53
Таблица 17
Исполнение налогового бюджета по НДС в 2017 году в ООО
«Надежда»
Виды
налогов и
сборов
Начисленные
налоги за
прошлый год
Начисленные налоги за текущий
период
План
Факт
Отклонения
НДС
НДС
начисленный
7164
7200
7164
36
НДС к вычету
6852,3
6700
6852
-152,3
НДС к уплате
311,7
500
311,7
188,3
В 2017 году в связи с уменьшением фактической реализации
произошло уменьшение начисленного НДС на 36 тыс. руб. и из-за роста
себестоимости было перечислено в бюджет на 188,3 тыс. руб.
3.2. Мероприятия по совершенствованию системы налогообложения
и оценка их эффективности
Формирование налога на прибыль является важнейшим моментом
принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает
непосредственное воздействие на финансовые результаты.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, равная
полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов.
Отсюда очевидны общие подходы к минимизации данного налога:
- выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;
- формальное увеличение величины расходов организации;
- снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.
ООО «Надежда» в рассматриваемом периоде была получена
незначительная прибыль в сумме 190 тыс. руб. Однако в дальнейшем работа
предприятия может оказаться более прибыльной и предлагаемые меры
54
окажутся актуальными, так как помогут существенно снизить размер налога
на прибыль в результате уменьшения налогооблагаемой базы. Для более
эффективной работы компании ООО «Надежда» предлагаются следующие
направления планирование налога на прибыль.
1. В данной работе предлагается способ, который позволит
распределить уплату налога на прибыль во времени является формальное
увеличение себестоимости товаров. Предлагается в документах,
оформляемых поставщиками ООО «Надежда» указывать стоимость товаров в
двух частях: непосредственно их цену и оплату информационных услуг (3%).
Данная операция позволит сразу списать в расходы часть стоимости товаров
(примем размер приобретенных товаров в 1 млн. руб.), отнесенных на оплату
информационных услуг.
2. Одним из путей планирования уплаты налога на прибыль является
использование амортизационной премии.
С 1 января 2017 г. предельная величина единовременного списания для
основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, была
увеличена до 30%. Для остальных основных средств эта величина по-
прежнему равна 10%.
Планирование налога на прибыль в этом случае может быть
осуществлена путем моментального отнесения части первоначальной
стоимости приобретенных объектов, оформленной как стоимость
сопутствующих услуг на расходы предприятия. Определим размер этих
услуг в 30% от стоимости приобретенного основного средства. Это позволит
отложить уплату части налога на прибыль на более поздний срок, оставив в
распоряжении компании определенную часть свободных денежных средств
на некоторое время. Так как ООО «Надежда» в 2018 г. планировалось
приобретение транспортных средств со сроком полезного использования 7
лет для расширения бизнеса, этот подход к определению их стоимости
является актуальным.
55
3. В следующем способе налогового планирования предлагается
учитывать основные средства (в частности компьютерную технику)
состоящую из отдельных объектов, как отдельные объекты учета. В этом
случае стоимость основных средств (компьютеров) можно включить в
расходы компании единовременно при соблюдении следующих условий:
- каждый объект учета стоит менее 40 тыс. руб.;
- каждый объект учета имеет разные сроки полезного использования.
Этим способом достигается налоговая минимизация по налогу на
прибыль и налогу на имущество.
5. Снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль можно путем
изменения метода начисления амортизации. Ускоренная амортизация
позволяет списывать стоимость объекта в уменьшении налогооблагаемой
прибыли в более короткие сроки. До 2017 г. метод начисления амортизации
устанавливался по каждому конкретному объекту и не мог быть изменен в
течение всего периода начисления его амортизации. Начиная с 1 января 2017
г. метод начисления амортизации должен быть закреплен
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения. При этом он будет применяться ко всем основным
средствам организации, за исключением случая, описанного ниже. Даже если
организация выбрала нелинейный метод, то к основным средствам,
включенным в 8-10 амортизационные группы, все равно будет применяться
линейный метод. Перейти с одного метода на другой можно не чаще одного
раза в 5 лет. При применении нелинейного метода амортизируются не
отдельные объекты, а группы основных средств и нематериальных активов,
было также введено понятие «суммарный баланс») – это общая стоимость
всех объектов, входящих в конкретную группу, за вычетом начисленной
амортизации. Вновь приобретенные основные средства включаются в
суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости
за вычетом сумм единовременного списания. В 2017 г. приобретался
грузовой транспорт первоначальной стоимостью 890 тыс. руб. срок
56
полезного использования 7 лет, следовательно, относится к 4-й
амортизационной группе. С 1 января 2016 г. организация не может
самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Эти нормы установлены в
ст. 259.2 НК РФ.
6. Метод оптимизации налога на прибыль, связанный с учетом
транспортных расходов, осуществляемых при доставке товаров до склада.
