тема малого предпринимательства очень актуальна на сегодняшний день,
особенно для нашей страны, где малые фирмы еще очень нуждаются в под-
держке государства.
И поэтому проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса акту-
альны в России, что связано с существующими противоречиями в налоговом
законодательстве и его нестабильностью. Особенности налогообложения субъ-
7
ектов малого бизнеса зависят от форм собственности, от льгот, которые предо-
ставляются тем или иным видам деятельности предприятий малого бизнеса.
В последнее десятилетие у нас в стране принято немало законов, указов,
постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку ма-
лого предпринимательства. Это не намного улучшило положение представите-
лей малого бизнеса в России. И самая главная причина этому – непосильные
налоги.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы налогообложе-
ние субъекта малого бизнеса: действующий механизм и проблемы совершен-
ствования.
Объектом исследования является малое предприятие «ООО Абсолют».
Предмет исследования налогообложение исследуемого объекта.
Объект и предмет определили следующую цель исследования:
- изучить теоретические основы налогообложения деятельности субъек-
тов малого бизнеса;
- провести анализ структуры налоговых обязательств и налоговой
нагрузки на примере ООО «Абсолют»;
- рассмотрены проблемы налогообложения субъектов малого предпри-
нимательства и пути их решения.
В качестве теоретической базы выпускной квалификационной работы
были использованы работы ведущих специалистов в области налогообложения
юридических лиц, а также широкий ряд нормативных актов Российского нало-
гового законодательства.
Методы исследования: монографический, горизонтальный, вертикаль-
ный анализ, расчет финансовых коэффициентов, расчетно-конструктивный и
др.
Источниками информации являются бухгалтерская и статистическая от-
четность, а также регистры бухгалтерского учета.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕ-
НИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Отличительные особенности малого бизнеса и его основные эконо-
мические критерии
Малый бизнес – это предпринимательство, которое основывается на де-
ятельности небольших фирм или предприятий, не входящих формально ни в
какие объединения. На сегодняшний день эта форма получила довольно широ-
кое распространение [34].
Малый бизнес или малое предпринимательство представляет самый
многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости
в значительной мере определяют социально-экономический и от части полити-
ческий уровень развития страны [26].
Сектор малого бизнеса образует самую разветвленную сеть предприя-
тий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связан-
ных с массовым потребителем товаров и услуг. В совокупности с небольшими
размерами малых предприятий, их технологической, производственной и
управленческой гибкостью это позволяет чутко и своевременно реагировать на
изменяющуюся конъюнктуру рынка [25].
Особенности малого предпринимательства связаны с масштабами малых
предприятий, формами индивидуального предпринимательства, видами соб-
ственности, отраслевыми особенностями и численностью работников. Такие
отличия состоят в следующих характерных признаках [26] (таблица 1):
Таблица 1
Численность работников малых предприятий
Отрасль деятельности
Предельный уровень
численности работни-
ков, чел.
Промышленность
100
Строительство
100
Транспорт
100
Сельское хозяйство
60
Научно-техническая сфера
60
Оптовая торговля
50
Розничная торговля и бытовое обслуживание насе-
ления
30
Остальные отрасли и другие виды деятельности
50
9
Для малого предпринимательства характерно очень неравномерное рас-
пределение по отраслям экономики.
Так, в 2015 г. наибольший удельный вес малые предприятия занимали в
российской торговле (46%), промышленности (13%) и строительстве (13%).
Всего в этих трех отраслях — 72%, в сельском хозяйстве — только 2%.
В нашей стране действует ФЗ № 209 от 24.07.2007 «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», где определены ос-
новные принципы для отнесения компании к данной категории. Предусмотре-
ны требования к организационной форме, среднесписочной численности со-
трудников и выручке (максимальной) [3].
Критерии отнесения предприятия к малому бизнесу в 2014 г. в соответ-
ствии со статьей 4 ФЗ № 209 от 24.07.2007 [3] и постановлением правительства
РФ от 09.02.2013 № 101 [8] размер дохода от продажи товаров или услуг за
предыдущий год не должен быть больше 400 миллионов рублей.
После вступления в силу ФЗ № 156 «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 29.06.2015 суще-
ственно изменились условия для отнесения к субъектам малого бизнеса и по-
явились дополнительные льготы [5] (таблица 2).
