25
платежей на хозяйствующий субъект. Здесь следует провести: анализ структу-
ры общей налоговой нагрузки, уплачиваемый предприятием к их общей сумме;
- анализ общих и частных аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки, которая рассчитывается по формуле (2):
,
общ
общ
В
Н
НН
(2)
где НН – налоговая нагрузка;
Н
общ
– общая сумма налогов;
В
общ
– общая сумма выручки от реализации.
Шурко Н.В. для предприятий торговой отрасли предлагает для расчета
налоговой нагрузки использовать три метода, а именно, по методу разработан-
ный Минфином России, по методу Кировой Е.А. и Крейниной М.Н. [43].
Рассмотрим данные методики подробнее.
1. Метод расчета, разработанный Минфином России является общепри-
нятой методикой, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отно-
шение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от
прочей реализации и рассчитывается по формуле (3):
НН = (НП : (В + ВД)) * 100%, (3)
где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — уплаченные налоги;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует
только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйству-
26
ющим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогопла-
тельщика.
1. Предложенная методология Кировой Е.А. сумма уплаченных налогов
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам, в сумму налогов не
включается НДФЛ, сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции.
По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную
и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка рассчитывается следующим
образом:
АНН = НП + НД, (4)
где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
НД — недоимка по платежам.
Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых
обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть
налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова
предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки.
Вновь созданная стоимость продукции организации определяется сле-
дующим образом:
ВСС = ОТ + НП + П, (5)
где ВСС — вновь созданная стоимость;
ОТ — оплата труда;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
П — прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по сле-
дующей формуле:
27
ОНН = (АНН : ВСС) * 100%, (6)
Данная методика учитывает все налоговые платежи, уплачиваемые
непосредственно организацией, поэтому величина налоговой нагрузки, рассчи-
танная по данной методике, объективно отражает тяжесть налогового бремени
организации.
3. Методика, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставле-
нии налога и источника его уплаты.
Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого
уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бреме-
ни. Для расчетов по методике Крейниной используются формула:
НН = (В - С - П) : (В - С) *100%, (7)
где В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
С — себестоимость продаж;
П — чистая прибыль организации.
Данная методика представляется действенным средством анализа воз-
действия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна
недооценка влияния косвенных налогов (НДС и акцизов).
Величина налоговой нагрузки по данной методике является достаточно
высокой, так как в качестве базы для расчета принимается чистая прибыль, не
учитывая косвенные налоги (итог — необоснованное завышение налоговой
нагрузки). Поэтому сделать объективные выводы на основе произведенных
расчетов не представляется возможным.
На третьем этапе делают анализ задолженности предприятия по нало-
гам и сборам, а также внебюджетным фондам, структуры этой задолженности
по годам. Рассматривается соотношение сумм задолженности к общей сумме
налогов и обязательных платежей, выявляются те виды платежей, по которым
образовались наибольшие суммы задолженностей, выявляются причины этого.
28
Особого внимания заслуживают взаимоотношения с бюджетом участни-
ков хозяйственной деятельности в условиях сложившегося кризиса неплатежей.
Актуальность этой проблеме придает то обстоятельство, что это не частнопра-
вовые отношения между двумя (или несколькими) хозяйствующими субъекта-
ми, а расчетные взаимоотношения организации, с одной стороны, и государства
в лице его соответствующих органов — с другой. Размах неплатежей, равно как
и их общая величина, могут быть косвенным показателем не только отношения
участников хозяйственного оборота к закону, правопорядку, государству и его
институтам, но и индикатором силы и авторитета как самого государства, так и
его органов.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗА-
ТЕЛЬСТВ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА ПРИМЕРЕ ООО
«АБСОЛЮТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
Организация «Абсолют» является обществом с ограниченной ответ-
ственностью, зарегистрирована 23.04.2009 г. регистратором Межрайонная ин-
спекция Федеральной налоговой службы № 17 по Пермскому краю.
ООО «Абсолют» находится по юридическому адресу 614025, Пермский
край, город Пермь, улица Героев Хасана, 98.
Основным видом деятельности которого является оптовая и розничная
торговля электрической бытовой техникой.
ООО «Абсолют» присвоены:
ИНН 5904206886,
ОГРН 1095904005670,
ОКПО 60708417,
КПП 590201001.
Уставной капитал общества составляет – 10 тыс.руб.
Единственным учредителем ООО «Абсолют» является – Миротворцев
М.И.
Данное предприятие является субъектом малого предпринимательства с
численностью работающих 16 человек.
Оперативно-текущее управление Обществом осуществляется директо-
ром. Директор назначается и освобождается от должности решением Общего
собрания участников.
