55
Рисунок 9. Определение круга лиц, в обязанности которых входит
налоговое планирование
Для созданной системы налогового планирования важной является
оценка рационального взаимодействия ее элементов путем оценки эффективно-
сти этой системы.
Вся система налогового планирования направлена на одну конечную
цель – увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. Поэтому для оценки ра-
циональности налогового планирования необходимо использовать ряд показа-
телей. К этим показателям помимо налоговых, то есть характеризующих нало-
говую нагрузку, налоговые издержки, относятся показатели эффективности ис-
Директор ООО «Абсолют»
Бухгалтерский отдел
Юридический отдел
Бухгалтер 1
Бухгалтер 2
Юрист 1
Обязанности:
1. Еженедельный обзор норматив-
но-правовой базы.
2. Составление прогнозов по
уплате налогов.
3. Формирование налогового ка-
лендаря.
4. Ведение налогового учета.
5. Ведение налоговых регистров.
6. Заполнение налоговых расчетов
и деклараций.
7. Уплата налогов в бюджет.
Обязанности:
1. Анализ сделок по
приобретению и реали-
зации товарно-
материальных ценностей
с точки зрения правовой
защищенности.
2. Оспаривание кон-
фликтных ситуаций с
налоговыми органами
Мероприятия и инструменты нало-
гового
планирования
Налоговые органы
Работники, занимающиеся налого-
вым планированием
Исполнительные органы
государственной власти
Решение о построение
налоговой системы
56
пользования трудовых ресурсов бухгалтерской и технической служб, участву-
ющих в процессе налогового планирования.
Только при анализе всех показателей в совокупности можно будет оха-
рактеризовать систему налогового планирования с точки зрения ее рациональ-
ности и эффективности.
Составление налогового плана следует начинать с прогнозирования хо-
зяйственной деятельности предприятия
Основным методом прогноза показателей деятельности может стать
прогнозирование на основе выравнивания динамических рядов способом
наименьших квадратов.
Таблица 26
Расчет прогнозируемой деятельности по уравнению прямой
Год
Выручка, тыс.
руб. (у)
t
t
2
tу
tу
у-
tу
Расчет прогнозируемой выручки
2014
51645
-1
1
-51645
53417,7
+1772,7
2015
65363
0
0
0
61817,7
-3545,3
2016
68445
1
1
68445
70217,7
+1772,7
n = 3
∑у = 185453
0
∑r
2
= 2
∑у
t
= 16800
185453
0
Расчет прогнозируемой себестоимости
2014
48039
-1
1
-48039
49942
+1903
2015
60953
0
0
0
57147
-3806
2016
62449
1
1
62449
64352
+1903
n = 3
∑у = 171441
0
∑r
2
= 2
∑у
t
=
14410
171441
0
;7,61817
3
185453
0
n
у
а
.8400
2
16800
2
1
t
уt
а
Полученное уравнение прямой, используемое для целей прогнозирова-
ния:
.84007,61817 ttу
Ожидаемый наиболее вероятный прогноз выручки на 2017 г. составит:
61817,7 + 8400 * 1 = 70218 тыс.руб.
57
Пример расчета прогнозируемой деятельности по уравнению прямой
представлена в таблице 26, из которой следует, что выручка от реализации в
2017 г. должна составить 70218 тыс.руб., себестоимость 64352 тыс.руб.
Затем с целью снижения налогового риска предлагается на предприятии
составлять бюджет налоговых платежей.
Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего
расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них
налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-
третьих, для оптимизации налогов.
При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные кос-
венные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не явля-
ется «затратным», т.е. не увеличивает затраты предприятия, а отражается толь-
ко при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного ба-
ланса.
В целях осуществления планирования необходимо четко разделить виды
услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы
налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложе-
ния, и НДС, принятый к возмещению.
В таблице 27 представлен бюджет НДС применительно для исследуемо-
го предприятия ООО «Абсолют».
Таблица 27
Бюджет налога на добавленную стоимость
Объекты налогообложения, опе-
рации,
освобождаемые от налогообло-
жения и не подлежащие нало-
гообложению
Облагаемая
база и
вычеты,
тыс.руб.
Ставка
налога, %
Планируемая
сумма
налога,
тыс.руб.
