45
По отдельным видам налогов картина выглядит следующим образом
(таблица 18).
Таблица 18
Состав и структура налоговых начислений
Наиме-
нование
налогов
Налоговые начисления
Изменения (+,-)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 к
2014
2016 к
2015
тыс.р
уб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес
, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Налог на
прибыль
1256
18,9
1504
19,6
2165
22,4
+246
+0,
7
+661
+2,8
Транс-
портный
налог
66
1,0
57
0,7
65
0,7
-9
-0,3
+8
-
Налог на
добав-
ленную
стои-
мость
3064
46,1
3516
45,9
5243
54,2
+452
-0,2
+172
7
+8,3
Налог на
доходы с
физиче-
ских лиц
2256
34,0
2589
33,8
2201
22,7
+333
-0,2
-388
-
11,1
Итого
6642
100,
0
7666
100,
0
9674
100,
0
+102
4
-
+200
8
-
Пространственный анализ состояния налоговых начислений свидетель-
ствует о том, что наибольший удельный вес в налоговой нагрузке занимают
НДФЛ и НДС (по годам соответственно 80,1%, 79,7%, 76,9%).
При этом НДС имеет тенденцию повышения в последние три года, так в
2015 г. по отношению к 2014 г. данный налог увеличился на 452 тыс.руб., а
удельный вес в общей сумме налогов понизился на 0,2%. В 2016 г. повышение
было на 1727 тыс.руб., а удельный вес повысился на 8,3%.
Начисления по НДФЛ в 2015 г. по отношению к 2014 г. увеличились на
333 тыс.руб., а в 2016 г. по отношению к 2015 г. напротив снизились на 388
тыс.руб. Удельный вес по НДФЛ снизился на 0,2% и 11,1% по годам соответ-
ственно.
Следующий по значимости идет налог на прибыль в удельном весе в
общей сумме налогов годам составлял 18,9%, 19,6% и 22,4% соответственно.
46
Наблюдается повышение так в 2015 г. по отношению 2014 г. на 246 тыс.руб. и
в 2016 г. по отношению к 2015 г. повысились на 661 тыс.руб., а удельный вес
его в общей сумме налогов повысился на 0,7% и 2,8%.
Что касается транспортного налога, то его изменения незначительны и
по сумме, и по удельному весу.
Увеличение налога на прибыль обусловлено уменьшением в 2016 г. за-
работной платы в части премии и, соответственно, начисленных на нее налогов
с ФОТ, суммы которых можно было принять в расходы для расчета налога на
прибыль.
Наглядно структура налоговых начислений представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Структура налоговых начислений, %
Начисления и перечисления налогов в бюджет предприятием ООО «Аб-
солют» в динамике за 2014-2016 гг. представлены в таблице 19.
Таблица 19
Начисление и перечисление налогов в ООО «Абсолют» в динамике
за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Наименова-
ние
Начислено
Перечислено
Изменения
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
перепла-
та
Недоперечис-
лено
тыс
.
руб
.
уд.
вес
, %
тыс
.
руб
.
уд.
вес
, %
тыс
.
руб
.
уд.
вес
, %
тыс
.
руб
.
уд.
вес
, %
201
5
201
6
2015
2016
Налог на при-
быль
150
4
19,
6
216
5
22,
4
189
4
25,
2
258
1
26,
8
+39
0
+41
6
-
-
Транспортный
налог
57
0,7
65
0,7
57
0,7
65
0,7
-
-
-
-
0
10
20
30
40
50
60
2014 г. 2015 г. 2016 г.
18,9
19,6
22,4
1
0,7
0,7
46,1
45,9
54,2
34
33,8
22,7
Налог на прибыль
Транспортный налог
НДС
НДФЛ
47
Продолжение таблицы 19
Налог на до-
бавленную
стоимость
351
6
45,
9
524
3
54,
2
315
4
42,
1
498
1
51,
7
-
-
-362
-262
Налог на до-
ходы с физи-
ческих лиц
258
9
33,
8
220
1
22,
7
240
1
32,
0
200
9
20,
8
-
-
-188
-192
Итого
766
6
100
,0
967
4
100
,0
750
6
100
,0
963
6
100
,0
390
416
-550
-454
По данным таблицы 19 видно, что в динамике за два года имеет место
тенденция роста всех налоговых перечислений. В целом по всем видам налогов
они возросли на 2130 тыс.руб. (9636 – 7506), или на 28,4%, в том числе по нало-
гу на прибыль – на 687 тыс.руб. (2581 - 1894), или на 36,3% и НДС на 1827
тыс.руб. (4981 - 3154), или на 57,9%.
Что касается НДФЛ перечисления по данному налогу снизились на – 392
тыс.руб. (2009 - 2401), или на 16,3%.
В процессе анализа обнаружен такой негативный факт как недоплата
налоговых платежей в 2015 г. на 550 тыс.руб. и в 2016 г. на 454 тыс.руб.
Данный факт свидетельствует о том, что в ООО «Абсолют» не совсем
соблюдают расчетную дисциплину.
Пространственный анализ налоговых перечислений свидетельствует о
том, что наибольший удельный вес в налоговой нагрузке занимают НДС по го-
дам соответственно 42,1% и 51,7%.
Что касается НДФЛ в 2015 г. их удельный составлял 32% и в 2016 г.
снизился до 20,8%, уступив налогу на прибыль удельный вес которого увели-
чился на 1,6% и составил 26,8%.
Наглядно структура налоговых перечислений представлена на рисунке
5.
48
Рисунок 5. Структура и динамика налоговых перечислений
Далее проведем анализ относительной нагрузки, которая характеризует
не только количественную, но и качественную сторону воздействия налоговых
платежей на хозяйствующий субъект. Здесь проведем анализ структуры общей
налоговой нагрузки, уплачиваемой ООО «Абсолют» к их общей сумме (табли-
ца 20).
Таблица 20
Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты
налогов
Виды налогов и
сборов
Годы
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.руб.
уд.
вес,
%
тыс.руб.
уд.
вес, %
тыс.руб.
уд.
вес,
%
Налоги и сборы вклю-
чаемые в издержки
обращения
5386
81,1
6162
80,4
7509
77,6
Налог на прибыль
1256
18,9
1504
19,6
2165
22,4
Итого
6642
100,0
7666
100,0
9674
100,0
Анализ данных таблицы 20 позволяют сделать вывод, что в структуре
налоговой нагрузке наибольший удельный вес, не смотря на их снижение, за-
нимают налоги включаемые в издержки обращения 81,1%, 80,4% и 77,6% соот-
ветственно.
Динамика налоговой нагрузки ООО «Абсолют» представлена в таблице
21 и рисунке 6.
0
10
20
30
40
50
60
2015 г. 2016 г.
25,2
26,8
0,7
0,7
42,1
51,7
32
20,8
Налог на прибыль
Транспортный налог
НДС
НДФЛ
49
Таблица 21
Динамика налоговой нагрузки ООО «Абсолют»
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Изменения
(+;-)
2015 к
2014
2016 к
2015
Выручка от продаж, тыс.руб.
51645
65363
68445
+13718
+3082
Прибыль до налогообложения,
тыс.руб.
2268
2089
854
-179
-1235
Сумма всех налогов, уплачиваемых
предприятием, тыс.руб.
6642
7666
9674
+1024
+2008
Налоговая нагрузка
Коэффициенты:
- на выручку от продаж
0,129
0,117
0,141
-0,012
+0,024
- на прибыль
2,928
3,669
11,328
+0,741
+7,659
Рисунок 6. Коэффициенты налоговой нагрузки в динамике за 2014-
2016 гг.
Как следует из таблицы 21 и рисунка 6 величина налоговой нагрузки на
выручку в 2015 г. по отношению к 2014 г. снизилась на 14,1% и составила
11,7%. По отношению к прибыли до налогообложения налоговая нагрузка по-
высилась. Эта нагрузка была 292,8% и 366,9% соответственно.
В 2016 г. по отношению к 2015 г. налоговая нагрузка на выручку увели-
чилась на 2,4% и составила 14,1%, т.е. с каждого рубля, полученного за про-
данную продукцию, предприятие уплачивало 11,7 и 14,1 коп. соответственно.
По отношению к прибыли до налогообложения налоговая нагрузка также уве-
личилась. Эта нагрузка была 366,9% и 1132,8% соответственно.
0,129
0,117
0,141
2,928
3,669
11,328
0
2,5
5
7,5
10
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Налоговая нагрузка на выручку Налоговая нагрузка на прибыль
50
Далее проведем оценку налоговой нагрузки по трем методам, а именно,
по методу разработанный Минфином России, по методу Кировой Е.А. и Крей-
ниной М.Н.
2.3. Оценка налоговой нагрузки
Произведем расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Абсолют»
используя методику, предложенную департаментом налоговой политики Мин-
фина РФ, а для этого составим таблицу 22.
Таблица 22
Расчет налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой
политики Министерства финансов Российской федерации, тыс.руб.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Выручка от реализации продукции
51645
65363
68445
Прочие доходы
16943
14770
6458
Знаменатель при определении налоговой
нагрузки
68588
80133
74903
Общая сумма налоговых платежей
6642
7666
9674
Налоговая нагрузка, %
9,7
9,6
12,9
Общая налоговая нагрузка в выбранной организации составляет 9,7%,
9,6% и 12,9% соответственно. Динамика средней налоговой нагрузки в торго-
вой отрасли по России представлена на рисунке 7.
Рисунок 7. Сравнение налоговой нагрузки на предприятии со сред-
ним значением по России в торговой отрасли
Как видно из графика 2016 г. налоговая нагрузка была выше среднего
значения.
9,7
9,6
12,9
13,8
10,5
8,5
7
8
9
10
11
12
13
14
15
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Налоговая нагрузка ООО "Абсолют" Средняя налоговая нагрузка по России
51
Рассчитаем налоговую нагрузку по предложенной методики Е.А. Киро-
вой. Для этого составим таблицу 23.
Таблица 23
Расчет налоговой нагрузки ООО «Абсолют» по методике Кировой
Е.А., тыс.руб.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Прибыль
2268
2611
854
Оплата труда
9764
10314
11493
Общая сумма налоговых платежей
6642
7666
9674
Недоимка по платежам
0
550
454
Вновь созданная стоимость
18674
21141
22475
Абсолютная налоговая нагрузка
6642
7666
9674
Относительная налоговая нагрузка, %
35,6
36,3
43,0
Согласно методике Кировой Е.А. абсолютная величина налоговых обя-
зательств предприятия в 2016 г. составила 9674 тыс. руб. Налоговая нагрузка по
отношению к 2015 г. повысилась на 7,4 пункта и составила 43%.
Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину
вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включа-
ются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на
объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а
также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е.А.
Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.
Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности
прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества
налогов, их ставок и льгот.
Следующий расчет налоговой нагрузки произведем по методике Крей-
ниной М.Н. (таблица 24).
Таблица 24
Расчет налоговой нагрузки ООО «Абсолют» по методике Крейниной
М.Н., тыс.руб.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Прибыль
2268
2611
854
Выручка от реализации продукции, без НДС
51645
65363
68445
Себестоимость продаж
48039
60953
62449
Общая налоговая нагрузка, %
37,1
40,8
85,7
52
Сравнение получившихся показателей в результате расчетов по трем ме-
тодикам представлено на рисунке 8.
Рисунок 8. Сравнение показателей, рассчитанных по трем методи-
кам
Как видно по графику, какой бы методикой расчета налогового бремени
не пользовалась организация, все они показывают примерно одинаковые темпы
прироста (таблица 25).
Таблица 25
Рост налоговой нагрузки трем методикам
Наименование показателя
Темпы прироста,
2016 г.
к 2014 г.
к 2015 г.
Расчет по методике Минфина РФ
33,0
34,4
Расчет по методике Кировой Е.А.
20,8
18,4
Расчет по методике Крейниной М.Н.
131,
110,0
Методика Крейниной отличается наиболее высокими темпами. Это обу-
словлено тем, что здесь предполагается ситуация, в которой организация вооб-
ще не платит налогов. Также данная методика является средством анализа воз-
действия только прямых налогов на финансовое состояние предприятия
Организации торговой отрасли могут использовать общий режим налого-
обложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать нало-
гоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта
налогообложения.
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Расчет по методике
Минфина РФ
9,7 9,6 12,9
Расчет по методике
Кировой Е.А.
35,6 36,3 43
Расчет по методике
Крейниной М.Н.
37,1 40,8 85,7
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
53
Оптимальный размер налоговой нагрузки имеет большое значение в со-
временных экономических условиях для развития организаций. Снижение
налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста
организаций.
Проведя исследования налоговой нагрузки в торговой отрасли на приме-
ре предприятия ООО «Абсолют» можно сделать вывод, что данное бремя давит
на предприятие, не давая в полной мере реализовывать свою цель — максими-
зацию прибыли.
54
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1. Роль налогового планирования для субъектов малого предпринима-
тельства
На сегодняшний день складывается сложная для предприятий ситуация
в плане налогообложения: зачастую полученный доход оказывается значитель-
но меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Для
выживания в этой системе предприятия и предприниматели должны уметь
спланировать деятельность таким образом, чтобы оставлять в своем распоря-
жении максимально возможную сумму заработанных денежных средств.
Налоговое планирование на предприятиях на современном этапе пред-
ставляется актуальным, но еще недостаточно развитым начинанием особо в на
малых предприятия
Налоговое планирование по различным налогам должно проводиться
даже при наименьшем уровне налоговой нагрузки. При грамотном подходе
улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми
нарушениями.
Формирование системы налогового планирования по налоговым плате-
жам невозможно без определения круга лиц, которые будут непосредственно
заниматься планированием. Отдел налогового планирования на исследуемом
предприятии отсутствует, то есть планирование по налогам не ведется.
Но возможно возложить обязанности налогового планирования по раз-
личным налогам на определенных работников бухгалтерии и юридического от-
дела, при их тесном информационном взаимодействии.
В частности для налогового планирования рекомендуем привлечь двух
работников бухгалтерии и юриста. У каждого члена «группы налогового пла-
нирования» будут иметься свои обязанности, включающие в себя мероприятия
и инструменты налогового планирования, выполнение которых решит задачу
формирования рациональной системы налогового планирования (рисунок 9).