В подчинении директора находится главный менеджер и главный бух-
галтер. Главный бухгалтер, в свою очередь, руководит бухгалтерией, а главный
менеджер - кассиром-оператором, продавцами, менеджером по маркетингу и
рекламе, сетевым администратором.
Структура управления ООО «Абсолют» линейно- функциональная (рис.
1).
30
Рисунок 1. Структура управления ООО «Абсолют»
Товарооборот на предприятии ООО «Абсолют» осуществляется в режи-
ме оптовой торговли.
Оптовая продажа товаров на анализируемом предприятии осуществля-
ется со склада предприятия.
Отпуск товаров со склада осуществляется в основном юридическим ли-
цам и индивидуальным предпринимателям, на основании заключенных догово-
ров, выписанных накладных и счетов-фактур на получение товара. Оплата за
товар, в данном случае, производится в основном по безналичному расчету.
Экономическое положение предприятия представлено в таблице 9.
Таблица 9
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
Показатель
2014
г.,
тыс.
руб.
2015
г.,
тыс.
руб.
2016
г.,
тыс.
руб.
Абсолютное
изменение,
тыс.руб.
Темп роста,
%
2015
к
2014
2016
к
2015
2015
к
2014
2016
к
2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
1134
1364
1280
+230
-84
120,3
93,8
Оборотные активы
6226
5380
8065
-846
+2685
86,4
149,9
в том числе:
Запасы, с НДС
4443
4072
3875
-371
-197
91,6
95,2
дебиторская задолженность
1414
994
1149
-420
+165
70,3
116,6
Директор ООО «Абсолют»
Главный
бухгалтер
Главный
менеджер
Заведующий
складом
Бухгалтерия
Склад
Кассиры-
операторы
Менеджер по мар-
кетингу и рекламе
Сетевой
администратор
Продавцы
31
Продолжение таблицы 9
денежные средства, крат-
косрочные финансовые
вложения
136
171
2974
+35
+2803
125,7
17,4
раза
Прочие активы
233
143
67
-90
-76
61,4
46,8
ИТОГО АКТИВЫ
7360
6744
9345
-616
+2601
91,6
138,6
ПАССИВЫ
Капитал
3406
2853
931
-553
-1922
83,8
32,6
Долгосрочные обязатель-
ства
(3)
(3)
3731
+372
8
+3728
-
-
Краткосрочные обязатель-
ства
3957
3894
4683
-63
+789
98,4
120,3
ИТОГО ПАССИВЫ
7360
6744
9345
-616
+2601
91,6
138,6
Из таблицы видно, что внеоборотные активы в 2016 г. уменьшились на
84 тыс.руб. в результате вывода устаревшего оборудования и переоценки ос-
новных средств. В 2016 г. внеоборотные активы напротив увеличились на 230
тыс.руб. в результате покупки нового оборудования.
Оборотные активы предприятия составляют 9345 тыс.руб. в 2016 г. и в
2014 г. снижаются на 846 тыс.руб., а с 2015 г. увеличиваются на 2685 тыс.руб.
При этом запасы снижаются с каждым годом: 2014 г. – на 371 тыс.руб. (91,6%),
2015 г. – 197 тыс.руб. (95,2%).
Собственный капитал в 2014 г. снизился на 553 тыс.руб., а в 2015 г. на
1922 тыс.руб. Это отрицательно характеризует экономическое положение
предприятия, так как имеющиеся собственные средства не позволяют маневри-
ровать ими направляя их на запасы в период роста спроса и формируя фонд
наличных денежных средств или краткосрочных вложений во время спада
уровня продаж.
Величина краткосрочных обязательств в 2016 г. составляет 4683
тыс.руб. По сравнению с 2014 г. их величина сократилась на 63 тыс.руб., а по
отношению к 2016 г. увеличиваются на 789 тыс.руб.
В целом источники финансирования в 2014 г. снизились на 616 тыс.руб.,
а в 2015 г. увеличились на 2601 тыс.руб.
Вертикальный анализ структуры баланса представлен в таблице 10.
