47
Уплата единого налога при применении УСН произведена по итогам
2016 года в полном объеме.
Декларация по УСН составляется по итогам налогового периода и
должна быть предоставлена в налоговый орган в срок, не позднее 30 апреля
следующего года. Данная декларация составляется по данным Книги учета
доходов и расходов, в которой ООО «Ариадна» ведет налоговый учет и
отражает фактические суммы таких показателей.
Расчет сумм единого налога по УСН ООО «Ариадна» за 2016 год при
применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов», представлен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет сумм единого налога по УСН ООО «Ариадна»
за 2016 год
Показатель
Сумма, руб.
Сумма полученных доходов от оказания услуг по монтажу
инженерных систем
7 056 625
Сумма произведенных расходов
6 545 813
Налоговая база
510 812
Ставка единого налога
15%
Начисленный единый налог
76622
Уплаченные авансовые платежи по итогам отчетных
периодов
-
Минимальный налог
70 566
Расчеты, представленные в таблице 9, подтверждают, что по итогам
2016 года ООО «Ариадна» уплачивает фактический налог, так как он оказался
больше налога минимального.
Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения
ООО «Ариадна» за 2016 год представлена в приложении 11.
Организация налогового учета показателей, полученных доходов и
произведенных расходов в соответствии с требованиями налогового
законодательства является одним из основных факторов, влияющих на
правильный расчет налоговой базы по налогу и своевременность
предоставления налоговой декларации в ИФНС.
48
В таблице 10 по данным ООО «Ариадна» представлены его налоговые
обязательства и обязательства по страховым взносам за 2014 – 2016 годы.
Таблица 10
Суммы начисленных налогов и страховых платежей
ООО «Ариадна» за 2015-2016 годы
Наименование обязательного платежа
Сумма, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
Транспортный налог
7,5
8,75
Страховые взносы
2398
2705
ЕНВД и единый налог по УСН
112
148,25
Итого
2517,5
2847
Далее проводится анализ соблюдения установленных сроков
предоставления налоговой отчетности по единому налогу в связи с
применением УСН ООО «Ариадна» за период 2015 – 2016 годы (Таблица 11).
Таблица 11
Анализ сроков предоставления налоговой декларации по
единому налогу в связи с применением УСН ООО «Ариадна» в
ИФНС за период 2015 – 2016 годы
Вид налоговой
отчетности
Установленный
срок
представления
Фактический
срок
представления
Отклонение
Налоговая декларация
по УСН за 2015 год
30.04.2016
25.04.2016
-
Налоговая декларация
по УСН за 2016 год
30.04.2017
29.03.2017
-
На основании проведенного анализа сроков предоставления налоговой
декларации по единому налогу в связи с применением УСН
в ООО «Ариадна» за исследуемый период не установлено нарушения сроков ее
предоставления.
Предоставление налоговой декларации по ЕНВД в налоговый орган
является неотъемлемой обязанностью экономического субъекта, а
своевременность ее предоставления свидетельствует об экономии на штрафах
за несвоевременное предоставление.
49
Далее проводится анализ своевременности предоставления налоговой
декларации по ЕНВД ООО «Ариадна», сравнивая установленный срок
предоставления в соответствии с требованиями НК РФ и фактический срок
(Таблица 12).
Таблица 12
Анализ сроков предоставления налоговой декларации по
единому налогу на вмененный доход ООО «Ариадна» в ИФНС
за период 2015 – 2016 годы
Вид налоговой отчетности
Установленный
срок
представления
Фактический
срок
представления
Отклоне-
ние
Налоговая декларация по
ЕНВД за I квартал 2015 г.
25.04.2015
15.04.2015
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за II квартал 2015 г.
25.07.2015
20.07.2015
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за III квартал 2015 г.
25.10.2015
20.10.2015
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за IV квартал 2015 г.
25.01.2016
14.01.2016
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за I квартал 2016 г.
25.04.2016
18.04.2016
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за II квартал 2016 г.
25.07.2016
18.07.2016
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за III квартал 2016 г.
25.10.2016
20.10.2016
-
Налоговая декларация по
ЕНВД за IV квартал 2016 г.
25.01.2017
23.01.2017
-
Выполненный анализ сроков предоставления в налоговой декларации по
ЕНВД за исследуемый период не выявил их нарушений, что характеризует
ООО «Ариадна» как добросовестного налогоплательщика.
Анализ соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет не показал
нарушения требований налогового законодательства.
Формирование финансового результата деятельности ООО «Ариадна»
тесно связано с начислением и учетом налоговых и страховых платежей.
Уплачиваемые ООО «Ариадна» налоги и страховые платежи,
формируют себестоимость продаж или уменьшают полученный финансовый
результат деятельности (Таблица 13).
