82
конкретизировать положение п.1 ст.113 НК РФ. Согласно этой статье лицо
не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после
окончания налогового периода, в течение которого было совершено это
правонарушение, прошло более трех лет. Однако в Кодексе не сказано о том,
с какого дня отсчитывается этот срок: с момента обнаружения
правонарушения, с момента принятия налоговым органом решения о
привлечения к ответственности либо с момента обращения в суд или
принятия соответствующего решения судом. С учетом материалов судебно-
арбитражной практики таким моментом может быть вынесение решения о
привлечении налогоплательщика к ответственности, что даст возможность
государству защитить его экономические права и законные интересы. То есть
необходимо более конкретно и подробно прописать в законодательстве все
сроки, которые встречаются в деле о раскрытии правонарушения. А при
выявлении налогового правонарушения и соблюдении всех сроков –
ужесточение наказания правонарушителей.
И, наконец, третье – есть необходимость формирования современного
комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения
ухода от налогообложения, потому что, как показывает международная
практика, противодействие уклонению от уплаты налогов не может быть
обеспечено только лишь уголовно-правовым воздействием. Важны также их
согласование административным и финансовым контролем над операциями
юридических и физических лиц с денежными средствами и имуществом, а
также определение ответственности за несоблюдение правил ведения таких
операций. То есть, в каком- то одностороннем порядке такой проблемы не
решить, необходим комплексный подход к ее решению. Проанализировав
мировую практику, в число таких мер необходимо включить:
- ужесточение требований к установлению личности клиента,
регистрации клиентуры и операций с денежными средствами или другим
имуществом;
83
- ограничение режима коммерческой и банковской тайны, во-первых,
включающего обязательство сообщать уполномоченному государственному
органу об операциях, которые имеют незаконный или подозрительный
характер; во-вторых, предусматривающего иммунитет от ответственности за
разглашение коммерческой или банковской тайны (то есть сотрудник обязан
сообщить об операции, даже показавшейся ему подозрительной, не опасаясь
за привлечение к определенной ответственности);
- сформировать ответственность за сокрытие информации об операциях,
имеющих незаконный или подозрительный характер, и равнозначно за
разглашение сведений о передаче такой информации уполномоченному
государственному органу (то есть наравне с ответственностью за
разглашение тайны должна существовать ответственность за ее сокрытие).
П причине того, что многочисленные нарушения налогового
законодательства есть и в финансовой, и в банковской, и в
административной, и в уголовной и других сферах, процедуры по борьбе с
уклонением от уплаты налогов должны носить межотраслевой комплексный
характер, то есть затрагивать по возможности все отрасли.
К примеру, в НК РФ (п.3 ст.122) предусмотрена ответственность,
налагаемая на организации и физические лица (налогоплательщиков), за
уклонение от уплаты налогов. Хотя законодательство РФ не предусматривает
административную ответственность должностных лиц организаций за
уклонение от уплаты налогов, не содержащее всех признаков налогового
преступления (уклонение в некрупных размерах) или не влекущее уголовную
ответственность (при освобождении от уголовной ответственности в
соответствии с примечанием к ст.198 УК РФ), но являющееся
противоправным. Поэтому целесообразно дополнить Кодекс об
административных правонарушениях РФ (далее - КоАП РФ) статьей 15.28,
предусматривающей административную ответственность за уклонение от
уплаты налогов. Производство по данной категории дел следует отнести к
компетенции правоохранительных органов, которые расследуют факты
84
уклонения от уплаты налогов.
На современном этапе развития международных отношений появилась
необходимость в правовом сотрудничестве России и европейских стран в
борьбе с уклонением от уплаты налогов.
На российские органы государственной власти ложится огромная
ответственность. Создание надежной системы противодействия уклонению
от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер, которые
установлены в Конвенции Совета Европы «Об отмывании, выявлении,
изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности», например:
1) своевременный обмен информацией между Россией и европейскими
странами (как по запросу, так и без него, помогая компетентным органам
иного государства начать расследование или сформулировать запрос);
2) обязанность идентификации (опознавание). Неполная или заведомо
ложная идентификация партнеров, клиентов и иных участников операции до
ее осуществления относится к числу нарушений требования о
предотвращении уклонения от уплаты налогов и легализации средств,
полученных незаконным путем. Недобросовестные плательщики должны
быть выявлены и точно опознаны;
3) установление истины (столько, сколько нужно дополнительных
проверок операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего
контроля, чтобы убедиться, что это не просто подозрение, а неправомерные
действия);
4) разработка системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников
кредитных организаций, чтобы иметь возможность на всех этапах
контролировать законность действий. Статья 23 Федерального закона «О
банках и банковской деятельности» обязывает организации, которые
осуществляют операции с денежными средствами или иным имуществом,
создавать и вводить правила внутреннего контроля на базе рекомендаций,
подготовленных Правительством РФ и Банком России. Центральный банк
РФ ввел их указанием от 28 ноября 2006 г. № 137-Т «О рекомендациях по
85
разработке кредитными организациями правил внутреннего контроля в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем». То есть кредитные организации на внутреннем уровне
могут выявлять неправомерные действия и предпринимать соответствующие
меры;
5) детализированное правовое регулирование деятельности организаций
и лиц, занимающихся финансовыми операциями (проведение особых или
крупных операций через официально лицензированных финансовых
посредников, идентификация документации). То есть кредитные
организации, особенно совершающие крупные операции должны
подвергаться тщательному контролю и лицензированию.
Международное сотрудничество по предупреждению нарушений
налогового законодательства держится на основе обмена точными и
проверенными данными в соответствии с внутренним законодательством
каждого из государств-участников путем:
- создания и обеспечения четкого функционирования каналов связи
между их компетентными учреждениями и службами с целью содействия
безопасному и быстрому обмену информацией;
- проведения расследований и предоставление информации, касающейся
личности, местонахождения и рода занятий лиц, в отношении которых
существуют обоснованные подозрения в их причастности к таким
преступлениям; фактов перемещения финансовых средств, имеющих
отношение к совершению таких преступлений.
Российская Федерация наравне с европейскими странами сотрудничает в
вопросах правового урегулирования и борьбы с уклонением от уплаты
налогов со странами СНГ.
У Российской Федерацией со странами СНГ заключены соглашения,
которые предполагают определенные формы сотрудничества по нарушениям
налогового законодательства и борьбы с ними. Соглашения заключаются в
обязательствах по обмену информацией и опытом работы, исполнении
86
запросов о проведении оперативно-розыскных мероприятий, оказания
содействия на договорной основе в области материально-технического
обеспечения, то есть всячески помогать и не препятствовать данного рода
расследованиям.
Основы межгосударственного сотрудничества, которые зафиксированы
в определенных, соответствующих нормативных актах стран СНГ,
основываются на принципиальных положениях международных соглашений.
Так например, законодательство Молдовы предусматривает, что
взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов
Республики Молдова с другими такими же органами прочих государств в
области предотвращения, выявления, противодействия и расследования
действий по отмыванию денег совершаются в соответствии с внутренними
нормами на основании ратифицированных конвенций или двусторонних
договоров.
Еще один пример: в соответствии с законодательством Беларуси
координация общих вопросов международного сотрудничества по борьбе с
легализацией доходов, полученных незаконным путем, осуществляется МИД
и МВД Беларуси. Взаимодействие компетентных органов Республики
Беларусь, контролирующих порядок проведения финансовых операций, с
органами других государств осуществляется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь на основании международных
договоров или принципа взаимности и иных принципов международного
права.
В п.5 ст.10 Закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, которые получены преступным путем, и финансированию
терроризма» также подчеркивается, что основанием для предоставления
информации являются запросы, поступившие из компетентных органов
иностранных государств или направляемые правоохранительными органами
Российской Федерации. Двусторонние обязательства по исполнению этих
запросов устанавливаются на уровне соответствующих международных
87
договоров или конвенций.
Так, к примеру, Конвенция СНГ о правовой помощи и правовых
отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 7 октября
2007 г. предполагает, что учреждения юстиции договаривающихся сторон
оказывают взаимную правовую помощь по гражданским, семейным и
уголовным делам в соответствии с положениями Конвенции.
Договаривающиеся стороны оказывают взаимную правовую помощь
путем выполнения процессуальных и иных действий, которые
предусмотрены законодательством запрашиваемой договаривающейся
стороны. Это, в частности, составления, пересылки и вручения адресату
документов; производства осмотров, обысков, выемок, передачи
вещественных доказательств; проведения экспертиз, допроса сторон, третьих
лиц, подозреваемых, обвиняемых, потерпевших, свидетелей, экспертов,
предъявления для опознания, в том числе с использованием видеозаписи и
иных технических средств, розыска лиц, осуществления оперативно-
розыскных мероприятий в рамках расследуемого уголовного дела, розыска и
ареста (изъятия) денежных средств и имущества, полученных преступным
путем, а также доходов от преступной деятельности. Вся помощь
оказывается строго согласно договорам и конвенциям.
Тем временем для того, чтобы эффективно бороться с уклонениями от
уплаты налогов необходимо проведение всей совокупности
организационных мероприятий. Например:
- обеспечить быстрое и оперативное взаимодействие по каналам
Интерпола с правоохранительными, налоговыми органами зарубежных
стран;
- разрешить сотрудникам органов внутренних дел беспрепятственный
выезд в зарубежные страны по делам этой категории;
- разработать систему гибкой и эффективной связи между
правоохранительными органами заинтересованных государств, чтобы
оперативно получать сведения по операциям граждан с денежными
88
средствами или иным имуществом за рубежом;
- издать научную и методическую литературу о порядке и правилах
осуществления операций с денежными средствами или иным имуществом, об
анализе зарубежного опыта в данной сфере, распространить ее для изучения
в нужных кругах;
- установить порядок взаимодействия с таможенными органами,
кредитными организациями и другими причастными организациями с целью
получения информации;
- создать Единый государственный банк данных об экономической
деятельности и имуществе юридических и физических лиц.
