34
выборе объекта налогообложения. Не вправе применять упрощенную систему
налогообложения:
индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров и добычей, и реализацией полезных ископаемых, за
исключением широко распространенных полезных ископаемых;
индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;
индивидуальные предприниматели, которые перешли на систему
налогообложения для сельхозпроизводителей.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили
желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган по месту своего нахождения (место
жительства) заявление о переходе на упрощенный налог система.
Если заявка на переход к упрощенной системе налогообложения была
подана вместе с документами о государственной регистрации создания
юридического лица или государственной регистрации индивидуального
предпринимателя, право на применение системы налогообложения для
сельхозпроизводителей возникает с момента постановки на налоговый учет
юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает уплату единого налога и освобождение
от обязанности по уплате:
НДС, кроме НДС, уплачивается при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации;
подоходный налог с населения (в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности);
налог на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для предпринимательской деятельности);
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а
35
также платежей и другого вознаграждения, начисляемого ими в пользу
физических лиц).
Другие налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с
действующим налоговым кодексом.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, сохраняется порядок:
управление наличностью;
порядок представления статистических отчетов;
выполнение обязанностей налоговых агентов в соответствии с
налоговым кодексом;
уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
оплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объектом налогообложения являются:
доход;
доход уменьшается на сумму расходов.
Для налогоплательщиков, которые являются сторонами простого
соглашения о партнерстве (соглашения о совместном предприятии) или
соглашения об управлении доверительным имуществом, объектом
налогообложения может быть только доход, уменьшенный на сумму расходов.
Порядок определения дохода для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, такой же, как и для
налогоплательщиков, применяющих налоговую систему для
сельхозпроизводителей (Приложение 1).
Порядок определения расходов, установленных ст. 346.16 Налогового
кодекса.
21
Учет доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:
21
Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам : учеб. пособие / Т. И. Кисилевич. – М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М,
2017
36
1) датой получения дохода считается день поступления денежных
средств на банковские счета и (или) в кассу, получения другого имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
другими способами;
2) расходы признаются расходами после их фактической оплаты.
Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта
налогообложения (Приложение 2).
Расчет налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве
объекта налогообложения доход, уменьшенный на сумму расходов, имеет ряд
особенностей:
1) если за налоговый период сумма исчисленного налога составляет
менее 1% от дохода, уплачивается минимальный налог в размере 1% от
дохода. При этом налогоплательщик вправе включить в следующие налоговые
периоды сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке в расходах при расчете
налоговой базы;
2) налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу,
рассчитанную на конец налогового периода, на сумму убытка, полученного на
конец предыдущих налоговых периодов, в котором налогоплательщик,
использованный в качестве объекта налогообложения, уменьшился на сумму
расходов;
3) налогоплательщик имеет право перенести убыток в будущие
налоговые периоды в течение 10 лет после налогового периода, в котором
получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть
перенесен полностью или частично на любой из следующих девяти лет.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей
расчета налоговой базы для целей налогообложения в Книге доходов и
расходов. Форма и порядок заполнения Книги доходов и расходов утверждены
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2017
года № 154н "Об утверждении форм Книги доходов и расходов организаций и
37
индивидуальных предпринимателей". Используя упрощенную систему
налогообложения, «Книга доходов индивидуальных предпринимателей»
применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента и
порядок их заполнения».
Налоговым периодом является календарный год. Отчетный период -
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от выбранного
объекта налогообложения (Приложение 3).
Порядок применения упрощенной системы налогообложения
регулируется главой 26.2 Налогового кодекса.
Помимо обычной упрощенной налоговой системы, индивидуальные
предприниматели имеют право перейти на упрощенную налоговую систему
на основе патента. Размер потенциально возможного дохода для
индивидуального предпринимателя устанавливается на календарный год
законодательством субъектов Российской Федерации для каждого вида
предпринимательской деятельности, для которой использование USN
допускается на основании патента. При этом допускается дифференциация
такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения бизнеса на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Патент
выдается по выбору сборщика налогов на срок от одного до 12 месяцев (пункт
4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). Налоговый период - это период, на
который выдан патент. Виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых разрешено применять упрощенную систему
налогообложения на основе патента, указаны в пункте 2 статьи 346.25.1
Налогового кодекса.
Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную
систему налогообложения на основании патента на территории субъекта
Российской Федерации только после принятия соответствующего субъекта
соответствующего закона. Годовая стоимость патента определяется как
38
результат умножения установленной стоимости потенциального дохода на
6%.
22
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это система
налогообложения, основанная на уплате ЕНВД для определенных видов
деятельности. Система налогообложения в виде единого вмененного
подоходного налога (ЕНВД) является одним из четырех специальных
налоговых режимов, действующих в настоящее время в Российской
Федерации (пункт 2 статьи 18 Налогового кодекса). Налоговая система в
форме ЕНВД установлена гл. 26.3 Налогового кодекса и является
обязательным.
Налоговая система в форме ЕНВД предусматривает особый порядок
определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы,
налоговой ставки и т. д.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов
(п. 2 п. 1 ст. 18), пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса). Суть этой системы
налогообложения заключается в том, что при расчете и уплате налоговых
деклараций UTII налогоплательщики руководствуются не реальным размером
своего дохода, а суммой вмененного дохода, которая устанавливается
налоговым кодексом.
Если налогоплательщик использовал налоговую систему в форме
вмененного дохода, нет необходимости уплачивать следующие налоги (пункт
4 статьи 346.26 Налогового кодекса): подоходный налог с физических лиц в
отношении доходов от деятельности, облагаемой единым налогом на
вмененный доход; НДС по операциям, осуществляемым в рамках
деятельности, облагаемой вмененным доходом (за исключением импортного
НДС, уплачиваемого на таможне); налог на имущество физических лиц - в
отношении имущества, используемого в предмете деятельности УТИИ;
Страховые взносы в государственные внебюжетные фондыв отношении
доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом на
22
Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам : учеб. пособие / Т. И. Кисилевич. – М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М,
2017
39
вмененный доход, и платежей, осуществляемых физическим лицам в связи с
осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный
доход. В то же время плательщики не обязаны представлять налоговым
органам нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они
освобождаются (пункт 2 статьи 80 Налогового кодекса). Все остальные налоги
уплачиваются в установленном порядке (п. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, уплата вмененного дохода не освобождает от уплаты:
• земельный налог;
• транспортный налог;
• акцизы;
• государственная пошлина;
• НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации и др.
Кроме того, налогоплательщики обязаны выполнять функции
налогового агента, платить подоходный налог со своих работников.
Система налогообложения в виде единого вмененного налога на
прибыль может применяться к следующим видам деятельности:
• оказание услуг (бытовые, ветеринарные, ремонт, техническое
обслуживание и мойка транспортных средств и другие услуги, перечень
которых определен в пункте 2 статьи 346.25 Налогового кодекса);
• розничная торговля, осуществляемая:
• через магазины и павильоны с торговой площадью не более 150 кв. М
для каждого объекта торговой организации;
• через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых
залов, а также нестационарной сети.
Система налогообложения в виде единого вмененного налога на
прибыль не применяется к данным видам деятельности в случае их
осуществления в рамках простого соглашения о партнерстве (соглашения о
совместном предприятии) или соглашения о доверительном управлении. Не
могут быть переведены на уплату единого налога вмененный доход
40
индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность
работников превышает 100 человек;
При этом вмененный доход не применяется на всей территории
Российской Федерации. Это связано с тем, что решение о введении его в
действие на соответствующей территории имеет право только:
представительные органы муниципальных районов;
представительные органы городских округов;
законодательные (представительные) органы государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26
НК РФ).