50
Таблица 13
Динамика начисленных налогов и страховых взносов
ООО «Ариадна» за 2015-2016 годы
Наименование
обязательного
платежа
2015 г.
2016 г.
Абс.
отклоне-
ние
Темп роста,
%
Платежи, включаемые в себестоимость продукции
Транспортный налог,
тыс. руб.
7,45
8,75
1,3
117,45
Страховые взносы, тыс.
руб.
2398
2705
307
112,80
Налоги, уменьшающие полученный финансовый результат
ЕНВД и единый налог
по УСН, тыс. руб.
112
148
30
126,79
Итого
2517,45
2855,75
338,3
113,12
В 2016 году по сравнению с 2015 годом сумма начисленных налогов и
страховых взносов увеличилась на 383,3 тыс. руб. (113,12%) и составила
2855,75 тыс. руб.
За исследуемый период увеличение произошло по всем суммам
обязательных платежей. Так, транспортный налог увеличился в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 1,3 тыс. руб. (117,45%), что связано с
приобретением и постановкой на учет новых транспортных средств.
Страховые взносы на обязательное страхование увеличились в 2016 году
по сравнению с 2015 годом на 307 тыс. руб. (112,8%). Увеличение страховых
взносов за исследуемый период связано с увеличением среднегодовой
заработной платы сотрудников.
ЕНВД и единый налог по УСН в 2016 году по сравнению с 2015 годом
увеличились на 30 тыс. руб. (126,79%), что связано с открытием одного нового
магазина, а также увеличением коэффициента дефлятора К1.
Динамика обязательных платежей ООО «Ариадна» за исследуемый
период представлена на рисунке 3.
51
Рис. 3. Динамика обязательных платежей ООО «Ариадна» за
2015 – 2016 годы
На основании данных о начисленных и учтенных обязательных
платежах при формировании финансового результата ООО «Ариадна» в 2015 -
2016 годах, их структура представлена на рисунке 4.
Рис. 4. Структура обязательных платежей, формирующих
финансовый результат ООО «Ариадна» за 2015-2016 годы
Таким образом, основным обязательным платежом в применяемых
ООО «Ариадна» системах налогообложения, являются страховые взносы.
Сумма начисленных страховых взносов ПФР, ФСС и ФФОМС в части
реализованной продукции и услуг включается в себестоимость.
52
Расчет доли, которую занимают данные платежи в расходах
ООО «Ариадна» по видам деятельности на ЕНВД УСН за исследуемый период
представлены в таблице 14.
Таблица 14
Доля обязательных страховых платежей в расходах
ООО «Ариадна» в 2015-2016 годах
Показатель
2015
г.
2016
г.
Абс.
отклонение
Темп
роста, %
1. Расходы, тыс. руб., всего в т. ч.
23854
19887
-3967
83,4
сумма страховых платежей, тыс. руб.
2398
2705
307
112,8
2. Доля обязательных платежей,%
10,1
13,6
3,5
-
В 2016 году доля обязательных платежей в структуре себестоимости
продаж ООО «Ариадна» составила 13,6 %, что выше уровня 2015 года на 3,5 %.
Снижение удельного веса страховых платежей произошло под влиянием
темпов роста суммы страховых платежей (11,8%) по сравнению с темпам роста
расходов (83,4%).
В составе прочих расходов ООО «Ариадна» не имеет налоговых
платежей по применяемым системам налогообложения.
Начисленный к уплате единый налог на вмененный доход и единый
налог по упрощенной системе налогообложения уменьшают полученную
прибыль до налогообложения ООО «Ариадна».
В таблице 15 представлен анализ влияния суммы начисленного ЕНВД и
единого налога по УСН на чистую прибыль ООО «Ариадна» по итогам
деятельности за 2015 – 2016 годы.
Таблица 15
Влияние ЕНВД и единого налога по УСН на финансовый
результат деятельности ООО «Ариадна» в 2015-2016 годах
Показатель
2015 г.
2016 г.
Абс. откл.
Темп роста,
%
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
1591
1014
-577
63,7
Начисленный ЕНВД и единый
налог по УСН, тыс. руб.
112
148
36
132,1
Чистая прибыль, тыс. руб.
1479
866
-613
58,6
53
Согласно данным анализа влияния суммы начисленного ЕНВД и
единого налога по УСН на чистую прибыль ООО «Ариадна» по итогам
деятельности за 2015 – 2016 годы, представленного в таблице 15, наблюдается
увеличение суммы налоговых обязательств на 36 тыс. руб. Чистая прибыль в
исследуемом периоде уменьшилась на 613 руб. (58,6%) под влиянием
опережающих темпов роста начисленного ЕНВД и единого налога по УСН
(132,1%) по сравнению с темпами роста прибыли до налогообложения (63,7%).
Анализ налоговой нагрузки ООО «Ариадна» за 2015 – 2016 годы
представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ налоговой нагрузки ООО «Ариадна» за 2015 – 2016 годы
Показатель
2015 г.