С учетом всего вышесказанного мер в Закон «О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»
предлагается включить ряд новых положений:
-положение о приоритете международных договоров над нормами
налогового законодательства в сфере легализации доходов, полученных
преступным путем;
-положение о сотрудничестве органов государственной власти РФ с
компетентными органами иностранных государств на стадиях сбора
информации, предварительного расследования, судебного разбирательства и
исполнения судебных решений.
Таким образом, деятельность компетентных органов по
предупреждению налоговых правонарушений, которая осуществляется путем
координации мероприятий организационно-правового характера как внутри
страны, так и за ее пределами на строго договорной основе, даст
возможность российскому государству стимулировать реальную
производственную деятельность, избежать губительной налоговой практики
и преодолеть негативные последствия перемещения (утекания) финансовых
ресурсов.
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства
на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и
социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система
России была адаптирована к новым общественным отношениям,
соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,
количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, а
также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные пути ухода от
налогов как легальными, так и нелегальными методами. Государственные
органы могут сколь угодно долго бороться с нарушителями
законодательства.
Законы должны соответствовать условиям их применения, если этого не
происходит, значит, число нарушителей будет расти. В России, за последние
годы заметно сократилось число нарушителей. Это позволяет говорить о
постепенном совершенствовании законодательства, доведения его до того
уровня, когда нелегальный уход от налогов становится нецелесообразным. И
здесь, в качестве приоритетного направления, выделяется оптимизация
налоговых платежей, в частности для организаций. Возможность легального
сокращения налоговых платежей заинтересовала многие организации и как
показывает практика, они используют все возможные законные методики.
Раскрывая цель дипломной работы, были использованы наиболее
простые и доступные методики легального уменьшения налоговых платежей
хозяйствующих субъектов, с помощью налогового планирования и учетной
политики, на примере ООО «Салон Автомиг».
Но прежде чем заниматься уменьшением налоговых платежей,
необходимо знать степень воздействия налоговых выплат государству, на
90
хозяйственную деятельность организации – налоговой нагрузки. Для этого
мы выбрали несколько подходов к определению налоговой нагрузки.
Самой дискуссионной является проблема определения налогового
нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта.
Сравнивая различные методики расчета налоговой нагрузки на уровне
организации, можно выделить следующие спорные моменты:
Во - первых, налоги, включаемые в расчет налоговой нагрузки, то есть:
а) использовать ли в расчете налоговой нагрузки предприятия налог на
доходы физических лиц;
б) учитывать ли в расчете косвенные налоги?
Особо следует отметить, что большинство исследователей не
рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки
организации, так как в данном случае организация выступает в качестве
налогового агента, а не налогоплательщика.
Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в
большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что
реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает
влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов
хозяйствующего субъекта.
Во-вторых, показатель, с которым соотносить (сопоставлять) сумму
налогов при расчете налоговой нагрузки.
В качестве такого показателя предлагаются: выручка (или ВВП), брутто
и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость
и вновь созданная стоимость.
Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки
хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах,
данные, полученные исследователями в результате применения
рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий
по налоговому планированию и налоговой оптимизации как
налогоплательщиками, так и государством.
91
Каждая методика имеет индивидуальный подход и предназначена для
решения определённых задач. В целом проведённая работа характеризует и
лишь подтверждает теоретическими знаниями, практическое их значение на
примере ООО «Салон Автомиг».
В заключении хотелось бы сказать, что все методики определения
налоговой нагрузки информативны и применимы для организаций.
Несмотря на то, что вопрос уменьшения налоговых платежей для
каждого предприятия решается индивидуально, в ходе исследования
обоснованы и выделены на уровне теоретического осмысления и обобщения
основные элементы, методы и этапы налогового планирования на предприятии
независимо от сферы его деятельности и иных конкретных характеристик
Налогоплательщики, используя приемы налоговой оптимизации,
имеют возможность влиять на уровень налогообложения и сумму налоговых
платежей. Оптимизация налоговых платежей представляет собой
уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных
правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное
использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых
освобождений и других законных приемов и способов.
Оптимизация налоговых платежей обусловлена стремлением
предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность, для этого
предприятию необходимо постоянно и непрерывно осуществлять
планирование налоговых платежей.
Налоговое планирование – целенаправленная деятельность
организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов
существующего налогового законодательства с целью уменьшения
налоговых платежей в бюджет; деятельность налогоплательщика
направленная не на нарушение налогового законодательства, а на законное
использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в
свою пользу.