Для введения налоговой системы в форме ЕНВД на территории
муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-
Петербурге) вышеуказанные органы должны принять соответствующий
нормативно-правовой акт. Если такой документ не принят представительными
органами местного самоуправления (законодательными (представительными)
органами государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), то налоговая система в форме ЕНВД не будет применяется
на доверенной им территории.
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и
другими налоговыми режимами, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах (например, ГНС и ЕСН).
Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные
предприниматели, если при этом соблюдаются следующие условия:
- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности
в установленном порядке введен ЕНВД;
- в локальном нормативном правовом акте о ЕНВД среди видов
предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, также
указывается вид деятельности, осуществляемой организацией
(предпринимателем) (пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса).
Налоговой базой для исчисления суммы налога является сумма
41
вмененного налога, рассчитанная как произведение установленной базовой
доходности за налоговый период и значения физического показателя для
данного вида деятельности.
Значения базовой доходности за месяц и физические показатели для них
приведены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
Базовая доходность умножается на коэффициенты K1 и K2.
К1 - коэффициент дефлятора, установленный на календарный год,
который отражает изменения в потребительских ценах на товары (работы,
услуги) в Российской Федерации и определяется Правительством Российской
Федерации.
К2 - корректирующий коэффициент базовой рентабельности, значение
которого определяется представительными органами муниципальных
районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга на период не менее календарного года в пределах от 0,005 до 1
включительно.
23
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСН) является налоговой
системой для сельскохозяйственных производителей. Данная налоговая
система установлена главой 26.1 Налогового кодекса и применяется на
добровольной основе. Налогоплательщики этого налога признаются
индивидуальными предпринимателями, являющимися производителями
сельскохозяйственной продукции, и переходят на уплату единого
сельскохозяйственного налога на добровольной основе.
Условия (ограничения) для сельхозпроизводителей, имеющих право
перечислять на уплату единого сельскохозяйственного налога, приведены в
пункте 5 статьи 346.2 Налогового кодекса. Список лиц, не имеющих права
перечислять на уплату единого сельскохозяйственного налога, приведен в
пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
23
Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам : учеб. пособие / Т. И. Кисилевич. – М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М,
2017, стр. 109.
42
производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
предпринимательской деятельностью в сфере азартных игр.
24
Организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на
уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые
отчисления на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения является доход, уменьшенный на сумму
расходов. Доходы от продаж и внереализационные доходы определяются в
порядке, установленном главой 25 налогового кодекса «Налог на прибыль».
Льготы по налогу на прибыль, установленные статьей 251 Налогового кодекса
«Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», также
применяются при определении объекта налогообложения по единому
сельскохозяйственному налогу. Кроме того, при определении объекта
налогообложения учитываются не доходы организации, полученные в виде
дивидендов, а доходы организации, полученные по определенным видам
долговых обязательств, доходы индивидуального предпринимателя,
облагаемые по ставкам, другим чем 13%. Таким образом, Налоговый кодекс
устанавливает различные подходы при определении доходов, не учитываемые
при определении налоговой базы для организаций и индивидуальных
предпринимателей (Приложение Г).
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы,
устанавливается пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Таким образом, предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и
последующую (промышленную) переработку и реализующие эти продукты,
при определенных условиях могут перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога (кепки).
24
Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам : учеб. пособие / Т. И. Кисилевич. – М. : Финансы и статистика : ИНФРА-М,
2017, стр. 95.
43
Если он не уложился в этот срок или не подал такое заявление,
автоматически считается, что он применяет общую систему налогообложения.
Предприниматель может добровольно изменить этот режим только с начала
следующего календарного года, подав заявку в сроки, установленные
Налоговым кодексом.
2. Анализ налогообложения предприятия ИП Курочкина
2.1.Характеристика предприятия ИП Курочкина А. Л.
Полное фирменное наименование - ИП Курочкина А. Л..
Индивидуальное предпринимательство создается в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации. Федеральный закон
Российской Федерации об обществах с ограниченной ответственностью, иные
законодательные акты Российской Федерации и настоящий Устав.