25
консультирование в бухгалтерских, налоговых, правовых вопросах;
участие в непосредственной автоматизации бухгалтерского,
управленческого и налогового учета; проверка выполнения плановых
показателей.
Этапы
Как и любая другая хозяйственная или процессуальная процедура, проведение
контролирующих мероприятий предусматривает поэтапную очередность
выполнения конкретных задач. Вот какими основными этапами организации
системы внутреннего контроля характеризуется подобного рода процессия:
Инициирование проверки. Любая контрольная акция проводится либо по
распоряжению руководства компании, либо в качестве запланированных
мероприятий. Осуществляется проверка на основании приказа директора или в
плановом расписании контроллинговых процедур.
Планирование контроля. Каждой проверке предшествует выявление какого-то
несоответствия в функционале. Поэтому перед непосредственными контрольными
процедурами осуществляется плановое обследование подлежащего проверке
участка и разработка тактических направлений в воспроизведении предстоящих
мероприятий.
Непосредственное проведение проверки. На конкретно заданном участке за
конкретно обозначенный период времени берутся к обследованию определенные
документы и анализируются хозяйственные операции в их взаимосвязи со
смежными процессами экономической деятельности на предприятии.
Подготовка результатов проверки. По итогам всех проверочных операций
результаты контроллинга подлежат обязательному документированию для
предоставления итоговых показателей руководству компании. [33]
Проведение соответствующих работ после изучения результатов проверки. В
ходе проведения контролирующих операций выявляются правонарушения,
26
совершенные материально-ответственными лицами, обнаруживаются отклонения от
норм, просматриваются случаи халатного отношения некоторых сотрудников к
работе, влекущие за собой в каком-то смысле урон для экономики предприятия в
целом. Поэтому подобные ситуативные прецеденты дают реакцию со стороны
руководящего аппарата в виде выговора, депремирования или увольнения
нерадивых подчиненных.
Помимо этого, в обязательном порядке проводится анализ полученных
данных и делаются выводы касательно возможной модернизации трудового
процесса, требуемой на данном этапе в целях повышения эффективности
деятельности компании в целом.
Анализ [17]
Анализ системы внутреннего контроля в организации имеет немаловажное
значение в поддержании качества и корректности проведения внутреннего аудита
на предприятии. Почему он так важен в системе современного
предпринимательства? Потому что анализ и оценка системы внутреннего контроля
организации являются толчком для разработки рекомендаций по его
совершенствованию и модернизации хозяйственного процесса в целом. Не только
сама по себе проверка процессуальных операций экономической деятельности
предприятия важна, но и уровень эффективности ее проведения может повлиять на
процветание и рентабельное функционирование фирмы как таковой.
Анализ системы внутреннего финансового контроля организации
осуществляется соответствующими органами централизованной подчиненности
компании по следующим направлениям:
обследование квалификационного потенциала и профессионализма
выполняющих контролирующие мероприятия сотрудников;
рассмотрение качества организации плановых работ, проведенных
проверяющими в виде подготовки к самому процессу ревизии;
27
проверка законспектированного плана стратегических действий в ходе
проведения внутреннего аудита на уровне предприятия;
исследование наличия планов проверок на перспективу, а также анализ
их актуальности и глубины рассматриваемой контролирующим
аппаратом проблематики.
Оценка [17]
Понятие анализа неразрывно связывают с понятием оценки. В обширном
понимании этот термин предполагает установление абсолютной или относительной
ценности исследуемого объекта, предмета, явления. В плане экономического
подтекста оценка системы внутреннего контроля организации подразумевает
сопоставление с нормой проведенных ревизорами в ходе проверки действий, а
также рассмотрение качества составленных ими мероприятий, направленных на
выявление несоответствий, неточностей, ошибок в процессе хозяйственной
деятельности. Попросту говоря, это проверка качества работы самих проверяющих.
Совокупность двух смежных понятий – оценки и анализа – предопределяет
необходимость проведения дополнительных мероприятий после проверки. Ведь по
итогам анализа системы внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации
оценивается необходимость ужесточения, к примеру, трудового регламента
касательно оформления и хранения документооборота, или же принимаются
решения о более тщательных и более частых инвентаризациях основных средств
предприятия, поскольку в этой части бухгалтерского учета зачастую встречаются
несоответствия с предыдущими показателями, и так далее.
И это касается не только конкретно бухгалтерии предприятия. То есть, иными
словами, оценка результатов, полученных в ходе проверки, дает возможность
судить о необходимости совершенствования системы внутреннего контроля
организации или, наоборот, сделать выводы о ее качественном функционировании
на данном конкретном этапе.
28
Оценивая приобретенные в ходе проверки итоговые показатели, можно также
оценить работу самих контролирующих органов, исходя из глубины и
содержательности их доклада по окончании контрольных мероприятий.
