15
«О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государ-
ственные внебюджетные фонды с 1 января 2016 года».
Для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные та-
рифы. Так, «упрощенщики», которые занимаются определенными видами дея-
тельности (производство пищевых продуктов, текстильное производство и пр.),
в 2014-2018 годах платят только взносы в ПФР по ставке 20 процентов.
По взносам в ФФОМС и ФСС по страхованию на случай временной нетрудо-
способности и в связи с материнством установлены нулевые тарифы.
Для отдельных категорий работников введены повышенные тарифы
по взносам в ПФР. Например, в отношении доходов сотрудников, занятых
на подземных работах, в горячих цехах и на работах с вредными условиями
труда применяется тариф, увеличенный на 9 процентов. Причем повышен-
ная ставка применяется даже к доходам, превышающим предельную величи-
ну. Основанием, освобождающим страхователя от дополнительных тари-
фов, являются результаты специальной оценки условий труда.
Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессиональ-
ного риска, присвоенного организации или предприятию. Например,
для оптовых торговцев пищевыми продуктами установлен первый класс риска
и соответствующий ему страховой тариф 0,2%.
Сумма страховых взносов исчисляется налогоплательщиком отдельно в
отношении взносов в каждый фонд и определяется путем умножения установ-
ленных тарифов на базу для начисления страховых взносов.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными по-
ручениями, которые направляются одному из двух получателей (ст. 15 № 212-
ФЗ):
Отметим, что до сих пор Уголовный кодекс РФ не предусматривал от-
ветственности работодателей за неуплату обязательных страховых взносов.
Сейчас в Государственной Думе находится на рассмотрении законопроект, ко-
торым предлагается внести поправки в статью 199.3 УК РФ и статью 199.4 УК
РФ. Автором инициативы является Правительство РФ и если депутаты его под-
16
держат, то в 2016 году работодателей ожидает уголовная ответственность за
уклонение от уплаты обязательных взносов в Пенсионный фонд России и Фонд
социального страхования.
Кроме того предприятия как работодатели обязаны начислять и пере-
числять НДФЛ. Этот налог является прямым налогом, поскольку конечным его
плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником нало-
га является специальным образом определенный доход налогоплательщика -
физического лица, выраженный в денежной форме.
Регулируется НДФЛ главой 23 НК РФ. Плательщики НДФЛ - физиче-
ские лица, получившие доходы (заработную плату, дивиденды, проценты,
арендную плату). Физические лица делятся на резидентов – пребывающих на
территории РФ не менее 183-х календарных дней и нерезидентов – остальные.
Резиденты обязаны оплатить налог на доходы, несмотря на место получения
дохода (ст.209 НК РФ). Нерезиденты обязаны перечислить НДФЛ с доходов,
полученных только на территории РФ. Обязанность по уплате налога на дохо-
ды физических лиц для работодателей (налоговых агентов) прописана в ст.226
НК РФ.
При расчете НДФЛ доходы физического лица могут быть уменьшены на
различные виды вычетов. Вычеты уменьшают только доходы, облагаемые по
ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Общая формула расчета НДФЛ выглядит следующим образом:
НДФЛ
=
(Доходы облагаемые по ставке 13%
-
Вычеты)
*
13%
Из формулы видно, что чем больше величина вычетов, тем меньшая
сумма НДФЛ будет удержана из доходов работника.
Для расчета суммы НДФ используют расчетно-платежную или расчет-
ную ведомость. Сведения об удержаниях и вычетах отражаются в лицевом сче-
те работников.
17
2. Упрощенная система налогообложения (УСН) начала применяться в
России с 2002 года. Глава 26.2 была добавлена в НК РФ законом «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законода-
тельные акты» от 24.07.2002 № 104-ФЗ, которым было введено такое понятие,
как упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения в 2015–2016 годах может приме-
няться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями после
направления в ИФНС заявления о переходе на нее.
При этом существует ограниченное число налогоплательщиков, которые
ни при каких условиях перейти на упрощенную систему налогообложения не
смогут. Исчерпывающий перечень таких лиц указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ [2].
