42
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия
ООО «Металлком» зарегистрирована 08 октября 2008 года в ИФНС №
17 по Московской области в городе Люберцы. Полное наименование:
Общество с ограниченной ответственностью «Металлком». ИНН 5027139721
КПП 502701001 ОГРН 1085027010911. Расположено по адресу: Московская
область, Люберецкий район, п. Малаховка, Касимовское шоссе, дом 3.
Основным видом деятельности является производство абразивных изделий.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
судах общей юрисдикции, Арбитражном суде, открывать банковские счета на
территории РФ.
Общество также вправе иметь штампы, печати и бланки со своим
фирменным наименованием, собственную эмблему.
Уставный капитал Общества определен минимальным размером
имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Размер уставного капитала Общества составляет 10000 (Десять тысяч)
рублей и принадлежит Единственному участнику Общества. Во главе
Общества стоит генеральный директор, у него в подчинении находится отдел
кадров, коммерческий директор, главный бухгалтер, менеджеры по продажам,
инженер-технолог и начальник цеха гальванообработки.
Во главе организации стоит генеральный директор, права и обязанности
которого определяются действующим законодательством и договором,
заключаемым с компанией. Генеральный директор ООО «Металлком» без
доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы в
отношении с другими юридическими лицами, заключает договоры, выдает
43
доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета. Коммерческий
директор отвечает за организацию работы отдела продаж, осуществляет
планирование текущей деятельностью, анализ выполнения поставленных
планов, поиск причин и резервов улучшения финансового состояния
компании. В подчинении коммерческого директора находится отдел продаж.
Коммерческий директор отвечает за бесперебойный процесс снабжения
организации, координация работы с отделом сбыта, поиск поставщиков с
более выгодными ценами, контроль заключения договоров поставки, работа по
претензиям и возвратам. Менеджеры отвечают за сбыт товаров, постановку
планов продаж, контроль их выполнения.
Инженера-технолога назначается и подчиняется генеральному
директору, в его обязанности входит установление порядка выполнения работ
и пооперационный маршрут обработки деталей и изделий. Составление плана
размещения оборудования, технического оснащения организации рабочих
мест, рассчитывает производственные мощности и загрузку оборудования.
Разрабатывает технологические нормативы, технические задания.
Осуществляет контроль за исполнением технологической дисциплины в цехах
и правильной эксплуатации оборудования.
У начальника цеха в подчинении находятся производственные рабочие.
Начальнику цеха производится ежемесячная доплата за руководство бригадой.
На рабочих составлено штатное расписание.
В ООО «Металлком» главный бухгалтер назначается директором
предприятия. В обязанности главного бухгалтера входит руководство
деятельностью бухгалтерии, контроль их работы. Бухгалтерский и налоговый
учет ведется в программе 1С версии 8.3. Главный бухгалтер составляет
учетную политику для ведения бухгалтерского и налогового учета, организует
ведение бухгалтерского учета, подготавливает и предоставляет в
контролирующие органы бухгалтерскую и налоговую отчетность. Главный
бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
44
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль
движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов,
сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств.
Кроме того, требования главного бухгалтера по документальному
оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую
службу необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников аппарата управления и структурных подразделений Общества. В
учетный процесс вовлечены практически все работники организации.
Бухгалтерия осуществляет учет финансово-хозяйственной деятельности
Общества и контроль над экономным использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью
собственности Общества.
Компания заключает различные договоры с другими организациями,
поставщиками, заказчиками. Взаимоотношения с партнерами строятся на
основе договоров, в которых оговариваются условия сделки. Договор имеет
типовую форму. Все договоры заключаются на основе Гражданского кодекса
РФ. Проведем анализ основных показателей деятельности объекта
исследования на основании приложений 2-7 за 2016-2017 годы в таблице 4.
Таблица 4.
Динамика основных показателей деятельности ООО
«Металлком» за 2016-2017 годы
Вид статьи
2016
г.,
тыс.
руб.
2017
г.,
тыс.
руб.
Отклонен
ие, тыс.
руб.
Тр,
%
1
2
3
4
5
Актив
1. Материальные внеоборотные
активы
953
2221
1268
233,0
5
2. Запасы
2969
4229
1260
142,4
3. Денежные средства и денежные
эквиваленты
381
2773
2392
727,8
4. Финансовые и другие оборотные
активы
7911
7523
-388
95,1
45
Итого
12214
16746
4532
137,1
Пассив
1. Капитал и резервы
5548
9115
3567
164,3
2. Краткосрочные заемные средства
0
301
-301
3. Кредиторская задолженность
6666
7329
663
109,9
Итого
12214
16746
4532
137,1
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что практически
все показатели деятельности, представленные в упрощенной бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия имеют положительную динамику.
