65
Кроме того, необходимо, чтобы расходы, учитываемые при УСН, отве-
чали следующим критериям:
- расход должен соответствовать профилю ведения бизнеса;
- расход должен быть подтвержден и оплачен;
- расход должен быть произведен для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы при УСН признаются, когда выполнены два условия – оплата и
факт совершения услуги. То есть, если услуги оказаны во втором квартале, а
оплачены в начале третьего – расход признается в третьем квартале. То же са-
мое можно сказать, если услуга выполняется поэтапно: признание расходов при
УСН будет в том квартале, в котором услуга будет оказана и оплачена.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Абсолют» при условии примене-
ния УСН «доходы минус расходы» (таблица 36).
Расчеты показали, что расходы ООО «Абсолют» занимают более 60%
доходов компании, поэтому целесообразней будет применят УСН с объектом
«доходы минус» расходы, чем с объектом «доходы».
При этом сумма налоговых платежей в 2014 г. бы составила 791
тыс.руб., в 2015 г. произошло снижение налоговых платежей на 27 тыс. руб.
Таблица 36
Налоговая нагрузка ООО «Абсолют» при условии применения УСН
«доходы минус расходы» за 2014-2016 гг., тыс.руб.
Показатели
2014
г.
2015г
.
2016
г.
2015/201
4
2016/201
5
Доходы
51645
65363
68445
+13718
+3082
Материальные расходы
986
1025
1825
+39
+800
Расходы на оплату труда
4117
5711
7134
+1594
+1423
Страховые взносы
1235
1898
2194
+663
+296
Расходы на оплату стоимости
товаров, приобретенных для
дальнейшей
Реализации
40105
51649
51795
+11544
+146
Услуги связи
112
107
128
-5
+21
Расходы на юридические
услуги
56
56
56
-
-
Расходы на содержание слу-
жебного транспорта
198
201
187
+3
-14
66
Продолжение таблицы 26
Итого расходов
46809
60647
63319
+13838
+2672
Доля расходов в доходах, %
90,6
92,8
92,5
+2,2
-0,3
Налогооблагаемая база
4836
4716
5126
-120
+410
УСН (15%)
725
707
769
-18
+62
Транспортный налог
66
57
65
-9
+8
Итого налоговых платежей
791
764
834
-27
+70
Налоговая нагрузка, %
1,5
1,2
1,2
-0,3
-
2016 г. возросли на 62 тыс. руб. по сравнению с 2015 г.
Применение УСН с объектом «доходы минус расходы» позволит сни-
зить налоговую нагрузку. Так налоговая нагрузка в 2016 г. составит 1,2%.
При условии применения УСН «доходы минус расходы» налоговая
нагрузка составит в 2014 г. – 1,5%, 2015 г. – 1,2%, в 2016 г. – 1,2%.
Снижение налоговой нагрузки в 2015 г. на 0,3% связано с ростом дохо-
дов предприятия на 13718 тыс.руб., увеличения общей суммы расходов на
13838 тыс.руб.
Наглядно динамика налоговой нагрузки ООО «Абсолют» за 2014-2016
гг. при условии применения УСН «доходы минус расходы» представлена на
рисунке 11.
Рисунок 11. Динамика налоговой нагрузки ООО «Абсолют» за
2014-2016 гг. при условии применения УСН «доходы минус расхо-
ды», в %
Далее рассчитаем возможность перевода двух крупных покупателей, до-
ля покупок которых составляет около 30% всех покупок предприятия, на дого-
вора комиссии.
Вместо договора купли-продажи ООО «Абсолют» следует заключать с
покупателями договор комиссии. ООО «Абсолют» по новой схеме – посредник,
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
1,4
1,6
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1,5
1,2
1,2
67
а контрагенты – заказчики. Размер вознаграждения посредника устанавливается
равным обычной прибыли от сделки. Товары приобретаются компанией «Абсо-
лют» от своего имени, но на деньги заказчиков. Облагаться налогом будут
именно комиссионные – вознаграждение посредника. Вознаграждение ООО
«Абсолют» составляет 25% от продажи товаров.