Упрощенная система налогообложения имеет 2 объекта для начисления
налога:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Для упрощенцев, избравших объектом налогообложения доходы, дей-
ствует общеустановленная налоговая ставка в размере 6%. Законом региона в
зависимости от категории налогоплательщика она может снижаться, составляя
от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Для тех налогоплательщиков, которые на упрощенной системе налого-
обложения избрали объектом начисления налога уменьшенные на сумму рас-
ходов доходы, действует общеустановленная ставка 15%. Законом региона она
также может дифференцироваться по категориям налогоплательщиков и со-
ставлять от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Для отдельных регионов и отдельных категорий налогоплательщиков на
ограниченный период времени возможно введение ставок в пределах от 0 до
3% (пп. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ).
Для упрощенцев, избравших базой налогообложения «доходы за мину-
сом расходов», действует такое ограничение, как минимальный налог. Он со-
ставляет 1% от годового размера доходов (ст. 346.18 НК РФ). Платить его нуж-
18
но, если деятельность упрощенца оказалась убыточной или налог, начисленный
обычным способом, оказался меньше 1% от полученного за период дохода.
Упрощенцы на системе «доходы» могут снизить сумму начисленного
налога на величину уплаченных за период страховых взносов во внебюджетные
госфонды, а также на сумму выплат по больничным и оплат по страховым доб-
ровольным договорам, оформленным в пользу работников на случай потери
ими трудоспособности. Величина такого уменьшения для работодателей, име-
ющих наемных работников, ограничена половиной суммы начисленного нало-
га, а для ИП, работающих «на себя», такие ограничения не установлены, т.е. в
результате этих расчетов налог УСН к уплате у ИП может оказаться отсутству-
ющим (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Упрощенцы, ведущие торговую деятельность и уплачивающие торговый
сбор, вправе на сумму оплаты этого сбора уменьшить начисленный УСН-налог
(п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Причем 50%-ное ограничение, установленное для объ-
екта «доходы», в этом случае не действует (письмо Минфина России от
07.10.2015 № 03-11-03/2/57373), и величина налога за счет сбора может быть
уменьшена больше чем наполовину.
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, вмененка) — специ-
альный налоговый режим, который применяется только в отношении опре-
деленных видов деятельности (как правило, это розничная торговля и ока-
зание услуг населению).
Главной особенностью ЕНВД, является тот факт, что при исчисле-
нии и уплаты налога размер реально полученного дохода значения не име-
ет. ЕНВД считается исходя от размера предполагаемого дохода предприни-
мателя, который устанавливается (вменяется) представительными органами
муниципальных образований [13, с.39].
Чтобы рассчитать сумму налога организации могут использовать сле-
дующую формулу:
Налог = БД * ФЗ * РНС * КД * КК, (1)
19
где, БД – базовая доходность;
ФЗ – физический показатель;
РНС – размер налоговой ставки;
КД – коэффициент-дефлятор;
КК – корректирующий коэффициент.
Пример: чтобы рассчитать налог необходимо выбрать вид деятельности.
Поэтому возьмем за основу реализацию продукции с использованием торговых
автоматов. Общее количество единиц указанного оборудования составляет 10
шт. Ставка налога на режиме ЕНВД равна 15%. Размер коэффициента-
дефлятора установлен на уровне 1,798. Что касается корректирующего коэффи-
циента, то его размер составляет 0,7. Расчет налога за квартал производится
следующим образом:
(4500 * 10 * 1,798 * 0,7 * 3) * 15% = 25486,65 руб.
Как видно предприятие должно уплатить за квартал 25486,65 руб. Одна-
ко если организация уплачивала страховые взносы, тогда полученный показа-
тель может быть уменьшен. Максимальное уменьшение не может превышать
50% от суммы налога. Поэтому от начисленной суммы налога вычет составляет
12743,32 руб.
Далее, рассмотрим пример использования налогового вычета. Допустим,
в первом квартале текущего года налогоплательщик уплатил следующие взно-
сы (таблица 8):
Таблица 8
Уплата взносов
Платеж
Сумма, тыс.руб.
На обязательное пенсионное страхование
10
На страхование от несчастных случаев
4
По страхованию на случай временной утраты трудоспособ-
ности
4
20
Общая сумма уплаченных взносов составляет 18 тыс. руб. Как видно по-
лученный показатель превышает допустимый лимит уменьшения (18000 >
12743,32).
Поэтому к уплате в бюджет подлежит 12743,32 руб., т.е. сумма сбора,
уменьшенная на величину уплаченных взносов, но не более 50% от начислен-
ного к уплате единого налога.
