33
Глава 2. Практическое применение основных принципов налогового
планирования в Обществе с ограниченной ответственностью «Континент»
2.1 Общая организационно - экономическая характеристика и
учетная политика ООО «Континент»
Организация ООО «Континент» зарегистрирована 30 апреля 2013 г.
регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №
10 по Оренбургской области.
Директор организации – Каверин Роман Владимирович. Компания
ООО «Континент» находится по юридическому адресу: 461040,
Оренбургская область, город Бузулук, Промышленная улица, дом 5.
Основным видом деятельности является «Деятельность
автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» - ОКВЭД
49.4.
Организации общество с ограниченной ответственностью
«Континент» присвоены ИНН 5603039857/560301001, ОГРН 1135658015514,
ОКПО 23836014. Налоговый орган Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы №3 по Оренбургской области.
Уставный капитал 12 000,00 р. Учредителями являются 3 физических
лица: Н.Ю. Рязанцев - доля 10000,00; А.В. Попов – доля 1000,00; Р.В.
Каверин – доля 1000,00.
Сведения Росстата: ОКПО 23836014, ОКАТО 53412000000, ОКТМО
53712000001, ОКФС Частная собственность.
Компания является субъектом Малого и Среднего
Предпринимательства, категория: малое предприятие, дата включения в
реестр: 1 августа 2016 г.
В ООО «Континент» работает 32 человека. Финансово-учетной
работой занимается бухгалтерия в составе 3 человека и финансист.
Грамотное руководство, работа высококвалифицированного
персонала, качественное обслуживание клиентов способствовали
34
плодотворной работе общества за прошедшие четыре года. Предприятий по
перевозкам в регионе много, но несмотря на жесткую конкуренцию, ООО
«Континент» в течение четырех лет сохраняет завоеванные позиции и
репутацию надежного грузоперевозчика, основывая свою деятельность на
принципах разумного сочетания своих коммерческих интересов и клиентов.
При регистрации общества в 2013 году руководство выбрало
общепринятую систему налогообложения. Главным бухгалтером была
разработана учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету и для
целей налогообложения.
В приложении 4 приведена учетная политика ООО «Континент». Так
как предприятием была выбрала общепринятая система налогообложения, то
в ходе проведенного налогового планирования финансист выбрал наиболее
оптимальный вариант ведения налогового учета. Налоговый кодекс РФ
предоставляет такую возможность предприятиям – альтернативные методы
учета доходов и расходов.
Грамотно разработанная учетная политика позволяет максимально
сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а соответственно, уменьшить
объем работы бухгалтера. Однако следует понимать, что возникает разница
между бухгалтерским и налоговым учетом, и бухгалтеру придется выполнять
дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать
разницу учетов.
В учетной политике ООО «Континент» отразило следующие разделы
для целей налогообложения.
1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и
уплаты налога на прибыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может
производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за
предыдущий квартал, что и выбрало для себя общество «Континент».
2. Метод признания доходов и расходов.
35
Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ организация может
применять метод начисления и кассовый метод признания доходов и
расходов. Так как ООО «Континент» подходит под критерии небольшого
предприятия, то в учетной политике закреплен «кассовый» метод признания
доходов и расходов.
3. Прямые и косвенные расходы.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация
должна установить одинаковый перечень прямых и косвенных расходов в
обоих учетах. Для минимизации налогов нужно утвердить минимально
возможный перечень прямых расходов, например, указать в учетной
политике, что прямые расходы распределяются пропорционально доле таких
затрат в плановой себестоимости продукции. ООО «Континент» выбрало
данный вариант.
4. Порядок учета основных средств.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация
должна установить стоимостный лимит при принятии объектов к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств в размере 40 000 руб., что
и было сделано ООО «Континент». Однако в этом случае объекты со
стоимостью от 40 000 руб. будут признаваться основными средствами и с
них придется платить налог на имущество.
5. Амортизация основных средств.
В налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять
одним из двух методов: линейным или нелинейным. Линейный способ
позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в
течение всего срока полезного использования этого имущества. ООО
«Континент» выбрало в своей политике самый оптимальный метод
начисления амортизации – линейный, так как он совпадает с бухгалтерским
учетом.
Таким образом, в ООО «Континент», что прежде чем утверждать
учетную политику предприятия для целей налогообложения на предстоящий
36
налоговый период, были изучены и проанализированы все альтернативные
варианты учета.
ООО «Континент» в 2013 году являлся плательщиком таких налогов,
как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы
физических лиц (как налоговый агент), налог на имущество, транспортный
налог и отчисления во внебюджетные фонды.