1. Налог к уплате
Реализация товаров, работ, услуг
70218
18
12639
Прочая реализация
-
-
-
Итого облагаемая база
70218
-
12639
2. Налог к вычету
Суммы НДС, предъявленные и упла-
ченные по товарам (работам, услу-
гам)
64352
18
11583
58
Продолжение таблицы 27
НДС на возврат товаров в течение
действия гарантийного срока
-
-
-
НДС с суммы авансовых платежей
-
-
-
Итого вычетов
64352
11583
Сумма НДС к уплате (стр. 1 – стр. 2)
1056
Для планирования транспортного налога потребуются такие документы,
как мощность используемых транспортных средств и технические паспорта ав-
томобилей.
На основании Закона Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК «О транс-
портном налоге на территории Пермского края и о внесении изменений в закон
Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» [7] произведем рас-
чет транспортного налога (таблица 28). Тарифные ставки взяты из приложения
3.
Таблица 28
Расчет транспортного налога
Наименование транс-
портных средств
Кол-
во
Мощность
двигателя,
л.с.
Суммарная
мощность,
л.с.
Тарифная
ставка,
руб./л.с.
Сумма
налога,
руб.
Легковой автомобиль
3
157
471
50
23550
Далее проведем налоговое планирование по НДФЛ основной целью ко-
торого являются разработка четкой кадровой политики предприятия и планиро-
вание налогообложения и рисков. Также целями планирования являются опти-
мизация налогообложения и прогнозирование.
В целом планирование проходит следующие этапы:
1) планирование численности работников;
2) планирование численности работников, доходы которых облагаются
по ставке 13% годовых;
3) планирование численности работников, доходы которых облагаются
по ставке 35%;
4) планирование сумм налогов (таблица 29).
59
Таблица 29
Планирование НДФЛ
Кол.,
чел.
Кол.,
чел.
13%
НДФЛ
Кол.,
чел.
35%
НДФЛ
Фонд
заработ-
ной пла-
ты,
тыс.руб.
Сумма
налогов
по
ставке
13%
Сумма
налогов
по
ставке
35%
Общая
планиру-
емая
сумма,
тыс.руб.
16
16
-
17851
2321
-
2321
Для планирования налога на прибыль составим таблицу 30.
Таблица 30
Бюджет налога на прибыль организации
Показатель
Сумма
Выручка от реализации, тыс. руб.
70218
Расходы прямые, тыс. руб.
(64352)
Расходы косвенные, тыс. руб.
(3967)
Прочие расходы, тыс. руб.
(3194)
Прочие доходы, тыс. руб.
3458
Налогооблагаемая база, тыс. рублей
5163
Ставка налога, %
20
Сумма налога, тыс. руб.
1033
Для созданной системы налогового планирования важной является
оценка рационального взаимодействия ее элементов путем оценки эффективно-
сти этой системы.
Вся система налогового планирования направлена на одну конечную
цель – увеличение прибыли хозяйствующего субъекта. Поэтому для оценки ра-
циональности налогового планирования по транспортному налогу необходимо
использовать ряд показателей. К этим показателям помимо налоговых, то есть
характеризующих налоговую нагрузку, налоговые издержки, относятся показа-
тели эффективности использования трудовых ресурсов бухгалтерской, юриди-
ческой, технической служб, участвующих в процессе налогового планирования
транспортного налога.
Только при анализе всех показателей в совокупности можно будет оха-
рактеризовать систему налогового планирования транспортного налога с точки
зрения ее рациональности и эффективности.
Рассчитаем показатели, характеризующие эффективность избранной
налоговой политики (таблица 31).
60
Таблица 31
Показатели, характеризующие эффективность налоговой политики
Показатель
2016
г.
2017 г.
(прогноз)
Отклонение
абсолютное,
(+, –)
1. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
854
5163
+4309
2. Объем реализации, тыс.руб.
68445
70218
+1773
3. Общая сумма налогов, тыс.руб.
9674
4433
-5241
Коэффициент эффективности налоговых пла-
тежей (стр. 1 : стр. 3), руб./руб.
0,09
1,16
+1,07
Налогоемкость (стр. 3 : стр. 2), руб./руб.
