24
Для правильного применения налоговых льгот достаточно изучить
региональное законодательство и выбрать подходящую сферу или
территорию ведения бизнеса со льготным обложением. Например, в 2018–
2016 в Крыму и Севастополе по УСН с объектом обложения «доходы»
действует ставка, равная 3%, для объекта обложения «доходы минус
расходы» – 5 или 7% для разных видов деятельности. В 2018 году в части
регионов ставка по УСН «доходы минус расходы» установлена в пределах 5–
15%. В период 2016–2021 регионы имеют право на снижение ставок по
обеим разновидностям УСН (ст. 346.20 НК) [2].
Использование других методов потребует: разработки плана
оптимизации, расчета экономики альтернативных вариантов, шлифовки
схемы с юридической точки зрения и экономической оправданности.
Рассмотрим способы оптимизации налогообложения предприятиями
применяющими специальные режимы [27]:
- если предприятие применяет УСН с объектом «доходы», то
целесообразно просчитать налоговую нагрузки при смене объекта на
«доходы минус расход». При сравнении вариантов необходимо опираться на
соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют
более 60% от доходов, то часто выгоднее УСН «доходы минус расходы».
Режим налогообложения можно скорректировать по ходу деятельности, если
условия ведения бизнеса, вид деятельности изменились. Перейти на новую
систему удастся только с нового года;
- снижение расходов с помощью посреднических договоров. Схему
целесообразно применять, если в течение года появляется риск утери право
применения УСН (при приближении совокупной выручки к установленному
лимиту). Способ эффективен, когда: первоначально компания применяет
УСН 6% и ведет деятельность, расходы по которой составляют менее 60% от
доходов, а затем дополнительно начинает заниматься торговлей (с
невыгодным для УСН с объектом «доходы» соотношением доходов и
расходов);
25
- использование ИП на УСН «доходы» в качестве управляющего, т.к.
исполнительным органом (руководителем) ООО или АО может выступать
индивидуальный предприниматель. При этом ИП платит с полученных
доходов не 13% НДФЛ, а 6% по УСН «доходы», уменьшая при этом сумму
налога на 50% за счет выплаченных страховых взносов. Для оценки
выгодности схемы потребуется дополнительный анализ влияния снижения
расходов компании (они уменьшились на страховые взносы за сотрудника)
на налоговый результат.
- совмещение УСН и ЕНВД. При благоприятных для ЕНВД
региональных условиях, в структуре компании, которая в том числе
занимается розницей, выгодно иметь подразделение на ЕНВД – независимо
от полученной выручки сумма налога фиксирована. При этом выгодность
ЕНВД возрастает с увеличением продаж.
Следует отметить, что оптимизационная схема не может быть
универсальным, подходящим для всех решением. При разработке программы
по минимизации фискальных платежей организация должна учитывать
реальные внешние и внутренние условия ведения бизнеса. Наибольший
эффект дает комплекс мероприятий, максимально учитывающий специфику
бизнеса: масштаб, вид деятельности, структуру организации, региональные
факторы и т.д.
Т.к. в России в настоящее время грань между оптимизацией и
уклонением от налогов слишком размыта, организации необходимо изучать
налоговое законодательство при планировании налогообложения [27].
Оптимизация налогов предприятия основывается на соблюдении
принципа адекватных затрат. Планирование налогов должно осуществляться
таким образом, чтобы разница в планируемой сумме уплаты налогов и сумме
реальных налоговых платежей была минимальна.
Помимо этого план по уплате налогов должен быть легальным, то есть
при его создании нужно опираться на действующее законодательство и
соблюдать его особенности. Если в сфере законодательной сферы есть
26
пробелы – их нужно согласовать с юристами, чтобы впоследствии не
пришлось иметь дело с правоохранительными органами. План по
оптимизации налогов должен быть закрытым, доступ к нему должны иметь
только те лица, которые будут его реализовывать. Кроме того, план должен
соответствовать факту. Для этого нужно опираться на налоговое
законодательство и четко понимать, каким образом устроена система
налогообложения.
В плане по оптимизации налогов схемы должны согласовываться, то
есть каждый элемент схемы должен походить на сообщающиеся сосуды.
Процесс внедрения системы налогового планирования, прежде всего,
включает процесс анализа проблемы, которые требуется решить.