Однако уже к концу 2013 года главный бухгалтер и финансист
предприятия произвели новые расчеты в налоговом планировании и пришли
к выводу о возможной оптимизации налогообложения. Снизить налоговую
нагрузку можно перейдя на упрощенную систему налогообложения. Что и
было сделано с 2014 года. В приложении 5 приведен Приказ об учетной
политике для целей налогообложения, о переходе с 2014 года на
упрощенную систему налогообложения. С 2014 года по 2017 год ООО
«Континент» применяет упрощенную систему налогообложения и является
плательщиком таких налогов: единый налог на совокупный доход по УСНО,
налог на доходы физических лиц, транспортный налог и страховые взносы.
В учетной политике ООО «Континент» отразило следующие разделы
для целей налогообложения. Объект налогообложения: налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения (далее ЕСН),
уплачивают единый налог и согласно ст.346.14 НК РФ могут выбрать один из
двух объектов налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
ООО «Континент» выбрало в качестве объекта обложения «доходы
минус расходы». Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
предприятием. Изменить объект налогообложения в период применения
УСН нельзя. Выбранный объект налогообложения указывается в заявлении о
переходе на УСН.
Определить, какой из вариантов уплаты единого налога выгоднее в
каждом конкретном случае, можно по-разному. Один из возможных
37
вариантов рассчитать долю единого налога в доходах. Вариант, при котором
она окажется меньше, (есть меньшая часть дохода изымается в виде налога),
и будет предпочтительнее. В ходе проделанных расчетов ООО «Континент»
выбрало объект обложения «доходы минус расходы» и соответственно
ставку единого налога 15 процентов.
Грамотно составленная учетная политика позволяет предприятию
заниматься текущим налоговым планирование и влияет на финансовые
результаты его деятельности
7
. В таблице 1 представлены основные
экономические показатели деятельности ООО «Континент» за 2014-2016
годы.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Континент» за 2014 – 2016 гг.
Показатели
2014г
2015г.
2016г.
Откл.(+,-)
Темп роста, %
2015г. к
2014г.
2016г.
к
2015г.
2015г
к
2014г
2016г
к
2015г
Доходы, тыс.
руб.
61743
125522
146912
63779,00
21390
203,3
117,0
Расходы,
тыс. руб.
52342
108404
126512
56062,00
18108
207,1
116,7
Прибыль,
тыс. руб.
9401
17118
20395
7717,00
3277
182,1
119,1
Единый на-
лог, тыс.руб.
1410
2568
3059
1158,00
491
182,1
119,1
Чистая
прибыль,
тыс. руб.
3103
6491
42131
3388,00
35640
209,2
649,1
Среднесписо
чная
численность
персонала,
чел.
18
27
32
9
5
150,0
118,5
Фонд оплаты
труда, тыс.
руб.
1292
2417
3302
1125,00
885
187,1
136,6
Среднемесяч
ная з/плата,
тыс. руб.
5,98
7,46
8,6
1,48
1,14
124,7
115,3
7
Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. - Мн.:
Промышленно-торговое право, 2006. - 246 с.
38
Доходы организации в 2015 г. по сравнению с 2014 годом
увеличилась на 63779 тыс. руб. или на 203,3%, что связано с увеличением
объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации. В отчетном
2016 г. доходы выросли примерно на 21400 тыс. руб. и достигла 146914 тыс.
руб. Темп роста составляет около 117%.
Расходы предприятия увеличилась в 2015 г. примерно на 56000 тыс.
руб. и составили 108404 тыс. руб., то есть в два раза.
Рост доходов от продаж произошел за счет роста объемов продаж
(услуг) при сохранении цены реализации на реализуемые услуги. Если в 2014
г. прибыль от продаж составляла 9401 тыс. руб., то в 2015 г. предприятие
получило прибыль в сумме 17118 тыс. руб.
В отчетном 2016 г. прибыль от продаж выросла на 3277 тыс. руб.,
составив 20395 тыс. руб.
Необходимо отметить что, несмотря на значительный рост расходов,
отмечается увеличение прибыли, что связано как с ростом получаемых
доходов.
Обращает на себя внимание и рост среднемесячной заработной платы
работников. При увеличении количества работников с 18 человек в 2014 году
до 32 человек в 2016 году, увеличился и фонд оплаты труда, а следовательно
и средняя зарплата выросла с 5,98 тыс. рублей в 2014 году до 8,6 тыс. рублей
в 2016 году.
Особенности избранной учетной политики могут оказать
определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые
результаты и показатели эффективности финансовой деятельности
хозяйствующих субъектов.
Формируя учетную политику, организация выбирает те способы и
методы учета, которые позволяют обеспечить рост собственного капитала,
улучшение использования внеоборотных и оборотных средств.
Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на
этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться
39
на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений
финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов
учетной политики, что возможно обеспечить путем осуществления
необходимых корректировок внесения соответствующих поправок.