11,33
0,06
-11,27
Данные таблицы позволяют сделать вывод, что в прогнозном периоде
прибыль до налогообложения должна увеличится на 4309 тыс.руб., т.к. увели-
чится выручка от реализации на 1773 тыс.руб.
Данные расчеты приведенные в таблице 31 свидетельствуют о том, что
выбранная налоговая политика достаточно эффективна. Коэффициент эффек-
тивности налогообложения увеличивается и составит, по прогнозам, в 2017 г.
1,16, что свидетельствует о снижении налогового бремени. Налогоемкость, ха-
рактеризующая общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу
реализации по прогнозу уменьшается.
Таблица 32
Показатели рациональности использования трудовых ресурсов в
налоговом планировании
Показатель
2016
г.
2017 г.
(прогноз)
Отклонение
абсолютное,
(+, –)
1. Численность работников бухгалтерии,
чел.
2
4
+2
2. Численность работников налогового и
юридического отдела, чел.
-
1
+1
3. Общая средняя численность работников,
чел.
16
19
+3
Доля работников налоговой и юридических
лиц (стр. 2 : стр. 3)
-
0,05
+0,05
Коэффициент затрат труда на налоговое
планирование (стр. 2 : стр. 1)
-
0,25
+0,25
После внедрения предложенной системы налогового планирования уве-
личится коэффициент затрат труда на налоговое планирование на 0,25, что су-
щественно увеличит эффективность налогового планирования.
61
Таким образом, налоговое планирование на анализируемом субъекте бу-
дет способствовать упорядочиванию и рационализации расчетов с бюджетом
по налогам, сократят вероятность налогового правонарушения до минимума,
что в конечном итоге будет способствовать финансовому благополучию.
На основании данного планирования проводится сравнительный анализ
налоговых платежей с прошедшим 2016 г. и проектным на 2017 г. (таблица 33).
Таблица 33
Сравнение налоговых платежей за прошедший 2016 г. и в проекте за
2017 г., тыс. рублей
Наименование налога
2016 г.
Проект 2017
г.
Темп
роста в
абсо-
лютном
выра-
жении
+/-
Темп
ро-
ста,
%
Из-
ме-
не-
ние
стру
кту-
ры
+/-
сум-
ма
удел
ьный
вес,
%
сум-
ма
удел
ьный
вес,
%
Налог на прибыль
2165
22,4
1033
23,3
-1132
47,7
+0,9
Транспортный налог
65
0,7
23
0,5
-42
35,4
-0,2
Налог на добавленную
стоимость
5243
54,2
1056
23,8
-4187
20,1
-30,4
Налог на доходы с физи-
ческих лиц
2201
22,7
2321
52,4
+120
105,4
+29,7
Итог
9674
100,0
4433
100,0
-5241
45,8
-
Исходя из данных таблицы 33 наибольший удельный вес в общей сумме
налоговых платежей занимают НДС (23,8%) и НДФЛ (52,4%).
Далее представлен расчет налоговой нагрузки по методике Департамен-
та налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
Таблица 34
Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой
политики Министерства финансов Российской федерации, тыс.руб.
Наименование показателя
2016 г.
Проект
2017 г.
Изменения
+/-
Выручка от реализации продукции
68445
70218
+1773
Прочие доходы
6458
6458
-
Знаменатель при определении налоговой
нагрузки
74903
76676
+8231
Общая сумма налоговых платежей
9674
4433
-5241
Налоговая нагрузка, %
12,9
5,8
-7,1
62
Таким образом, используя предложенные методики по оптимизации
налогообложения организация сможет снизить налоговую нагрузку 7,1%. При
этом абсолютное изменение налоговой нагрузки составит 5241 тыс.руб. Следу-
ет так же отметить, что для расчета налоговой нагрузки использовались только
те данные, которые можно оценить, следовательно, окончательно оценить
налоговую нагрузку можно только по прошествии 2017 года.
Целях минимизации налогов, считаем целесообразно рассмотреть раз-
личные варианты налогообложения, о чем далее пойдет речь.
