44
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
организации, осуществляющие деятельность по организации и
проведению азартных игр;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
систему налогообложения для сельскохозяйственных това-
ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25%;
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность
работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в
порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.;
казенные и бюджетные учреждения;
иностранные организации;
организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о
переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки,
45
установленные НК;
микрофинансовые организации (ст. 346.12 НК).
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало-
гоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться нало-
гоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с
начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом
налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение
налогового периода налогоплательщик не может менять объект
налогообложения.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком
до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему
налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый
орган.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало-
гоплательщиком.
При использовании упрощенной системы налогообложения
налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов кассовым методом.
В случае если налогоплательщик выбирает объектом налогообложения
доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации
или индивидуального предпринимателя. При определении налоговой базы
доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового
периода.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять
46
месяцев календарного года.
Налоговая ставка при упрощенной системе налогообложения также
зависит от выбора объекта налогообложения. Так, если объектом
налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере
6%.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости
от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется нало-
гоплательщиком самостоятельно.
8
Патентная система налогообложения похожа на упрощенную систему.
Для нее предусмотрены следующие дополнительные ограничения:
применять систему может только индивидуальный предприниматель;
можно нанять не более 15 работников;
применять систему можно к определенным видам деятельности;
Сумма налога рассчитывается на основании потенциального дохода и не
зависит от реального дохода. Налоговая ставка составляет 6% от
потенциального годового дохода. Размер потенциального дохода определяется
региональными властями в зависимости от вида деятельности, места
расположения бизнеса и других параметров.
9
8
Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриата и магистратуры / Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов
; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп . — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 363 с. —
Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.
9
Популярная бухгалтерия. Как понять бухгалтерский учет. — СПб.:Питер, 2014. — 272 с.:
ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
47
2. Оценка и анализ влияния налогообложения на финансовый
результат ООО «ОРР – АРХАНГЕЛЬСК»
2.1 Общая характеристика организации и основных видов ее
деятельности
Компания зарегистрирована 16 декабря 2002 года, регистратор —
Инспекция МНС России по г. Архангельску. Компания ООО "ОРР-
АРХАНГЕЛЬСК" находится по адресу: 163000, г. Архангельск, пр-т Троицкий,
д. 52. Основным видом деятельности является: "Деятельность в области
передачи (трансляции) и распределения программ звукового радиовещания".
Организация также осуществляет деятельность по следующим
неосновным направлениям: "Деятельность в области радиовещания и
телевидения". Основная отрасль компании: "Редакции телевидения и
радиовещания". Руководитель компании — Виталий Яковлевич Попаренко.
Организационно-правовая форма — общества с ограниченной
ответственностью. Тип собственности — частная собственность.
Предполагаемые товары и услуги:
Предоставление междугородних и международных телефонных
соединений для передачи факсимильных сообщений;
Предоставление доступа к системе информационно-справочного
обслуживания;
Услуги местной телефонной связи;
Прием сигналов программы (программ) телевизионного вещания от
вещателей;
Предоставление внутризоновых телефонных соединений для передачи
факсимильных сообщений;
Услуги связи телематические прочие;
Услуги по эксплуатационно-техническому обслуживанию сетей
электросвязи;
Услуги прочие подвижной связи;
Трансляция сигналов программы (программ) в эфире;
48
Услуги фиксированной телефонной связи в выделенной сети связи;
Налоговые учёт и планирование неразрывно связаны с общими
процессами учёта и планирования в организации, так как являются их
составными частями.
Налоговый учёт в ООО «ОРР-Архангельск» осуществляется в рамках
бухгалтерского учёта отдельным структурным подразделением компании –
бухгалтерией.
Учёт в компании ведётся с применением средств автоматизации. В
частности ООО «ОРР-Архангельск» использует программный комплекс
1С:Бухгалтерия.
Для подготовки и передачи бухгалтерской и налоговой отчётности
компания применяет систему СБИС.
Несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учёты в компании
практически идентичны и разницы минимальны, компания применяет ПБУ
18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Применение ПБУ
18/02 помогает осуществлять дополнительный контроль над правильностью
исчисления налога на прибыль и отражение его суммы в бухгалтерской
программе.
Схема бухгалтерии приведена на рисунке 1.
Рисунок 6 - Схема финансовой службы ООО «ОРР-
Архангельск»
Бухгалтерию возглавляет финансовый директор, который совмещает
функции главного бухгалтера и финансового консультанта, что позволяет
вести непосредственный оперативный контроль за исполнением финансового
плана компании и в процессе контроля выявлять ошибки в учёте (например, не
Бухгалтер материальной
части
Финансовый директор
директордиректор
Бухгалтер по платежам
49
отражение в учёте некоторых фактов хозяйственной деятельности, которые
были запланированы).
Финансовый директор разрабатывает финансовый план компании на год
и готовит отчёты по его исполнению, составляет бухгалтерскую и налоговую
отчётность, консультирует бухгалтеров по компании по сложным вопросам
бухгалтерского учёта.
Бухгалтер по платежам осуществляет подготовку и отправку платёжных
поручений в банк согласно плану платежей на день, ведёт учёт расчётов
компании с лицами, привлекаемыми по договорам гражданско-правового
характера, осуществляет ведение кассовых операций.
Бухгалтер материальной части отвечает за ведение учёта основных
средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтер по расчётам и бухгалтер по материальной части могут
заменять друг друга во время отсутствия одного из них. Финансовый директор
также может заменять любого из бухгалтеров.
Налоговое планирование в компании является составной частью общего
плана доходов и расходов организации.