Применяемая организацией система внутреннего контроля должна
соответствовать установленным нормам и регламенту. Причем осуществляться
данное соответствие должно как на уровне предприятия, так в плане соблюдения
действующего законодательства. Федеральной налоговой службой предусмотрено
следование всех существующих организаций как субъектов хозяйствования приказу
от 16 июня 2017 года «Об утверждении Требований к организации системы
внутреннего контроля».
Вот что эти требования собой представляют: [28]
Создание такого контролирующего аппарата в компании, который будет
обеспечивать упорядоченное и эффективное ведение хозяйственной деятельности,
достижение положительных финансовых результатов, сохранность активов и
имущества предприятия.
Формирование адаптированной для проведения качественного контроллинга
среды внутри компании.
Разработка системы управления возможными рисками.
Возможность проверки существующих фактов уклонения от уплаты налогов,
сборов, взносов по страхованию.
Раскрытие необходимой информации о возможных рисках и предоставление
ее руководству в должной форме.
Выполнение контрольных процедур, направленных на минимизацию и
снижение уровня рисков.
Исходя из требований к организации системы внутреннего контроля, можно
сделать выводы о серьезной доле значения, которая отведена именно рискам -
29
существующим возможным угрозам, которые являются неотъемлемым элементом
потенциальных страхов предпринимателей.
Риски
Модель внутреннего контроля, ориентированного на риск, - это модель,
которая позволяет анализировать угрозы предприятия, обусловленные
необходимостью овладения достоверной информацией об активах и обязательствах
данного экономического субъекта. Ориентирование на риски в организации
системы внутреннего контроля подразумевает цель руководства компании получать
разумную степень уверенности в том, что компания будет достигать поставленных
целей наиболее эффективным образом.
И в этом ключе главное предназначение контроля – это обеспечение
своевременного выявления и анализа рисков надежности бухгалтерской отчетности,
соответствия деятельности сотрудников регламенту и предусмотренным учетной
политикой предприятия нормам регламентирования рабочего трудового процесса, а
также выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование
ресурсов, правдивость финансовой и управленческой информации. Поэтому
главным щитом для осуществляющего хозяйственную деятельность субъекта
предпринимательства в борьбе с угрозами и рисками, мешающими ему
функционировать в нормальных условиях, является качественно построенный и
правильно организованный контроль.
Внутренний аудит
Определение и цели внутреннего аудита:
внутренний аудит может быть определен как независимая оценочная функция,
созданная в организации для изучения и оценки ее деятельности в качестве службы
организации.
Внутренний аудит помогает руководству эффективно выполнять свои
обязанности. С этой целью внутренняя ревизия обеспечивает руководство
30
анализами, оценками, рекомендациями, консультантами и информацией,
касающейся рассматриваемой деятельности.
Цели внутреннего аудита
Формальные цели внутреннего аудита могут включать в себя:
обзор систем учета и внутреннего контроля
изучение финансовой и операционной информации
обзор "трех е" (экономика, эффективность и результативность)
обзор соблюдения законов и нормативных актов
обзор механизмов охраны активов
обзор реализации корпоративных целей и задач
выявление существенных рисков для организации, мониторинг
политики управления рисками и стратегий управления рисками
специальные расследования по мере необходимости.
Зачем нужен внутренний аудит?
В докладе Тернбулла [32] была подчеркнута важность внутренней ревизии. В
нем говорится, что публичные компании, включенные в перечень, не имеющие
функции внутреннего аудита, должны пересматривать необходимость выполнения
такой функции, по крайней мере, ежегодно. Тернбулл далее заявляет, что
публичные компании, включенные в листинг, которые имеют функцию внутреннего
аудита, должны пересматривать объем, полномочия и ресурсы этой функции не
реже одного раза в год.
Тернбулл предполагает, что необходимость внутреннего аудита будет
зависеть от нескольких факторов. К ним относятся:
масштаб, разнообразие и сложность деятельности организации
число сотрудников-потребность во внутреннем аудите возрастает по
мере увеличения числа сотрудников или усложнения взаимоотношений
между сотрудниками
31
где выгоды от такой функции будут перевешивать затраты на
осуществление и эксплуатацию
когда изменения происходят с течением времени в структурах
организации, процессах отчетности или базовых информационных
системах
характер рисков, изменения рисков и возникающие риски
проблемы и проблемы, возникающие в системах внутреннего контроля,
как актуальные, так и предполагаемые
возникновение все большего числа необъяснимых или неприемлемых
событий.
Внутренний аудит и внутренний контроль
Внутренний аудит-это внутренняя, но независимая функция обеспечения
контроля на предприятии. Хотя внутренние аудиторы, как правило, являются
сотрудниками организации, они должны действовать независимо от руководства,
чтобы их анализы, суждения и отчеты были свободны от предвзятости или
ненадлежащего влияния. Руководитель Службы внутреннего аудита подотчетен
совету директоров или комитету по аудиту. Некоторые организации укрепляют
независимость, передавая функции внутреннего аудита на аутсорсинг
профессиональным внешним фирмам.