Большинство всех проблем на предприятиях связано именно с уплатой
налогов. Именно от них зависит весь денежный оборот, ценообразование и
конечная прибыль [18, с. 65].
После этого предприятие составляет прогноз того, какими будут
налоговые условия при определенных темпах работы предприятия. При этом
предприятие должно исключить все негативные последствия, выявленные
при прохождении первого этапа. Все найденные решения и
спрогнозированные условия подстраиваются под конкретные условия
налогового законодательства.
После составления плана налоговой оптимизации руководству
предприятия следует провести оценку рисков. Каждое предприятие,
осуществляющее налоговое планирование, должно уделять большое
внимание тем рискам, которые присущи реализуемой им схеме. Каждая
схема налоговой оптимизации имеет свои слабые и сильные стороны, и
руководитель, пытающийся внедрить какую-либо схему в действие, должен
четко понимать, к каким последствиям это может привести.
Рассмотрим возможные налоговые риски, с которыми может
столкнуться предприятие при реализации плана оптимизации
налогообложения:
27
- риски налогового контроля и усиления налогового бремени:
доначисление налогов, начисление пеней, штрафные санкции, взыскание
налогов и пеней за счет имущества организации в соответствии со ст. 47 НК
РФ, наложение ареста на имущество, взыскание задолженности по налогам и
сборам через арбитражный суд, признание хозяйствующего субъекта
банкротом арбитражным судом, привлечение к административной
ответственности, привлечение к уголовной ответственности;
- риск невозможности компенсировать последствия возникшей
рисковой ситуации, в том числе и денежными средствами. При грамотном
налоговом планировании должны просчитываться возможные потери при
неудачном завершении каждой сделки. Если такой просчет отсутствует, то
предприятие может столкнуться с такой ситуацией, когда на его счетах будет
недостаточно средств для компенсации тех или иных потерь, что может
привести к существенному ухудшению финансового положения фирмы;
- риск ошибочного исчисления и уплаты налога. Данный риск в первую
очередь связан с некомпетентностью работников бухгалтерии. Такая
некомпетентность может заключаться в элементарном незнании норм
законодательства (что не освобождает от ответственности), а может стать
причиной низкой осведомленности работников бухгалтерии в механизме
реализации какой-либо налоговой схемы;
- изменение налогового законодательства. В настоящее время нормы
НК РФ меняются очень быстро, и многие фирмы просто не успевают вовремя
среагировать на эти изменения. Но, благодаря стремительно развивающимся
информационным технологиям, проследить изменения законодательства
становится гораздо легче и доступнее. Среди рисков данной группы можно
выделить следующие: введение новых налогов и сборов, изменение
налоговых ставок, изменение порядка определения налоговой базы по
какому-либо налогу, изменение сроков и условий уплаты налогов и сборов,
отмена налоговых льгот;
28
- возможность двоякой трактовки норм налогового законодательства.
При создании схемы по налоговому планированию необходимо четко
следовать предписаниям законодательных норм, но буквальное чтение
закона не всегда может обеспечить успех в реализации той или иной
налоговой схемы. Полезно бывает ознакомиться с арбитражной практикой по
данному вопросу, что дает возможность предпринимателям предотвратить те
трудности, с которыми столкнулись другие организации;
- риск смены работников бухгалтерии на предприятии и последующая
передача полномочий по ведению бухгалтерского и налогового учета;
- подготовка договоров, актов, спецификаций и иных первичных
документов работниками, не обладающими достаточными знаниями и
квалификацией. В дальнейшем неправильно оформленные документы могут
стать объектом внимания со стороны налоговых органов;
- несоответствие выбранной методологии учета виду деятельности
предприятия (например, когда организация-производитель ведет учет с
использованием тех инструментов, которые больше присущи торговым
предприятиям);
- недостаточность внимания руководителей предприятий к
возможности возникновения рисковых ситуаций. Все чаще при разработке
налоговых схем руководители главным образом делают упор на снижение
налоговых платежей, поиск прорех в законодательстве и способов обойти
закон тем или иным способом.
Следует отметить, что реализация плана по налоговой оптимизации на
предприятии должна производиться только теми лицами, на которых
возложены соответствующие обязанности. Эти лица не должны учитывать
внешние воздействия и одновременно учитывать все мелочи.