2016 г.
Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.
22206
16394
120,6
Налоговые и страховые платежи, тыс.
руб.
2517,45
2855,75
112,82
ЕНВД и единый налог по УСН, тыс. руб.
112
148
126,79
Чистая прибыль, тыс. руб.
1479
866
-
Доля ЕНВД и единого налога в
налоговых и страховых платежах, %
4,4
5,2
-
Доля налоговых и страховых платежей,
%
а) в доходе от реализации продукции
11,3
17,4
-
б) в чистой прибыли
170,2
329,8
-
Доля налоговых и страховых платежей в доходах экономического
субъекта за исследуемый период имеет положительную динамку. В 2016 году
по сравнению с 2015 годом доля налоговых платежей в доходах
ООО «Ариадна» увеличилась на 6,1% и составила 17,4%. Это произошло за
счет опережающих темпов роста налоговых страховых платежей (11,82%) над
темпам роста выручки (120,6%) расценивается отрицательно.
За исследуемый период наблюдается увеличение доли налоговых и
страховых платежей в чистой прибыли ООО «Ариадна». В 2015 году эта доля
составляла 170,2%, в 2016 году разрыв увеличивается - налоговые и страховые
54
платежи превышают чистую прибыль в 3,3 раза, что также расценивается
отрицательно.
По итогам исследования организации налогового планирования и
порядка налогообложения деятельности ООО «Ариадна» определено, что в
исследуемом периоде экономический субъект применяет систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, является
плательщиком транспортного налога, страховых взносов, ЕНВД, единого
налога в УСН. Наибольший удельный вес в структуре обязательных платежей
занимают страховые взносы, которые увеличиваются на протяжении
исследуемого периода и уменьшают финансовый результат. Налоговая
нагрузка имеет тенденцию увеличения на протяжении исследуемого периода.
Вместе с тем, в целях увеличения финансового результата при
осуществлении мероприятий налогового планирования необходимо
рассмотреть возможность применения экономическим субъектом иных систем
налогообложения в рамках его видов деятельности.
55
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «АРИАДНА»
3.1. Предлагаемые мероприятия налогового планирования
Анализ проводимых мероприятий налогового планирования и анализ
налоговой нагрузки ООО «Ариадна» позволил определить сильные и слабые
стороны этого процесса.
К сильным сторонам налогового планирования деятельности
экономического субъекта относят:
- наличие корпоративной налоговой политики, элементом которой
является налоговое планирование;
- использование законных способов налогового планирования;
- своевременное предоставление налоговых деклараций в налоговые
органы;
- расчет налоговой нагрузки в рамках применяемых систем
налогообложения;
- уплата налогов в бюджет в установленные сроки.
К слабым сторонам налогового планирования относятся:
- не осуществляются мероприятия налогового планирования по выбору
альтернативных систем налогообложения;
- не анализируется влияние налоговой нагрузки на финансовый
результат;
- не осуществляется расчет налоговой нагрузки в альтернативных
системах налогообложения, отсутствует ее планирование (Таблица 17).
Для реализации такого направления налоговой политики как
планирование налоговой нагрузки, ООО «Ариадна» предлагается рассмотреть
56
варианты применения действующих в настоящее время систем
налогообложения, их сочетания для оптимизации налоговой нагрузки и
увеличения суммы чистой прибыли.
Таблица 17
Сильные и слабые стороны организации налогового
планирования деятельности ООО «Ариадна» по итогам 2016 года
Положительные стороны
Недостатки
Наличие корпоративной налоговой
политики, элементом которой
является налоговое планирование
Не осуществляются мероприятия
налогового планирования по выбору
альтернативных систем налогообложения
Использование законных способов
налогового планирования
Не анализируется влияние налоговой
нагрузки на финансовый результат
Своевременное предоставление
налоговых деклараций в налоговые
органы
Не осуществляется расчет налоговой
нагрузки в альтернативных системах
налогообложения, отсутствует ее
планирование
Расчет налоговой нагрузки в рамках
применяемых режимов
налогообложения
Уплата налогов в бюджет в
установленные сроки
В соответствии с действующими положениями Налогового кодекса РФ
ООО «Ариадна» может применять следующие системы налогообложения:
упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход; общеустановленную систему
налогообложения. Возможные прогнозные варианты применения систем
налогообложения ООО «Ариадна» представлены в таблице 18.
Таблица 18
Возможные прогнозные варианты применения систем
налогообложения ООО «Ариадна»
Виды
деятельности
Варианты возможных систем налогообложения
УСН + ЕНВД
ОСН
УСН
(доходы)
УСН (доходы
- расходы)
УСН
ЕНВД
Конструкция и
установка
инженерных
систем
+
x
+
+
+
Розничная
продажа
инженерных
x
+
+
+
+