Таблица 2
Малое предприятие: критерии отнесения в 2015-2014 гг.
Условие
Было (2014
г.)
Стало (2015
г -2016 г)
Размер выручки от реализации товаров за преды-
дущий год
Не более 400
млн. руб.
Не выше 800
млн. руб.
Средняя численность сотрудников
Не более 100 чел.
Доля иностранных организаций в уставном капи-
тале
Максимум 25%
Увеличилась
до 49%
Таким образом, для малого бизнеса осталась неизменной только числен-
ность работников, а увеличение размера инвестиций дает ряд несомненных
преимуществ:
10
- возможность приобретения самой современной техники и прочего обо-
рудования для развития компании в том случае, если ранее установленный ос-
новной капитал не был на это рассчитан;
- увеличение прибыли и товарооборота;
- повышение качества продукции;
- более широкие возможности для развития бизнеса.
С 2016 г. малые предприятия получают несколько бонусов: отсутствие
лимита на остаток кассы и упрощенную отчетность. Льготы для малого бизнеса
предусматривают хранение в кассе любой суммы. Чтобы получить эту приви-
легию, нужно утвердить приказ о том, что фирма хранит деньги в кассе без ли-
мита на остаток. Воспользоваться этим преимуществом могут ИП, средний
бизнес и микропредприятия.
В 2016 г. малые компании могут вести отчетность в сокращенной форме.
Микропредприятиям разрешили вести бухучет без двойной записи. Если на
другой бизнес действует ПБУ, то малые фирмы освобождены от этого.
Также представители малого бизнеса получают от региона льготы пред-
принимателям по налогу на имущество. А в некоторых областях РФ снижены
ставки УСН и ЕНВД для малого бизнеса.
И в заключение хотелось бы отметить, что малый бизнес – это перво-
проходец тех областей, в которые государству и крупным компаниям трудно и
рискованно вкладываться. Люди придумывают оригинальные модели, и хотя
многие предприниматели «прогорают», часть бизнесменов зарабатывает стар-
товый капитал для дальнейшего роста.
Реальная помощь государства должна заключаться в создании таких
условий, при которых самозанятым будет проще легализоваться, чем работать
«по-серому». Иными словами, людей просто нужно оставить в покое на какое-
то время и подождать, что из этого получится.
11
1.2. Основы налогообложения деятельности субъектов малого бизнеса
Налогообложение малого бизнеса зависит от того, какая система нало-
гообложения малого бизнеса выбрана. По состоянию на 2016 г. для россий-
ских индивидуальных предпринимателей и организаций предусмотре-
но 5 режимов налогообложения: 1 общий (ОСНО) и 4 специальных (УСН,
ЕНВД, ЕСХН, ПСН) [20].
Рассмотрим каждый из них более подробно:
1. Общая система налогообложения (ОСНО), традиционная, основ-
ная) — налоговый режим, который назначается автоматически всем ИП и
организациям после их создания (за исключением случаев когда вместе с
документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один
из специальных режимов).
Основным налогом для организаций на этой системе является налог на
прибыль, для предпринимателей – налог на доходы физических лиц. Также на
ОСНО уплачиваются такие налоги, как НДС, имущественный налог, налог на
транспорт и т.д. [29].
Поскольку, в отличие от упрощенных налоговых режимов, при общем –
малым предприятием выплачиваются все виды налогов, то по каждому из ви-
дов обязательных платежей устанавливается свой объект.
Таблица 3
Объект обложения
Прибыль (денежные поступления минус издержки)
Для налога на прибыль
Выручка от реализации продукции (услуг или работ)
Для НДС
Недвижимые объекты, находящиеся в собственности
компании
Для налога на недвижи-
мость
Налоговая база определяется по видам платежа аналогично (таблица 4)
Таблица 4
Налоговая база
Денежная сумма, полученная в итогового финансово-
го результата
Для налога на прибыль
Сумма выручки от продажи товаров
Для НДС
Размер кадастровой стоимости находящихся в соб-
ственности объектов
Для налога на недвижи-
мость
12
Налоговым периодом признается: 12 месяцев для налога на недвижи-
мость 3 месяца для НДС и налога на прибыль
Уточним, что налоговый период – это промежуток времени, по итогам
которого малое предприятие должно составить налоговую декларацию и внести
необходимый платеж в казну.