Причем, по статье «Денежные средства» прирост составляет 627,8 % (т.е. на
2392 тыс. руб.). в 2017 году произошло уменьшение лишь по статье
«Финансовые и другие оборотные активы» - на 4,9 % или на 388 тыс. руб.
Финансовое положение любого предприятия оценивается, прежде всего,
с точки зрения его способности рассчитываться по долгам перед бюджетом и
внебюджетными фондами, поставщиками, своими сотрудниками.
Рассмотрим коэффициенты платёжеспособности ООО «Металлком» в
таблице 5.
Таблица 5.
Коэффициенты платежеспособности ООО «Металлком» за
2016-2017 годы
Показатели
2016 г.,
тыс. руб.
2017 г.,
тыс.
руб.
Отклонение,
тыс. руб.
1
2
4
1. Денежные средства
381
2773
2. Краткосрочные финансовые
вложения и дебиторская
задолженность
7680
7512
3. Запасы
2764
4281
4. Краткосрочные обязательства
6412
7312
5. Коэффициенты ликвидности:
- текущая 1+2+3/4
1,688
1,992
>1.5
- быстрая 1+2/4
1,257
1,407
>0.8
- абсолютная 1/4
0,059
0,379
>0.1
6. Коэффициент собственных
средств (собст.кап./пассивы)
0,456
0,555
>0.25
7. Выручка
53301
84902
8. Прибыль от продаж
5547
15050
9. Чистая прибыль
4233
11957
10. Активы
11778
16801
46
11.Коэффициенты
рентабельности:
- продукции 8/7
10,49
17,75
>6
- компании 9/7
7,93
14,08
>10
- продаж 9/10
11,72
21,58
>8
Из таблицы следует, что коэффициенты ликвидности показывают высокую
финансовую устойчивость, платежеспособность. Коэффициент собственных
средств, показывает, что предприятие может погасить кредиторскую
задолженность за счет собственных фондов. А показатели рентабельности
говорят о конкурентоспособности и успешности компании на рынке. В целом
предприятие в 2017 году увеличило показатели ликвидности и
рентабельности, за счет увеличения собственных средств.
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей
предприятия
В целях определения налоговой нагрузки, прежде всего, целесообразно
рассмотреть более детально систему налогообложения предприятия в 2016-
2017 годах. ООО «Металлком» применяет общую систему налогообложения и
уплачивает в бюджет и социальные фонды, следующие налоги и взносы:
- налог на доходы физических лиц;
- страховые взносы;
- транспортный налог;
- налог на имущество;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль.
1) Налог на доходы физических лиц – основной вид прямых налогов,
исчисляется с фонда оплаты труда сотрудников в процентном соотношении.
Ставка налога на доходы физических лиц в ООО «Металлком» составляет 13%
за минусом стандартных налоговых вычетов.
47
Рассмотрим таблицу 6 исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в ООО
«Металлком».
Таблица 6.
Расчет НДФЛ в ООО «Металлком» за 2016-2017 годы
2016 год,
Тыс.руб.
2017 год,
тыс.руб.
1
2
3
Численность сотрудников, чел.
18
20
Фонд оплаты труда
3991,4
4651,0
Стандартные налоговые вычеты
39,2
51,8
Исчисленный НДФЛ
513,8
597,9
Удержанный НДФЛ
513,8
597,9
Перечисленный НДФЛ
513,8
597,9
Из таблицы видим, что фонд заработной платы вырос в 2017 году в
связи с увеличением численности и индексирования заработной платы
сотрудникам предприятия, поэтому НДФЛ исчислено и уплачено в 2017 года
на 84.1 тыс. руб. больше. Один раз в год по НДФЛ сдается отчетность.
2) Страховые взносы ООО «Металлком» в 2016 и 2017 годах
уплачивались в пенсионный фонд, фонд общего медицинского страхования и
фонд социального страхования по следующим тарифам, указанных в таблице
7.
Таблица 7.
Расчет страховых взносов ООО «Металлком» в 2016 – 2017
годах
Показатель
2016 год,
тыс.руб.
2017 год,
тыс.руб.
1
2
3
1. Численность сотрудников, чел.
18
20
2. Фонд оплаты труда
3991,4
4724,0
3. ПФР – 22 %
878,1
1039,3
4. ФСС – 2,9 %
115,8
137,0
5. ФФОМС – 5,1 %
203,6
240,9
6. ФСС НС и ПЗ – 0,2 %
7,9
9,4
Итого уплачено взносов
1205,4
1426,6
Из таблицы видим, что фонд заработной платы вырос в 2017 году в
связи с увеличением численности и индексирования заработной платы
сотрудникам предприятия. Страховых взносов в 2017 году было исчислено и
48
уплачено на 221,2 тыс.руб. больше, по сравнению с 2016 годом. Во все фонды
сдается ежеквартальная отчетность.
3) Транспортный налог.
Транспортный налог устанавливается гл.28 НК РФ и законами субъектов
РФ о налоге, и вводится в действие законами субъектов РФ о налоге.