Тестирование внутреннего аудита-это внутренняя оценка внутреннего
контроля и, как таковой, управленческий контроль для обеспечения соответствия и
соответствия внутреннего контроля заранее определенным стандартам.
Ключевые риски:
обзоры внутреннего аудита и отчеты по внутреннему контролю в отношении
ключевых рисков, влияющих на организацию. Цель здесь должна состоять в том,
чтобы проверить, в какой степени контроль будет контролировать риск, если он
кристаллизуется. Выводы, содержащиеся в этих докладах, должны позволить
32
руководству пересмотреть меры контроля и, при необходимости, изменить или
перепроектировать их.
Финансовая и оперативная информация:
внутренний аудит может изучить эту информацию, чтобы убедиться в ее точности,
целесообразности и своевременности. Для определения правильности измерения
информации и, следовательно, ее пригодности в качестве основы для
информирования руководства и внешних заинтересованных сторон могут
применяться тесты.
Соответствие.
Все чаще организации должны внедрять стандарты эффективности в
отношении соответствия. Это может быть сделано для удовлетворения требований
внешних регуляторов или для работы по заранее определенным внутренним
стандартам. Внутренняя ревизия должна проверять деятельность на соответствие
таким стандартам. В связи с этим работа внутренних аудиторов расширяется, так
как организации все чаще стремятся к соблюдению не только отраслевых
стандартов на продукцию и услуги, но и критериев, соответствующих
экологическим стандартам.
Вид аудита
В ходе выполнения своих обязанностей внутренние аудиторы могут
проводить различные виды аудита. К ним относятся следующие:
Оперативный аудит может быть связан с эффективностью деятельности
организации. Они рассматривают производительность относительно
предопределенных критериев.
Аудиты систем используются для тестирования и оценки элементов
управления, как описано в последнем разделе. Они проверяют, можно ли
использовать средства управления для обеспечения эффективного распределения
ресурсов и управления ими. Они также проверяют, является ли информация,
33
предоставляемая системами организации, точной. Тесты соответствия проверяют
правильность применения внутреннего контроля. Испытания по
существу проверяют точность цифр и могут быть использованы для выявления
ошибок и упущений.
Аудит сделок связан с выявлением мошенничества и других видов
преступного или незаконного поведения. Однако его можно также распространить
на вопросы, касающиеся справедливости деловых отношений, беспристрастности,
подотчетности и транспарентности.
1.3. Формирование налоговой отчетности на предприятии
Для того чтобы узнать финансовое и имущественное состояние предприятия,
законодательством разработана специальная бухгалтерская отчетность, которая
систематизирует накопившиеся данные за определенный промежуток времени, а
также анализирует результат хозяйственной деятельности. Информационные
данные распределяются в отчётности в виде таблиц.[14]
В Налоговом Кодексе установлен порядок подачи налоговой отчетности,
которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы.
Формирование бухгалтерской отчетности должно проводиться строго в
соответствии с законодательством РФ. Для этого необходимо грамотно составить
все документы индивидуального предпринимательства и организации в
электронном и в бумажном виде за текущий налоговый период. Затем документация
подается в соответствующие государственные органы.
Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующей документации,
заполненной по следующим формам:
-Форма №1 - бухгалтерский баланс;
-Форма №2 - отчет об убытках и прибыли.
34
-Форма №3 - отчет, в котором отображается изменение капитала организации
за налоговый период;
-Форма №4 - отчет, отображающий движение денежных средств за отчетный
период;
-Форма №5 - приложение к бухучету.
Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по
упрощенной системе налогообложения или по Единому налогу на вмененный
доход, составляют и сдают:
-Декларацию по упрощенной системе налогообложения до 30 апреля года,
идущего за отчетным (для индивидуальных предпринимателей по упрощенной
системе налогообложения);
-Налоговые декларации по Единому налогу на вмененный доход и по налогу
на добавленную стоимость до 20 числа месяца после отчетного квартала (для
Общей системы налогообложения);
-Сведения о количестве сотрудников до 20 января года;
-Расчеты по пенсионным взносам для работников (при их наличии) по форме
РСВ-1 до 15 числа второго после отчётного месяца;
-Расчеты по начисленным и уплаченным взносам обязательного страхования
(для индивидуальных предпринимателей без работников) по форме РСВ-2 до 1
марта;
-Отчетность в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС до 15 числа
после отчетного месяца.
Бухгалтерскую и налоговую отчетность сдают все предприятия независимо от
того, велась хозяйственная деятельность за указанный период или нет. Очень важно,
чтобы формы отчётности были заполнены правильно, так как неточные данные
могут повлечь за собой наложение штрафа. Заполнением бухгалтерской