Ставки налогов представлены в таблице 5. Эти процентные показатели
свидетельствуют о том, какую именно часть налоговой базы плательщик пере-
дает в казну.
Таблица 5
Ставки налогов
20% (0% и 30% — по отдельным видам деятельности
и категориям субъектов)
Для налога на прибыль
0%, 10%, 18% (в зависимости от типа товара)
Для НДС
2,5-2,5%
Для налога на недвижи-
мость
Основным нормативным документом, который выступает основанием
для начисления и взимания налоговых платежей в рамках ОСНО выступает
Налоговый кодекс (НК РФ).
Так при исчислении НДС руководствуются гл. 21 НК РФ, порядок ис-
числения налога на прибыль организаций определяется согласно главе 25
«Налог на прибыль организаций» НК РФ и при исчислении налога на имуще-
ства руководствуются гл. 30, ч. НК РФ [2].
Более детально вопросы применения общего режима для ООО раскры-
ваются в ведомственных нормативных актах (письмах и постановлениях Мин-
фина РФ, ФНС и т.д.).
Эта система лишена льгот и упрощений, но рассчитана на то, что силь-
ные участники рынка могут позволить себе платить все налоги в полной мере.
Несмотря на то, что общий режим налогообложения является наиболее
сложным из всех он все-таки отличается значительной гибкостью.
Так, рассматривая вопрос о том, какие налоги платит малое предприятие
юридическое лицо при ОСНО в 2016 г., можно отметить следующее (таблица
6):
13
Таблица 6
Налоги уплачиваемые юридическим лицом в 2016 г.
Налог
Размер
Ставка налога на прибыль может составлять
20%, 30% и даже 0%
НДС взимается по ставке
0%, 10% и 18%
Размер налога на недвижимость меняется
В зависимости от региона и кате-
гории принадлежащих компании
основных фондов (максимальная
ставка 2,2%)
Наряду с указанными основными платежами малые предприятия юри-
дические лица также осуществляет отчисления в ПФР, ФСС и ФОМС за каждо-
го из своих работников, вносит в казну местные и региональные обязательные
платежи.
Объектом обложения страховыми взносами, подлежащими перечисле-
нию в бюджет, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые пла-
тельщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и граж-
данско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по договорам авторского заказа.
Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отноше-
нии каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каж-
дого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный
год (ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является
базой для исчисления взносов по конкретному работнику:
Работодатель - плательщик страховых взносов при определении базы
для начисления страховых взносов учитывает все выплаты, производимые в
пользу конкретного физического лица в рамках трудовых отношений, начис-
Облагае-
мая база
по работ-
нику
=
Общая
сумма до-
хода, по-
лученного
работни-
ком орга-
низации
-
Доходы
работника,
которые
не обла-
гаются
взносами
-
Документально под-
твержденные расхо-
ды или нормативный
вычет по договорам,
связанными с интел-
лектуальной соб-
ственностью
14
ленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода (календарного го-
да).
Отсюда следует, что в базу для начисления страховых взносов по выпла-
там физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же ор-
ганизацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты,
начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за
период работы в организации в целом. Такой подход применяется в том числе
для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов
(письмо Минтруда РФ от 19.05.2015 г. № 17-3/В-245).
Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды определя-
ется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос-
сийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-
ния и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (да-
лее № 212-ФЗ).
Основные тарифы страховых взносов для работодателей, производящих
выплаты физическим лицам в 2016 г., регламентированы п. 1 ст. 58.2 № 212-ФЗ,
таблица 7.
Таблица 7
Основные тарифы страховых взносов для работодателей, произво-
дящих выплаты физическим лицам в 2016 г.
База для начисления страховых взносов
Тариф страхового взноса
ПФР
ФСС
ФФОМС
В пределах установленной предельной вели-
чины базы для начисления страховых взно-
сов
В ФСС до 718 000 руб. в 2016 году
В ПФР до 796 000 руб. в 2016 году
22,0%
2,9%
5,1%
Свыше установленной предельной величины
базы для начисления страховых взносов
В ФСС свыше 718 000 руб. в 2016 году
В ПФР свыше 796 000 руб. в 2016 году
10,0%
0,0%
5,1%
Предельная величина – 718 000 рублей в ФСС и 796 000 в ПФР на 2016
г. установлены Постановлением правительства РФ от 26 ноября 2015 г. № 1265