Транспортные расходы учитывают или в фактической себестоимости товаров
или распределяются пропорционально между реализованными и
нереализованными товарами. Независимо от того, как учтены затраты на
транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу.
Предлагается транспортные расходы оформлять как затраты на сбыт товаров.
Тогда они единовременно увеличивают затраты и как следствие уменьшают
налог на прибыль. Примем транспортные расходы в размере 0,08% от
стоимости реализованной продукции.
7. Одним из способов снижения налога на прибыль является создание
резервов. Предлагается в ООО «Надежда» образовывать резерв по
сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам уменьшит
облагаемую прибыль в том случае, если налогоплательщик имеет
просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом,
поручительством или банковской гарантией. В любом случае этот резерв
уменьшит налог на прибыль в начале отчетного (налогового) периода (года).
Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце
предыдущего периода инвентаризации дебиторской задолженности, и она не
может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.
Применение данного резерва приведет к более раннему списанию суммы
безнадежного долга и снизит, таким образом, налог на прибыль.
Оценка влияния указанных способов уменьшения налога на прибыль
компании ООО «Надежда» приведена в таблице 18. Указанные методы
ведения учета необходимо внести в учетную политику организации для
целей налогообложения. Осуществляя налоговое планирование с
57
использованием вышеперечисленных способов, компания сможет снизить
налог на прибыль на 78,5 тыс. руб.
Таблица 18
Оценка выбранных способов снижения налоговой нагрузки
Элементы
учетной
политики
Предлагаемый
вариант ведения
учета
Оценка
выбранного
варианта по
степени
влияния на
величину
затрат, %
Увеличение
затрат в
планируемо
м периоде,
тыс. руб.
Уменьше
ние
налога
на
прибыль
, тыс.
руб.
1
2
3
4
5
Применение
амортизацио
нной премии
Единовременное
списание на расходы
30% от стоимости
основных средств
30% от
стоимости
покупки ОС
890*30/100=
267
53,4
Учет
имущественн
ого объекта
Учет имущественного
объекта как
отдельных объектов в
составе материально-
производственных
запасов
Стоимости
приобретения
имущественно
го объекта
39
7,8
Метод
начисления
амортизации
Нелинейный метод
3,8% от
стоимости
грузового
транспорта
890*3,8/100=
33,8
6,8
Формировани
е резерва по
сомнительны
м долгам
Резерв формируется
Экспертная
оценка
2,0
0,4
Итого:
68,4
Рассмотрим направления оптимизации налогообложения на ООО
«Надежда» по налогу на добавленную стоимость.
При планировании НДС важно определить является ли предприятие -
налогоплательщик конечным или промежуточным звеном в цепочке
производства и реализации товаров, работ и услуг. В случае если
предприятие является конечным звеном, то ему целесообразно использовать
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате
НДС. Если же продукцию данного предприятия потребляют другие
хозяйствующие субъекты, то ему не целесообразно использовать
58
освобождение от уплаты НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят
фиктивный характер. На основании вышеизложенного можно сделать вывод
о том, что предприятию ООО «Надежда» не выгодно использовать льготы по
данному налогу, так как оно является промежуточным звеном в цепочке
производитель-потребитель и продукцию предприятия потребляют другие
хозяйствующие субъекты.
ООО «Надежда» за истекший период приобреталась различная
продукция.
В том числе в 2017 г. была приобретена компьютерная техника на
сумму 74,14 тыс. руб. у индивидуального предпринимателя, освобожденного
от уплаты НДС, т. е стоимость приобретенной техники не содержала НДС и,
следовательно, организация не может принять входящий НДС к вычету.
В случае если бы компания приобретала товары у организаций,
уплачивающих НДС полностью, то экономия от снижения НДС,
подлежащего уплате в бюджет за 2017 год составила 11,31 тыс. руб. (74,14 *
18 / 118 = 11,31).
В целом необходимо сказать, что уменьшение задолженности по НДС
перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к
вычету является одним из простых и эффективных способов налоговой
оптимизации.
В настоящее время налоговое законодательство позволяет
хозяйствующим субъектам применять упрощенную систему
налогообложения (УСН). Организация имеет право перейти на УСН, если по
итогам девяти месяцев года, когда она подает уведомление о переходе, ее
доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45
млн. руб. Эту величину следует умножать на коэффициент-дефлятор,
установленный на календарный год [4, п. 2 ст. 346.12]. Коэффициент-
дефлятор (учитывающий изменение потребительских цен) на 2018 г. равен
1,147, а на 2019 год равен 1,329. В силу п. 2 ст. 11 НК РФ коэффициент-
дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год
59
и рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого
для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном
году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на
товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Годовой доход налогоплательщика, применяющего УСН,
определяемый в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ,
не должен превышать 60 млн. руб. Причем эту величину также необходимо
индексировать на коэффициент-дефлятор. В случае одновременного
применения УСН и патентной системы налогообложения при определении
величины доходов от реализации для целей соблюдения названного
ограничения дохода учитываются доходы по обоим специальным налоговым
режимам.