Расчет налоговой нагрузки при применении посреднических договоров
на УСН с объектом «доходы» представлен в таблице 37.
Таблица 37
Анализ налоговой нагрузки при применении посреднических
договоров на УСН с объектом «доходы», 2014-2016 гг., тыс.руб.
Показатели
2014
г.
2015г.
2016
г.
2015/2014
2016/2015
Выручка от продажи
36151
45754
47911
+9603
+2157
Выручка по договорам комис-
сии
3873
4902
5133
+1029
+231
Итого налогооблагаемый до-
ход
40024
50656
53044
+10632
+2388
УСН (6%)
2401
3039
3183
+638
+144
Страховые взносы
1235
1898
2194
+663
+296
УСН к уплате
1166
1141
989
-25
-152
Налоговая нагрузка, %
2,9
2,2
2,1
-0,7
-0,2
Из расчетов видно, что при применении посреднических договоров,
средняя налоговая нагрузка на предприятие ООО «Абсолют» составит 2,4%.
(2,9 + 2,2 + 2,1 : 3).
Наглядно динамика налоговой нагрузки при применении посредниче-
ских договоров на УСН с объектом «доходы» представлена на рисунке 12.
Рисунок 12. Динамика налоговой нагрузки при применении по-
среднических договоров на УСН с объектом «доходы», в %
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2,9
2,2
2,1
68
Сравним налоговые нагрузки по рассчитанным вариантам оптимизации
налогообложения в ООО «Абсолют» между собой (таблица 38).
Таблица 38
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Абсолют»
при условии применения разных схем оптимизации налогообложе-
ния за 2014-2016 гг., в %
Год
УСН 6%
УСН 15%
ОСНО
Применение
посреднических
договоров на
УСН 6%
2014
3,7
1,5
9,7
2,9
2015
3,2
1,2
9,6
2,2
2016
2,9
1,2
12,9
2,1
Из данных таблицы 38 видно, что наименьшую нагрузку предприятие
будет иметь при применении УСН 15%.
Применение общей системы налогообложения для ООО «Абсолют» яв-
ляется не выгодным, при применении ОСНО организация имеет очень высокую
налоговую нагрузку.
Поэтому предприятию следует следить за объемом получаемой выручки
с целью сохранению возможности применения УСН.
Сравнительная диаграмма налоговой нагрузки представлена на рисунке
13.
Рисунок 13. Сравнительная диаграмма налоговой нагрузки ООО
«Абсолют» за 2014-2016 гг., в %
0
5
10
15
2014 г. 2015 г. 2016 г.
3,7
3,2
2,9
1,5
1,2 1,2
9,7
9,6
12,9
2,9
2,2
2,1
УСН 6%
УСН 15%
ОСНО
Применение посреднических договоров на УСН 6%
69
Далее сравним налоговую нагрузку ООО «Абсолют» с объектом обло-
жения «доходы минус расходы» со среднеотраслевой, приведенной в «Концеп-
ции планирования выездных налоговых проверок» (таблица 39).
Таблица 39
Сравнительная таблица налоговой нагрузки ООО «Абсолют»
с объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговой
нагрузки согласно «Концепции планирования выездных налоговых
проверок»
Показатель
Кон-
цеп-
ция
ООО
«Аб-
со-
лют
»
От-
кло-
не-
ние
Кон-
цеп-
ция
ООО
«Аб-
со-
лют»
От-
кло-
не-
ние
Ко
нце
пц
ия
ООО
«Аб-
со-
лют
»
От-
кло-
не-
ние
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Оптовая тор-
говля, вклю-
чая торгов-
лю через
агентов,
кроме тор-
говли авто-
транспорт-
ными сред-
ствами и
мотоциклами
2,5
1,5
-1,0
2,3
1,2
-1,1
2,4
1,2
-1,2
Из данных таблицы 39 видно, что налоговая нагрузка предприятия ООО
«Абсолют» при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» за все
три анализируемых периодов ниже по Концепции на 1%, 1,1% и 1,2% соответ-
ственно. Но при этом нагрузка предприятия будет больше приближена к
среднеотраслевой, чем при применении УСН с объектом «доходы».
Рисунок 14. Отклонение налоговой нагрузки ООО «Абсолют» при
применении УСН с объектом «доходы минус расходы» от установ-
ленной в Концепции за 2014-2016 гг., %
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
2014 г. 2015 г. 2016 г.
2,5
2,3
2,4
1,5
1,2
1,2
Налоговая нагрузка согласно концепции Налоговая нагрузка ООО "Абсолют"
70
Отклонение налоговой нагрузки ООО «Абсолют» при применении УСН
с объектом «доходы минус расходы» от среднеотраслевой по Концепции пред-
ставлено на рисунке 14.
Таким образом, предприятию ООО «Абсолют» будет выгодней приме-
нять УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов».
При применении данной системы налогообложения предприятие будет
иметь нагрузку в 2016 г. 1,2%, что ниже, чем при применении ОСНО и более
приближено к среднеотраслевой налоговой нагрузке.
Отметим, что деятельность ООО «Абсолют» не попадает под ЕНВД и
патент.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная дипломная работа посвящена налогообложению субъекта малого
бизнеса.
Было выявлено, что налогообложение малого бизнеса зависит от то-
го, какая система налогообложения малого бизнеса выбрана.
По состоянию на 2016 г. для российских индивидуальных предприни-
мателей и организаций предусмотрено 5 режимов налогообложе-
ния: 1 общий (ОСНО) и 4 специальных (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН).
ОСНО (традиционная, основная) — налоговый режим, который
назначается автоматически всем ИП и организациям после их создания
(за исключением случаев когда вместе с документами на регистрацию бы-
ло подано заявление о переходе на один из специальных режимов).
УСН начала применяться в России с 2002 года. Глава 26.2 была добав-
лена в НК РФ законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
НК РФ и некоторые другие законодательные акты» от 24.07.2002 № 104-ФЗ,
которым было введено такое понятие, как упрощенная система налогообложе-
ния.
Упрощенная система налогообложения имеет 2 объекта для начисления
налога:
- доходы;
- доходы минус расходы.
ЕНВД — специальный налоговый режим, который применяется
только в отношении определенных видов деятельности (как правило, это
розничная торговля и оказание услуг населению).
ЕСХН — специальный налоговый режим, который предназначен
специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применять
ЕСХН имеют право только те малые предприятия, у которых доход от
сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70%.
72
ПСН являет собой особый сбор налогов, который применять гораздо
проще, чем ОСН. ПСН могут применять только ИП (ООО и другие организа-
ции не могут).
Работа написана по материалам малого предприятия ООО «Абсолют»,
численностью 16 чел.
Структура управления ООО «Абсолют» линейно- функциональная.
Товарооборот на предприятии ООО «Абсолют» осуществляется в режи-
ме оптовой торговли.
Имущественное положение сложилось следующим образом: оборотные
активы предприятия составляют 9345 тыс.руб. в 2016 г. и в 2014 г. снижаются
на 846 тыс.руб., а с 2016 г. увеличиваются на 2685 тыс.руб. При этом запасы
снижаются с каждым годом: 2016 г. – на 371 тыс.руб. (91,6%), 2016 г. – 197
тыс.руб. (95,2%).
Анализ финансовых коэффициентов показал, что коэффициент автоно-
мии снизился, что свидетельствует об ухудшение финансовой независимости
хозяйствующего субъекта.
Расчет коэффициента срочной ликвидности показал, что организация за
счет поступлений дебиторской задолженности и денежных средств сможет по-
гасить свои краткосрочные обязательства только в 2014 г. на 0,4% и в 2015г. на
0,3. Но ситуация улучшается, так как данный коэффициент увеличился.
Анализ технико-экономических показателей позволил сделать вывод,
что выручка организации в 2016 г. по отношению к 2014 г. возросла на 132,5%,
к 2015 г. на 104,7%.
Себестоимость реализованных товаров повысилась по отношению к
2014 г. на 130% и по отношению к 2015 г. на 102,4%, т.е. себестоимость растет
медленней чем выручка от реализации, что положительно отразилось на рента-
бельности затрат.