Вычет по переплаченным страховым взносам можно перенести на более
поздний период.
Платить ЕНВД и отчитываться по нему нужно ежеквартально. Деклара-
цию по ЕНВД подавать до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварта-
лом, а отдавать деньги в бюджет можно на пять дней дольше – до 25 числа.
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — специальный
налоговый режим, который предназначен специально для сельскохозяй-
ственных товаропроизводителей. Применять ЕСХН имеют право только те
малые предприятия, у которых доход от сельскохозяйственной деятельно-
сти составляет больше 70%.
Как и любой другой специальный режим, ЕСХН позволяет одним
единым налогом заменить все основные налоги общей системы налогооб-
ложения: НДС, налог на имущество и НДФЛ [22, с.37].
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН кроме сельхозналога
уплачивают страховые взносы с выплат работникам и за свое страхова-
ние, а также могут уплачивать НДФЛ из заработной платы наемных работни-
ков.
В качестве налогового периода законодателем определен календарный
год, в то время как в качестве отчетного — полугодие (ст. 346.7 НК РФ).
По завершении отчетного периода хозсубъект должен перевести в бюд-
жет РФ авансовую сумму, а по окончании налогового — оставшуюся часть
налога. При этом в обоих случаях определяется разница между показателями
доходов и расходов сельхозпроизводителя и применяется ставка в размере 6%.
21
При расчете второй части ЕСХН из общей величины налога за весь год вычита-
ется та, что была уплачена по итогам полугодия.
Аванс по рассматриваемому налогу должен уплачиваться не позднее 25
июля. Оставшаяся сумма налога перечисляется в бюджет:
- до 31 марта — если сельхозпроизводитель продолжает свою деятель-
ность по выпуску сельхозпродукции;
- до 25 числа месяца, идущего за тем, в котором сельхозпроизводитель
прекратил свою работу в сельскохозяйственной сфере.
И аванс по ЕСХН, и оставшаяся часть налога, рассчитанная по итогам
года с учетом уплаченного аванса, оплачиваются по месту регистрации юрлица
или месту жительства сельхозпроизводителя в статусе ИП.
Декларация по ЕСХН подается в ФНС 1 раз (по итогам года) в тот же
срок, который установлен для уплаты налога за налоговый период (подп. 1 п. 2
ст. 346.10 НК РФ).
Рассмотрим пример исчисления аванса и итоговой суммы налога, упла-
чиваемых субъектами ЕСХН.
В период с 1 января по 30 июня 2016 года сельхозпроизводитель полу-
чил выручку в размере 700000 руб. при расходах в 300000 руб. Его обязатель-
ство будет заключаться в необходимости уплаты до 25 июля 2016 года в бюд-
жет РФ аванса по ЕСХН — части налога, исчисляемой по разнице между пока-
зателями доходов и расходов по осуществляемой деятельности (6% от 400000
руб.).
Таким образом, до 25 июля фермер должен уплатить государству 400000
* 6% = 24000 руб.
Условимся, что по результатам работы в течение всего года сельхозпро-
изводитель выручил 1200000 руб. при расходах, составляющих 500000 руб. То-
гда он:
- определяет размер налоговой базы за год, вычтя из доходов расходы, и
получает цифру в 700000 руб.;
22
- определяет размер общего налога за год (6% от 700 000 руб.), получая
сумму в 42000 руб.;
- вычитает из этого результата величину уплаченного авансового плате-
жа и получает 18000 руб.
Таким образом, до 31 марта 2017 года сельхозпроизводитель должен
уплатить 18000 руб.
Основные положения законодательства РФ, регламентирующие порядок
уплаты ЕСХН, содержатся в ст. 346.7-346.9 НК РФ, а также в п. 2 ст. 346.10 НК
РФ. Перечисление ЕСХН в бюджет фермеры осуществляют дважды: по итогам
полугодия — до 25 июля, а также по результатам деятельности в течение года
— до 31 марта (если не прекращают деятельность в качестве товаропроизводи-
теля).
5. Патентная система налогообложения (ПСН) являет собой особый сбор
налогов, который применять гораздо проще, чем основную систему налогооб-
ложения (ОСН). Такая система является своего рода льготной, по ней начисля-
ется самая низкая процентная ставка - 6%. При ПСН предусмотрены освобож-
дения от уплаты налогов НДС, НДФЛ, на имущество, от ведения бухучета и
т.д. Поэтому многие ИП выбирают именно такую систему налогообложения,
особенно с малым числом работников и доходом.