Транспортный налог обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ.
В ООО «Металлком» есть два транспортных средства в собственности.
Налоговые ставки для транспортных средств ООО «Металлком»
представлены в таблице 8.
Таблица 8.
Налоговые ставки транспортного налога
за 2016-2017 гг.
Наименование объекта налогообложения
Налоговая ставка (руб.)
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
2016 год
2017 год
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
24
26
Легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
29
34
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах для каждого транспортного средства отдельно.
Налоговым периодом признается год. Организация по истечении налогового
периода представляет в налоговый орган декларацию по транспортному
налогу один раз в год. Рассмотрим расчет транспортного налога ООО
«Металлком» в таблице 9.
Таблица 9.
Расчет транспортного налога ООО «Металлком» в 2016-2017
гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Вид
транспорта
1 л.с.
Мощность
л.с.
Сумма
налога
Мощность
л.с.
Сумма
налога
Грузовой
автомобиль
24
130
3132
-
-
49
Легковой
автомобиль
34
-
-
100
1632
Сумма транспортного налога, в составе всех уплачиваемых налогов
незначительна. За счет выбытия транспортного средства транспортный налог
уменьшился в 2017 году на 1,5 тыс.руб. относительно 2016 года.
4) Налог на имущество.
ООО «Металлком» имеет в собственности небольшое количество
движимого и недвижимого имущества. Налоговая ставка для исчисления
налога составляет 2,2 %. Налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым
периодом признается год. Отчетность в налоговый орган представляется за 1
квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год. В таблице 10 увидим расчет налога на
имущество.
Талица 10.
Расчет налога на имущества ООО «Металлком» в 2016-2017 гг.
Год
Стоимость
имущества на
начало года,
руб.
Сумма
амортизации,
руб.
Сумма налога на
имущество
(2,2%), руб.
2016
856840
76473
18850
2017
202972
69319
4465
Так как налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости
основного средства, ежегодно сумма налога уменьшается. Сумма уплаты
налога на имущество стала гораздо меньше в 2017 году относительно 2016
года и уменьшилась на 14,4 тыс.руб.
5) Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, исчисление
которого производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг)
покупателю.
50
Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость
регулируется гл. 21 НК РФ.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории РФ.
Моментом определения налоговой базы, согласно учетной политике ООО
«Металлком» является момент отгрузки товаров (работ, услуг).
ООО «Металлком» уплачивает НДС по ставке 18%, ежеквартально
представляет в налоговый орган декларацию в срок не позднее 25-го числа
месяца, следующим за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается не позднее 25-го числа каждого из 3-х месяцев,
идущих после истекшего квартала. Рассмотрим исчисление и уплату НДС в
таблице 11.
Таблица 11.
Расчет налога на добавленную стоимость ООО «Металлком» в
2016-2017 гг.
Показатель
2016г.,
тыс.руб.
2017г.,
тыс.руб.
Отклонение,тыс.руб.
Реализация
товаров (работ,
услуг)
53301,0
84902,0
31601,0
НДС 18% от
реализации
9594,3
15282,4
5688,1
Себестоимость
закупленных
товаров (работ,
услуг)
29927,0
36234,6
6307,6
НДС 18% к
вычету
5386,8
7760,4
2373,6
НДС 18% к
уплате
4565,1
5527,3
962,2
51
В связи с увеличением реализации товаров (работ, услуг), а также
себестоимости закупленных товаров (работ, услуг) в 2017 году ООО
«Металлком» исчислило и уплатило в бюджет НДС на 962,2 тыс.руб. больше.
6) Налог на прибыль организации.
ООО «Металлком» является плательщиком налога на прибыль
организации. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с
гл. 25 НК РФ и другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль,
полученная налогоплательщиком от реализации товаров (работ, услуг).
Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Налоговая база организации за 2016-2017 годы равна прибыли
организации так как нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемы
из прибыли, прибыли, облагаемой по ставке 0%).
Ставка налога на прибыль в ООО «Металлком» составляет 20% ( 2%,
зачисляемые в федеральный бюджет и 18%, зачисляемые в бюджеты
субъектов РФ).
ООО «Металлком» уплачивает ежемесячно авансовые платежи равные
1/3 авансовых платежей за предыдущий квартал.
Расчет налога на прибыль можно проследить по форме № 2 «Отчет о
прибылях и убытках» таблица 12.
Таблица 12.
Расчет налога на прибыль ООО «Металлком» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016г.,
тыс.руб.
2017г.,
тыс.руб.
Отклонение,
тыс.руб.
Отклонение,
%
Выручка от
реализации
53301,0
84902,0
31601,0
159,3
Себестоимость
продаж
(28031,0)
(43132,0)
15101,0
153,9
Валовая
прибыль
25270,0
41770,0
16500,0
165,3
Коммерческие
(19703,0)
(26713,0)
7010,0
135,6