Существует также лимит на остаточную стоимость основных средств и
нематериальных активов, находящихся в собственности организации,
который не должен превышать 100 млн. руб.
Средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)
период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна
превышать 100 человек
Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели и
организации, удовлетворяющие указанным выше ограничениям.
Данную систему налогообложения не вправе применять: организации,
имеющие филиалы и представительства; банки; страховые компании,
негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом; частные нотариусы и др.
Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может
выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
60
Выбор объекта обложения осуществляется самим
налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые
применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения
не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала
применения данного режима налогообложения.
Для вновь образуемых предприятий это ограничение не действует, т.
е. объект открывается сразу в уведомительном порядке.
Отличительной особенностью рассматриваемой системы является то,
что организации и индивидуальные предприниматели вправе выбрать в
качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы за вычетом
расходов.
Как показала практика применения данного специального налогового
режима, для отдельных налогоплательщиков объект обложения в виде
доходов является наиболее приемлемым по сравнению с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если субъектом налогообложения выбраны доходы, ставка налога
составляет 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%. В
случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в
размере 1% выручки. Налоговым периодом признается календарный год, а
отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы. Предусмотрены квартальные
авансовые платежи по налогу.
Показатели деятельности ООО «Надежда» соответствуют
законодательным требованиям, позволяющим осуществить переход на
упрощенную систему налогообложения:
Численность работников – 70 человек, это менее 100. Годовая выручка
(даже по итогам 12 месяцев) составляет 39800 тыс. руб. и не превышает
установленный лимит в 45 млн. руб. Остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов 1222 тыс. руб. меньше чем 100 млн. руб.
61
Проведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при разных
системах налогообложения, использую для этого показатели, полученные
предприятием в 2017 г.
Доход организации ООО «Надежда» за 2017 год составил 39800 тыс.
руб. Расходы, уменьшающие полученные доходы, составляют – 39112 тыс.
рублей.
Рассчитаем единый налог по доходам, уменьшенным на величину
расходов. В данном случае прибыль отсутствует, значит, в бюджет надо
заплатить сумму минимального налога. Ее рассчитывают так:
Доход тов. + Дох. имущ. + внереализ. дох. * 1% = Ен (6)
39800 * 1%=398 тыс. рублей
Рассчитаем единый налог по доходам:
39800 * 6%=2388тыс. рублей
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения сведем в таблицу 19.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уплачивают только единый налог и страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, при этом они имеют право снизить размер единого
налога на сумму этих страховых взносов, но не более чем на 50%.
При традиционной системе налогообложения общая сумма налогов
составила 7777,02 тыс. руб.
Сравнивая размеры общей налоговой нагрузки, при применении
разных систем налогообложения, становится очевидным, что наиболее
выгодным для ООО «Надежда» является применение упрощенной системы
налогообложения с уплатой единого налога по системе доходы,
уменьшенные на величину расходов в размере 15% - общий размер налогов в
этом случае составил 7504,5 тыс. руб.
62
Таблица 19
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной
системы налогообложения ООО «Надежда» за 2017 год
Наименование налога
ОСНО
2016
УСН 6%
УСН 15%
выручка от реализации
39800
Себестоимость
39112
Налог на прибыль
38
НДФЛ
2100
2100
2100
Налог на имущество
26,0
НДПИ
2189,0
2189,0
2189,0
Расчеты с ПФР, всего
Расчеты с ПФР страх.часть
3582,0
3582,0
3582,0
Расчеты с ПФР накоп.часть
0,0
0,0
Расчеты с ФФОМС
830,3
830,3
830,3
Расчеты с ФФС
472,1
472,1
472,1
Расчеты с ФФС от несч.сд.1,5%
244,2
244,2
244,2
НДС, уплаченный в бюджет
311,7
Транспортный налог
83,7
83,7
83,7
Единый налог
2388
103,2
Всего налогов
7777,02
9789,30
7504,50
Однако необходимо отметить следующее – на практике, несмотря на
очевидные преимущества применения упрощенной системы
налогообложения многие организации продолжают работать в соответствии с
общей системой налогообложения во многом, потому что с предприятием,
перешедшим на упрощенную систему налогообложения (не уплачивающим
НДС) часто отказываются работать организации-покупатели.
Переход на упрощенную систему налогообложения возможен только в
конце года, предприятия до 31 декабря могут уведомить налоговый орган (с
сообщением о размере доходов за девять месяцев отчетного года) о данном
переводе начиная со следующего финансового года.
Оценив возможный размер снижения налоговой нагрузки и проведя
сравнительный анализ налогообложения компании при разных системах
налогообложения, сделаем выбор в пользу традиционной системы