ПСН могут применять только ИП (ООО и другие организации не могут).
До 2013 года система называлась «УСН на основе патента». Вводиться решени-
ем местных властей (регионов) для некоторых пунктов из определенного спис-
ка, также может быть введена для любых бытовых услуг. Кстати с 2017 года -
новый список бытовых услуг. Список видов во многом похож на список ЕНВД,
но плюс к тому, там есть преподавание, мелкое производство и мелкое с/х. Вве-
дена почти во всех регионах, включая Москву и Санкт-Петербург. Система по-
хожа на ЕНВД (вмененку) по расчету налога. Патент не зависит от доходов. За-
висит от физических показателей: люди, площадь, местоположение и пр.
В 2016 году максимальный размер потенциально возможного годового
дохода не мог быть более 1329000 руб. (1000000 руб. * 1,329).
23
В 2017 году максимальный размер потенциально возможного(не реаль-
ного) годового дохода не может быть более 1425000 руб. (1000000 руб. * 1,425).
При этом для максимум может быть поднят в 3, 5 и в 10 раз(Статья 346.43 п. 8
пп. 4).
Если ИП приобрел патент на срок от шести месяцев до года, то 1/3 от
его стоимости необходимо оплатить в течение 90 календарных дней с начала
действия документа. Остальную часть надо погасить до даты окончания его
действия. ПСН, полученные на срок до шести месяцев, можно оплатить в лю-
бой момент, пока действует документ.
1) Патенты выданные более чем на полгода нужно оплатить
а) (1/3 стоимости) в течение 25 дней после начала действия
б) (2/3 стоимости) минимум за 30 дней до окончания налогового перио-
да.
2) Если патент выдан на срок до шести месяцев, то его надо полностью
оплатить в течение 25 дней после его начала действия.
Было так, если ИП просрочит уплату второй части патента то его пере-
ведут на ОСНО при чем с первого дня покупки патента(задним числом). Это
была катастрофа для многих ИП, т.к. на ОСНО совсем другие правила расчета
налогов и есть НДС. С 1 января 2017 года эту норму отменили(письмо ФНС
Росси от 6 февраля 2017 г. № СД-19-3/19@).
Подать заявление на Патентный налог можно с первого дня регистрации
ИП. Патент можно получить только для одного конкретного муниципального
или административно-территориального образования в регионе(например од-
ного города). Ранее можно было получать патент в той налоговой где выгоднее,
а вести бизнес где угодно в пределах одного региона. В течение года можно по-
лучать несколько патентов. В перерывах работать по другим налоговым режи-
мам, либо не работать. Уплаченный авансом налог не возвращается при до-
срочном прекращении деятельности.
24
Налоговую декларацию, ИП, по патентному налогу, не сдает. Есть обя-
занность вести книгу доходов-расходов. Сдавать книгу в налоговую не нужно.
Но ее могут запросить при проверке. Вести книгу просто - там только доходы.
1.3. Современные методы анализа налоговой нагрузки
При анализе расчетов с бюджетом по налогам и сборам и также расче-
тов по социальному страхованию и обеспечению в части вопросов определения
налогооблагаемой базы, льгот, ставок, сроков уплаты необходимо руководство-
ваться Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая).
Руководствуясь Налоговым кодексом, В.А. Пипко считаем о необходи-
мости проверить правильность начисления соответствующих налогов в органи-
зации [37, с. 364]. Но как отмечает И.А. Романов, для аналитика важно даже не
это, главное для него – проанализировать динамику поступления налоговых
платежей в бюджеты различных уровней, определить и дать оценку налоговой
нагрузки организации.
Для этого налоговый анализ проводится в три этапа.
На первом этапе осуществляется:
- временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием.
Здесь определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период
времени. Рассчитываются цепные и базисные темпы изменения платежей по
каждой позиции. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли
наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вы-
звавшие их;
- пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприя-
тием, т.е. рассчитывают структуру сумм налогов и сборов за каждый год иссле-
дуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в
общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошед-
ших за период в соотношениях удельных весов налогов.
На втором этапе проводится:
- анализ относительной налоговой нагрузки, которая характеризует не
только количественную, но и качественную сторону воздействия налоговых