3.2. Альтернативные варианты налогообложения
Разработка альтернативных вариантов налогообложения является одной
из первостепенных задач в настоящее время в области налогообложения, кото-
рая давала бы возможность наряду с крупным бизнесом, развиваться и малым
формам хозяйствования. Но, не смотря на это данная система в максимальной
степени ограничивала бы всевозможные злоупотребления, как с законодатель-
ной, так и с организационных сторон. Эта модель была бы уникальной и по
своей сути и по своей природе.
Анализ опыта применения специальных налоговых режимов в РФ поз-
волил выявить наличие многочисленных пробелов в законодательстве, хотя,
данная система налогообложения прошла не такой уж и коротки путь становле-
ния.
Стимулировать малый бизнес трудно, но с другой стороны необходимо
понять, что без него экономика страны не выживет в столь быстро меняющихся
условиях.
Однако, накопившийся опыт применения специальных налоговых ре-
жимов, позволил выявить ряд проблем при их применении.
Одной из проблем является проблема ведения раздельного учета при
совмещении специальных режимов и общей системы, как по площади, так и по
количеству работников. Поэтом в ряде случаев возникают ситуации, в которых
предприниматель не знает, как делить численность управленческого персонала,
63
который в свою очередь обслуживает сразу несколько видов деятельности. Так,
например, как предпринимателю при исчислении налога разделить площадь
торгового зала, если в нем осуществляется как розничная, так оптовая торговля.
Кроме того, те организации и индивидуальные предприниматели кото-
рые перешли на ее применение специальных режимов становятся невыгодными
партнерами по бизнесу. Это связано с тем, что они не являются плательщика
НДС и, следовательно, не могут выставить счет-фактуру заказчику для его воз-
мещения.
Получается, что как потребителям так производителям продукции не
выгодно работать с организациями, перешедшим на уплату единого налога, так
они не могут принять к зачету НДС. С точки зрения законодательства, данный
вопрос является существенной не доработкой и, следовательно, не способству-
ет стимулированию развития предприятий, а выступает существенным препят-
ствием к его широкому распространению.
Все данные проблемы приводит к активному развитию незаконных оп-
тимизаций, сокрытию доходов, завышению расходов и т.д.
Рассмотрим различные варианты налогообложения для ООО «Абсо-
лют». Данное предприятие применяет общую систему налогообложения
(ОСНО).
И поэтому основными возможными инструментами оптимизации нало-
гообложения в ООО «Абсолют» может стать:
- применение УСН, которая имеет 2 объекта для начисления налога, а
именно доходы и доходы минус расходы;
- использование комиссионных договоров.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Абсолют» при условии примене-
ния УСН «доходы» (таблица 35).
Отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате
налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС.
64
Вместе с тем налогоплательщики при этой системы налогообложения
обязаны производить уплату транспортного налога.
Таблица 35
Налоговая нагрузка ООО «Абсолют» при условии применения УСН
«доходы» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2014
г.
2015г.
2016
г.
2015/2014
2016/2015
Налогооблагаемые доходы
51645
65363
68445
+13718
+3082
УСН, (6%)
3099
3922
4107
+823
+185
Страховые взносы
1235
1898
2194
+663
+296
УСН к оплате
1864
2024
1913
+160
-111
Транспортный налог
66
57
65
-9
+8
Итого налоговых платежей
1930
2081
1978
+151
-103
Налоговая нагрузка, %
3,7
3,2
2,9
-0,5
-0,3
Наглядно налоговая нагрузка при применение УСН «доходы» представ-
лены на рисунке 10.
Рисунок 10. Динамика налоговой нагрузки ООО «Абсолют» за
2014-2016 гг. при условии применения УСН «доходы», в %
Расчеты показали, что налоговая нагрузка ниже ОСНО при этом налого-
вая нагрузка снижается.
Из данных таблицы 35 и рисунка 10 следует, что данная система наибо-
лее выгодна для ООО «Абсолют», но посмотрим как изменится налоговая
нагрузка при применении УСН «доходы минус расходы».
Отметим, что при этом принимаемые расходы при этой системы налого-
обложения, на которые налогоплательщик вправе уменьшать полученные дохо-
ды, указаны в ст. 346.16 НК РФ. Только те расходы, которые названы в этой
статье, можно учитывать.
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2014 г.
2015 г.
2016 г.
3,7
3,2
2,9