В ООО «ОРР-Архангельск» разрабатывается бюджет компании на
будущий год, который проходит утверждение у собственника. В бюджете
отражаются все планируемые доходы и расходы компании, в том числе
капитальные вложения. При этом, хоть бюджет составляется по методу
начисления, производится его сопоставление с реальными денежными
потоками организации, чтобы у компании не возникало проблем с
ликвидностью.
Для осуществления контроля над исполнением бюджета компания
применяет специально разработанный собственником программный комплекс
«МувМани».
В данной программе отражаются следующие показатели:
планируемые доходы и расходы помесячно, включая суммы налогов;
50
фактические доходы подекадно и помесячно и расходы помесячно по
начислению, включая суммы налогов;
величины дебиторской и кредиторской задолженности и их изменения на
текущую дату;
остаток денежных средств на счетах и в кассе организации на текущую
дату;
осуществленные платежи за прошедший день (заполняется ежедневно
при наличии показателей).
МувМани позволяет формировать отчёты по исполнению бюджета в
виде «план/факт» за выбранные периоды времени (от одного месяца).
Таким образом, в ООО ОРР-Архангельск» осуществляется ежедневный
контроль за финансовым состоянием компании и движением её денежных
средств.
В случае отклонения фактических показателей от запланированных по
итогам каждого квартала компания указывает собственнику причины
отклонений, их обоснование, а также сообщает о мерах, принимаемых для
исправления сложившейся ситуации, если она негативно влияет на финансовое
состояние компании.
2.2 Анализ финансового состояния ООО «ОРР –Архангельск»
Экономический анализ деятельности предприятия.
Играет важную роль в повышении экономической эффективности
деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Он
представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику
организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по
выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно - финансового состояния
и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности
деятельности организаций.
Структура стоимости имущества (активов) предприятия дает общее
представление о его финансовом состоянии (табл. 1).
51
Представленный в данном отчете анализ финансового положения и
эффективности деятельности ООО "ОРР-АРХАНГЕЛЬСК" выполнен за период
с 01.01.2017 по 31.12.2017 г. на основе данных бухгалтерской отчетности
организации за 1 год. Качественная оценка финансовых показателей ООО
"ОРР-АРХАНГЕЛЬСК" выполнена с учетом принадлежности к отрасли
"Деятельность в области телевизионного и радиовещания" (класс по ОКВЭД –
60).
Таблица 1
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение за
анализируемы
й период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс. руб.
(гр.3-гр.2)
± %
((гр.3-гр.2)
: гр.2)
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2016
31.12.2017
1
2
3
4
5
6
7
Актив
1. Внеоборотные
активы
70
6 299
2,6
68,2
+6 229
+90 раз
в том числе:
основные
средства
68
47
2,5
0,5
-21
-30,9
нематериальные
активы
–
–
–
–
–
–
2. Оборотные,
всего
2 627
2 937
97,4
31,8
+310
+11,8
в том числе:
запасы
2
4
0,1
<0,1
+2
+100
дебиторская
задолженность
2 304
1 789
85,4
19,4
-515
-22,4
денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
321
1 144
11,9
12,4
+823
+3,6
раза
Пассив
1. Собственный
капитал
1 618
1 894
60
20,5
+276
+17,1
2. Долгосрочные
обязательства,
всего
–
6 404
–
69,3
+6 404
–
52
Продолжение табл.1
Показатель
Значение показателя
Изменение за
анализируе-
мый период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс. руб.
(гр.3-гр.2)
± %
((гр.3-
гр.2) : гр.2)
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2016
31.12.2017
1
2
3
4
5
6
7
в том числе:
–
6 404
–
69,3
+6 404
–
заемные средства
3. Краткосрочные
обязательства*,
всего
1 079
938
40
10,2
-141
-13,1
в том числе:
заемные средства
320
200
11,9
2,2
-120
-37,5
Валюта баланса
2 697
9 236
100
100
+6 539
+3,4
раза
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на 31
декабря 2017 г. в активах организации доля текущих активов составляет 1/3, а
внеоборотных средств – 2/3. Активы организации за весь период значительно
увеличились (в 3,4 раза). Учитывая значительный рост активов, необходимо
отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 17,1%.
Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения
активов следует рассматривать как негативный фактор.
Диаграмма 1
53
Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
долгосрочные финансовые вложения – 6 250 тыс. руб. (88,3%)
денежные средства и денежные эквиваленты – 773 тыс. руб. (10,9%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по
строке "долгосрочные заемные средства" (+6 404 тыс. руб., или 95,9% вклада в
прирост пассивов организации за рассматриваемый период (с 31.12.2016 по
31.12.2017)).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
"дебиторская задолженность" в активе и "краткосрочные заемные средства" в
пассиве (-515 тыс. руб. и -120 тыс. руб. соответственно).
На 31 декабря 2017 г. значение собственного капитала составило
1 894,0 тыс. руб. За анализируемый период (31.12.16–31.12.17) наблюдалось
явное повышение собственного капитала на 276 тыс. руб.
Таблица 2
Оценка стоимости чистых активов организации
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.3-
гр.2)
± %
((гр.3-
гр.2) :
гр.2)
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2016
31.12.2017
1
2
3
4
5
6
7
1. Чистые
активы
1 618
1 894
60
20,5
+276
+17,1
2.Уставный
капитал
10
10
0,4
0,1
–
–
3.Превышение
чистых
активов над
уставным
капиталом
(стр.1-стр.2)
1 608
1 884
59,6
20,4
+276
+17,2
Чистые активы организации на последний день анализируемого периода
намного (в 189,4 раза) превышают уставный капитал. Это положительно
характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям