13
принципы налогового планирования можно условно разделить на 8 пунктов.
Главным из них является соблюдение закона
6
.
Каждый метод, применяемый руководителем компании, должен быть
законным, разные ухищрения чреваты административной ответственностью.
Следующий пункт относится к величине уплачиваемых налогов. Оплата их
должна осуществляться в течение периода в минимальном объеме и лишь в
последний день перечисляться оставшаяся итоговая сумма.
Все налоги, которые предприятие обязано своевременно уплачивать,
нельзя подвергать механической минимизации. Каждый из них требует
оптимизации, так как после снижения величины у одних видов налогов
наблюдается увеличение у других. Обычное уменьшение налогов с
применением расходов в качестве затрат негативно отражается на
финансовом результате, тем самым снижая темпы развития бизнеса. К тому
же применяемый механический метод уменьшения налога может стать одной
из причин посещения налоговой. Во время планирования налогов следует
использовать комплексный расчет экономики и возможных убытков. То есть
не следует во время планирования рассматривать только положительные
нюансы, нужно брать во внимание все возможные ситуации, которые могут
произойти. Возможность заранее просмотреть применение минимизации
налогов дает возможность подобрать выгодный метод снижения налогового
бремени.
Рассматривая методы налогового планирования, следует опираться на
логику, не надо рассчитывать на выявленные пробелы в законодательстве.
Устранять величину налога следует не путем избегания их оплаты, а
правильно продуманным способом, используя соответствующие расчеты и
принимая меры, способствующие оптимизации деятельности всей компании.
Несмотря на то, что сейчас многие методы, используемые в налоговом
6
Брызгалин А. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности
налогообложения и ведения бухгалтерского учета [Текст] / А.В. Брызгалин. - М.: 2016 г. –
С. 50.
14
планировании, находятся в свободном доступе, афишировать, какой именно
был принят, руководителю предприятия не стоит.
Только полная конфиденциальность может гарантировать, что
деятельность компании пойдет в гору, а конкуренты останутся позади.
Важность налогового планирования. Без него невозможно сделать
деятельность предприятия максимально прибыльным и эффективным. Чаще
всего именно от правильного планирования зависит дальнейшее развитие
предприятия. В каждом методе имеются свои плюсы и минусы, и
руководитель обязан их учитывать. Подбирая подходящий метод налогового
планирования, не стоит забывать о том, что он должен состоять только из
законных способов. В ином случае предприятию грозят штрафные санкции.
Рисунок 4. Методы налоговой оптимизации
7
У налогового планирования, как и у каждого организационного
процесса, существуют свои цели:
7
Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и
минимизация налогообложения) [Текст]: учебное пособие для руководителя и бухгалтера.
/ Под ред. А.Н. Крючкова. - М.: 2016 г. – С. 209.
15
- снизить потери денежных средств, которые могут уйти на уплату налогов,
сборов, государственных пошлин и других выплат (сэкономленные суммы
можно вложить в более приоритетные для организации статьи расходов,
чтобы повысить качество выпуска продукции или оказания услуг);
- оптимизировать налоговые платежи; повысить объем оборотных средств
организации; получить реальную возможность фирмы стремительно
развиваться и быть лидером на рынке производства.
Задачами планирования потока налогов являются:
- минимизация налогообложения за счет эффективности составленных и
спрогнозированных схем по платежам в бюджет государства;
- повышение целесообразности принимаемых руководителем решений,
неправильная формулировка которых, может дать отрицательный результат
налогового планирования.
Формами, позволяющими сократить расходы по налогам, могут быть:
- сбор информации о тенденциях системы налогообложения, постоянное
отслеживание существенных изменений в законодательстве, их фиксация и
использование; точное следование пунктам этапов процесса планирования,
контроль правильного соблюдения обязательств, связанных с выплатой
налогов;
- сочетание решений, принимаемых аппаратом управления организации с
нормами действующего законодательства; в случае роста нагрузки по
налоговым платежам – отладка оптимизационного процесса путем
выполнения запланированных мероприятий
8
.
Цели, задачи и формы налогового планирования склонны менять свои
направления, зависят от изменений в законодательстве, формируются
непосредственно при изучении всех аспектов уплаты налогов конкретной
организацией.