32
Таблица 10
Вертикальный анализ структуры баланса
Показатель
Удельный вес, %
Изменение, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015
к
2014
2016 к
2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
15,4
20,2
13,7
+4,8
-6,5
Оборотные активы
84,6
79,8
86,3
-4,8
+6,5
в том числе:
Запасы
60,4
60,4
41,5
-
-18,9
дебиторская задолженность
19,2
14,7
12,3
-4,5
-2,4
денежные средства, кратко-
срочные финансовые вложе-
ния
1,8
2,5
31,8
-1,7
+29,3
Прочие активы
3,2
2,1
0,7
-1,1
-1,4
ИТОГО АКТИВЫ
100,0
100,0
100,0
-
-
ПАССИВЫ
Капитал
46,3
42,3
10,0
-4,0
-32,3
Долгосрочные обязательства
0
0
39,9
0
+39,9
Краткосрочные обязательства
53,7
57,7
50,1
+4,0
-7,6
ИТОГО ПАССИВЫ
100,0
100,0
100,0
-
-
Наглядно структура активов предприятия представлена на рисунке 2.
15,4
60,4
19,2
1,8
3,2
2014 г.
Внеоборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Прочие
20,2
60,4
14,7
2,5
2,1
2015 г.
Внеоборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Прочие
33
Рисунок 2. Структура активов предприятия за 2014-2016 гг., в %
Из таблицы 10 и рисунка 2 можно сделать вывод, что внеоборотные ак-
тивы занимают менее четверти всех активов предприятия, что свидетельствует
о незначительной доле оборудования применяемого при производстве.
Оборотные активы соответственно значительны в общей величине акти-
вов. Их состав с 2014 по 2016 год существенно не меняется. Основную долю в
2014-2016 гг. составляют запасы порядка 60,4% и 41,5%, в 2016 г. оборотные
активы были сконцентрированы в краткосрочных финансовых вложениях.
Собственный капитал в 2015 г. снижается с 46,3% до 42,3%, в 2016 г. по
сравнению с 2016 г. на 32,3% от общей величины пассивов, что свидетельству-
ет о снижении финансовой устойчивости организации.
Краткосрочные обязательства в 2014 г. увеличились на 4%, в 2015 г.
напротив снижаются на 7,6%.
Таким образом, анализ структуры баланса свидетельствует о торгово-
сбытовой направленности предприятия.
Расчет финансовых коэффициентов представлен в таблице 11, который
позволил сделать вывод, что коэффициент автономии снизился, что свидетель-
ствует об ухудшение финансовой независимости хозяйствующего субъекта.
Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотноше-
ние собственных и заемных средств.
13,7
41,5
12,3
31,8
0,7
2016 г.
Внеоборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Прочие
34
Превышение заемных средств над собственными означает, что хозяй-
ствующий субъект обладает не достаточным запасом финансовой устойчивости
и относительно зависим от внешних финансовых источников.
Таблица 11
Коэффициенты финансовой устойчивости и ликвидности
Показате-
ли
Алгоритм расчета
Нор-
ма-
тив-
ные
огра-
ниче-
ния
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Из-
ме-
не-
ния,
(+,-
)
Коэффици-
ент авто-
номии
1.
1700.
154015301300.
№ф
стр
стр
К
а
≥0,5
0,5
0,4
0,1
-0,4
Финансо-
вой зави-
симости
1.
1700.
1540153015001400.
№ф
стр
стр
К
фз
≤0,5
0,5
0,6
0,9
+0,4
Финансо-
вой устой-
чивости
1.
1700.
14001300.
№ф
стр
стр
К
фу
0,6-0,8
0,5
0,4
0,5
-
Коэффици-
ент манев-
ренности
1.
154015301300.
1100154015301300.
№ф
стр
стр
К
м
=0,5
0,7
0,5
-0,4
-1,1
Мобиль-
ность
1.
1100.
12301200.
№ф
стр
стр
К
моб
0,5
4,2
3,2
5,4
+1,2
Абсолютная
ликвид-
ность
1.
154015301500.
12501240.
№ф
стр
стр
К
аб
0,2-0,7
0,0
0,0
0,6
+0,6
Срочная
ликвид-
ность
1.
154015301500.
125012401230.
№ф
стр
стр
К
сл
0,8-1,0
0,4
0,3
0,9
+0,5
Текущая
ликвид-
ность
1.
154015301500.
12301200.
№ф
стр
стр
К
сл
≥2
1,2
1,1
1,5
+0,3
По данным таблицы 11 видно, что коэффициент финансовой устойчиво-
сти ниже нормативного значения и в 2016 г. по отношению к 2015 г. повысился.
Коэффициент финансовой зависимости в 2015 г. и в 2016 г. выше нор-
мативного значения и в 2016 г. повышается.
Предприятие в 2014 г. и 2015 г. было абсолютно неликвидным, т.к. ко-
эффициент абсолютной ликвидности имел нулевое значение, а в 2016 г. данный
коэффициент повысился и составил 0,6. Данное повышение обусловлено тем,
что ООО «Абсолют» стало вкладывать в финансовые вложения.