2.2 Особенности организации стратегического и текущего налогового
планирования в ООО «Континент»
Проблема налогового планирования в коммерческой организации
существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учета, который
традиционно служит основой для взаимодействия организации с
государственными контролирующими органами.
Особенности нынешнего бухгалтерского учета в современных
российских условиях определяются следующими главными
обстоятельствами:
непредсказуемостью поведения дебиторов и кредиторов;
коммерческой тайной на предприятии;
жесткой налоговой системой;
переменчивостью законодательства;
неустойчивой работой банковской системы;
использованием вычислительной техники и развитием
программного обеспечения и др.
Учитывая все эти и другие факторы, бухгалтеры-аналитики и
финансисты должны уметь ставить и решать задачи налогового и финансово-
инвестиционного планирования, т.е. анализировать финансово-
экономическое состояние предприятия.
Такие задачи стоят и перед бухгалтерами и финансистами ООО
«Континент». Понимая важность налоговой составляющей в деятельности
предприятия, финансисты предприятия применяют инструменты налогового
планирования для оптимизации налогообложения.
40
Налоговая политика руководства предприятием направлена не на
минимизацию налогов любыми средствами, а на оптимизацию
налогообложения.
Налоговое планирование - одна из главных составляющих частей
процесса финансового планирования. В процессе налогового планирования
происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных
налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по
отношению к конкретной сделке или проекту, в зависимости от различных
правовых форм ее реализации.
Финансисты ООО «Континент» применяют все возможные
инструменты налогового планирования. Рассмотрим практическую
деятельность предприятия в этом направлении.
Налоговое планирование может иметь стратегический характер и
быть текущим. Стратегическое налоговое планирование включает:
- обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и
прогноз возможного развития событий;
- обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
- составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том
числе при наступлении форс-мажорных обязательств;
- варианты схем управления финансовыми, документарными и
товарными потоками;
- сетевой график соответствия исполнения налоговых, финансовых и
коммерческих обязательств организации;
- обязательную оценку риска различных программ действий,
проработку вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных
показателей деятельности организации;
- прогноз эффективности применяемых мер.
В ходе стратегического планирования финансисты ООО «Континент»
рассчитывают налоговый потенциал предприятия.
41
Потенциал (от лат. potentia - сила, мощь) в широком смысле -
средства, запасы, источники, которые имеются в наличии и могут быть
мобилизованы для достижения определенной цели, осуществления плана,
решения какой-либо задачи. Налоговый потенциал рассчитывается на уровне
государства, территории и хозяйствующего субъекта
8
.
Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют
обеспечить обоснованное планирование налоговых платежей на уровне
предприятия.
Как инструмент налогового регулирования налоговый потенциал
используется для решения следующих задач:
- корректировка пропорций расширенного воспроизводства;
- оптимизация уровня налоговой нагрузки на предприятие;
- определение состава и структуры системы налогообложения;
- разработка направлений налоговой политики предприятия.
Налоговый потенциал по видам субъектов хозяйствования делится на
налоговый потенциал крупнейших налогоплательщиков; налоговый
потенциал субъектов малого предпринимательства; налоговый потенциал
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и др.
По временному признаку различают текущий и перспективный
(стратегический) налоговый потенциал.
«Налоговый потенциал» в узком смысле определятся как
экономический показатель максимально возможной суммы мобилизации
налоговых доходов в бюджетную систему.
При оценке налогового потенциала ООО «Континент» финансисты-
аналитики учитывают влияние большого количества различных по
содержанию факторов, что наглядно представлено на рисунке 2.
8
Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты
использования в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение,
2008. - N 7
42
Рисунок 2 - Группы факторов, определяющих налоговый
потенциал организации
9
Воздействие на налоговый потенциал групп факторов можно
определить с помощью конкретных экономических, финансовых и
производственных факторов, к примеру: ценовая политика; длительность
эксплуатации и степень износа основных средств; ограничения в финансовых
и материальных ресурсах; уровень квалификации производственного
персонала; качество услуг и продукции; размер собственного капитала.
В ООО «Континент» осуществляется и текущее налоговое
планирование, которое включает в себя:
- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов и
комментариев специалистов к ним;
- составление прогнозов налоговых обязательств организации и
последствий планируемых схем сделок;
- составление графика соответствия исполнения налоговых
обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от
среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых
последствий инноваций и проводимой сделки.
9
Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты
использования в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение,
2008. - N 7
Налоговый потенциал
организации
Стратегия организации, маркетинговая политика, бизнес-план
Ресурсно-
производственный
потенциал
Трудовой
потенциал
Финансовый
потенциал
Инновационный
потенциал