Расчеты рентабельности показали о неэффективном использовании ак-
тивов организации, так рентабельность продаж в 2016 г. по отношению к 2014
г. и 2015 г. снизилась на 27,3% и 23,5%. Рентабельность совокупных активов
73
также снизилась на 33,3% и 34,8%, а рентабельность оборотных активов на
29,1% и 21,8% соответственно.
ООО «Абсолют» в своей деятельности используют ОСНО и поэтому
начисляет и перечисляет следующие виды налоги и сборы:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС);
2. Налог на прибыль;
3. Транспортный налог;
4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Учет НДС в ООО «Абсолют» ведут в соответствии с гл. 21 «Налог на
добавленную стоимость». Налоговую базу по НДС определяют в момент от-
грузки товаров. Применяемая ставка НДС 18%.
Особенности налога на прибыль определяется гл. 25 «Налог на при-
быль». В целях налогового учета согласно ст. 314 НК РФ в ООО «Абсолют» ве-
дутся регистры налогового учета. Для расчета налоговой базы по налогу на
прибыль доходы и расходы формируются по методу начисления.
Размеры ставок налога на прибыль определены в ст. 284 НК РФ. Основ-
ная ставка установлена равной 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Уплата производится с распределением суммы налога по бюджетам. Ал-
горитм распределения таков:
- в федеральный бюджет — 2%;
- бюджеты регионов — 18%.
Транспортный налог начисляют и перечисляют с соответствии с гл. 28
«Транспортный налог» НК РФ. Начисленный транспортный налог в соответ-
ствии со ст. 264 НК РФ учитывается на счетах прочих затрат.
Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, име-
ющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лоша-
диных силах, отдельно по каждому транспортному средству.
НДФЛ исчисляется в соответствии с главой 23, ст. 207-233 «Налог на
доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Феде-
74
рации. Согласно данной главы установлена единая ставка НДФЛ в размере
13%.
Пространственный анализ состояния налоговых начислений показал, что
наибольший удельный вес в налоговой нагрузке занимают НДФЛ и НДС (по
годам соответственно 80,1%, 79,7%, 76,9%).
При этом НДС имеет тенденцию повышения в последние три года, так в
2015 г. по отношению к 2014 г. данный налог увеличился на 452 тыс.руб., а
удельный вес в общей сумме налогов понизился на 0,2%. В 2016 г. повышение
было на 1727 тыс.руб., а удельный вес повысился на 8,3%.
Следующий по значимости идет налог на прибыль в удельном весе в
общей сумме налогов годам составлял 18,9%, 19,6% и 22,4% соответственно.
Наблюдается повышение так в 2015 г. по отношению 2014 г. на 246 тыс.руб. и
в 2016 г. по отношению к 2015 г. повысились на 661 тыс.руб., а удельный вес
его в общей сумме налогов повысился на 0,7% и 2,8%.
Увеличение налога на прибыль обусловлено уменьшением в 2016 г. за-
работной платы в части премии и, соответственно, начисленных на нее налогов
с ФОТ, суммы которых можно было принять в расходы для расчета налога на
прибыль.
В процессе анализа обнаружен такой негативный факт как недоплата
налоговых платежей в 2015 г. на 550 тыс.руб. и в 2016 г. на 454 тыс.руб.
Данный факт свидетельствует о том, что в ООО «Абсолют» не совсем
соблюдают расчетную дисциплину.
В 2016 г. по отношению к 2015 г. налоговая нагрузка на выручку увели-
чилась на 2,4% и составила 14,1%, т.е. с каждого рубля, полученного за про-
данную продукцию, предприятие уплачивало 11,7 и 14,1 коп. соответственно.
По отношению к прибыли до налогообложения налоговая нагрузка также уве-
личилась. Эта нагрузка была 366,9% и 1132,8% соответственно.
Расчет налоговой нагрузки по трем методам позволил сделать вывод,
что какой бы методикой расчета налогового бремени не пользовалась организа-
ция, все они показывают примерно одинаковые темпы прироста.