Анализируя решения и обращая внимание на особенности системы
налогового планирования, выбирается легальный вариант. Выбор
основывается на анализе той ситуации, которая наблюдается в данный
момент. Только после этого составляется план действий. По мере того, как
29
будет составляться план, его положения могут быть адаптированы под
реальные условия.
На последнем этапе план по оптимизации налогов реализуется. В этом
случае обязательным является постоянный контроль за его реализаций и
оперативное внесение коррективов. В целом оптимизационная структура
может найти свое отражение в учетной методике и в формировании
договорных отношений [18, с. 71]. Процесс организации налогового
планирования представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 – Процесс организации налогового планирования на
микроуровне
Таким образом, особенностью организации налогового планирования
на современном этапе является отсутствие четких границ между законной и
не законной оптимизацией налогообложения.
В современных условиях руководители должны быть компетентными в
области налогообложения с целью исключения нарушений налогового
законодательства в процессе планирования.
В данном разделе работы были рассмотрены теоретические и
методологические основы налогового планирования.
30
Налоговым планированием является расчет налоговых платежей на
перспективу, определения налоговой нагрузки с целью оптимизации
налоговых платежей в будущем.
Система налогового планирования состоит из разработки учетной
политики организации, выбора оптимальной системы налогообложения,
расчета налоговой нагрузки, разработка легальных способов по ее снижению.
При осуществлении налогового планирования в современных условиях
на любом предприятии необходим взвешенный подход к созданию и
внедрению налоговых схем.
31
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ООО «ИНКОРМЕТ»
2.1 Экономическая характеристика ООО «Инкормет»
ООО «Инкормет» является юридическим лицом и свою деятельность
организует на основании действующего законодательства Российской
Федерации.
ООО «Инкормет» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные
счета в банках, печать и бланки, штампы со своим фирменным
наименованием.
Основным видом деятельности ООО «Инкормет» является оптовая
торговля прочими машинами, приборами, оборудованием промышленного и
специального назначения.
Организационная структура ООО «Инкормет» представлена на рисунке
4.
Рисунок 4 – Организационная структура управления ООО
«Инкормет»
32
Во главе организации стоит генеральный директор, права и
обязанности которого определяются действующим законодательством и
договором, заключаемым с компанией. Генеральный директор ООО
«Инкормет» без доверенности действует от имени Общества, представляет
его интересы в отношении с другими юридическими лицами, заключает
договоры, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие
счета.
Финансовый директор отвечает за организацию работы финансового
отдела, осуществляет планирование текущей деятельностью, анализ
выполнения поставленных планов, поиск причин и резервов улучшения
финансового состояния компании. В подчинении финансового директора
находится финансовый отдел.
Начальник отдела снабжения отвечает за бесперебойный процесс
снабжения организации, координация работы с отделом сбыта, поиск
поставщиков с более выгодными ценами, контроль заключения договоров
поставки, работа по претензиям и возвратам.
Начальник отдела продаж отвечает за координацию работы
менеджеров по сбыту товаров, постановку планов продаж, контроль их
выполнения.
Главный бухгалтер ООО «Инкормет» назначается директором
предприятия. В обязанности главного бухгалтера входит руководство
деятельностью бухгалтерии, контроль их работы. Главный бухгалтер
составляет учетную политику для ведения бухгалтерского и налогового
учета, организует ведение бухгалтерского учета, подготавливает и
предоставляет в контролирующие органы бухгалтерскую и налоговую
отчетность.
Бухгалтерская служба состоит из трех специалистов: бухгалтер по
учету материалов, в обязанности которого кроме учета МПЗ входит
отражение в учете авансовых отчетов и движения топлива, бухгалтер по
33
налоговому учету НДС и расчетов с поставщиками, бухгалтер по учету
расчетов с покупателями расчета заработной платы.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление
полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер
обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования
доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения
обязательств.
Кроме того, требования главного бухгалтера по документальному
оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую
службу необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников аппарата управления и структурных подразделений Общества.
В учетный процесс вовлечены практически все работники организации.
Все первичные документы составляются начальниками подразделений и
направляются в бухгалтерию.
Кроме того, начальники подразделений и другие узкие специалисты
готовят ежемесячно материальные отчеты и направляют их для проверки в
бухгалтерию организации.
Бухгалтерия осуществляет учет финансово-хозяйственной
деятельности Общества и контроль над экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над
сохранностью собственности Общества.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Инкормет»
за три года представлены в таблице 2.