8
Климова М. А. Налог на прибыль в годовом отчете за 2017 г. [Текст] / М.А. Климова //
Бухгалтерский бюллетень, 2017 г. № 1. – С.43.
16
Ведение функционалом регулирования налоговых выплат в разных
организациях координируется по-разному. В больших фирмах может
существовать целый отдел, занимающийся налоговым планированием, а его
начальник выполняет следующие функции:
- ведет контроль качественного планирования уплаты налогов организацией;
- выявляет резервы учреждения, за счет которых можно оптимизировать
процесс налогообложения;
-рассматривает возможность поиска ресурсов в целях наиболее
качественного планирования;
- участвует в разработке планов, благодаря которым, фирма будет успешно
адаптироваться к изменениям, происходящим в законодательстве, на рынке
труда и производства;
- рассматривает и предлагает руководству перспективы, при которых
происходит поэтапное изучение стратегий отечественных и зарубежных
предприятий, где на высоком уровне действует налоговое планирование;
- дает рекомендации специалистам для того, чтобы избежать ошибок и
просчетов при разработке стратегий
9
.
В таком отделе обязательно должен присутствовать бухгалтер,
экономист по налоговому планированию, финансовой работе, бухгалтер-
ревизор, юрист. Если организация по численности небольшая, то все
функции по планированию налоговой деятельности может осуществлять
один или два специалиста, но их компетенция и уровень образования должен
соответствовать заявленным требованиям.
9
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / Г.В.
Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2016 г. – С. 185.
17
1.3. Современные методы оптимизации налогов
Оптимизация налогообложения - это осознанные действия
налогоплательщика юридического лица или индивидуальные
предприниматели, направленные на сокращение налоговых обязательств,
производимых им в виде сборов, налогов, пошлин, акцизов и других
обязательных платежей. Экономия на налогах с помощью легитимных
способов налоговой оптимизации способна принести положительный
результат практически в каждой сфере предпринимательской работы.
Риски формирования системы налогообложения:
1. Неконтролируемые (внешние риски для организации): они не
связаны с родом деятельности компании и зависят от внешних факторов,
таких как: политические, экономические и многие другие
2. Контролируемые (внутренние риски организации): такие риски
всегда связаны с деятельностью предприятия.
Контролируемые риски, можно поделить на:
1. Производственные;
2. Коммерческие;
3. Финансовые;
4. Социальные
10
.
Конечно, налоговый риск следует отнести к группе экономических
рисков организации. Так как рисковые ситуации, возникающие и связанной с
налогообложением фирмы, прежде всего, приводят к экономическим
потерям для фирмы. Не финансовым можно считать только риск уголовной
ответственности за налоговые правонарушения.
Процесс оптимизации системы налогообложения:
10
Климова М. А. Налог на прибыль в годовом отчете за 2016г. [Текст] / М.А. Климова //
Бухгалтерский бюллетень, 2016 г. № 1. – С.45.
18
1. Возникновение идеи коммерческой деятельности формулирование
целей и задач, так же решение вопроса о применении налоговых льгот,
предоставляемых законодателем. К примеру, если деятельность связана с
созданием сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных
угодьях ,в последствии реализации данной продукции, то следует на первом
этапе рассмотреть вариант перехода на особый налоговый режим в в виде
единого сельскохозяйственного налога. Тем самым в будущем гарантируется
существенное понижение налоговых сборов на законных основаниях.
2. Более выгодное с точки зрения налогов, места расположения
производств и конторских помещений компании, также его филиалов,
дочерних компаний и управляющих органов.
3. Выбор правовой формы юридического лица: ООО, АО, ПАО или
ИП.
Инструментами налогового планирования являются налоговые льготы,
особые налоговые режимы, льготное налогообложение, действующее в зонах
Российской Федерации и за рубежом, избежание двойного налогообложения
и т.д. Все эти инструменты направлены на помощь налогоплательщикам,
индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам
11
.
Налоговое планирование - это деятельность в рамках закона,
направленная на минимизацию налогов
12
.
11
Рюмин С. М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы [Текст] / С.М.
Рюмин // Налоговый вестник. 2016 г. № 2 - с. 15-21.
12
Налоги и налоговое право [Текст]: учебное пособие / Под. ред. А. В. Брызгалина. - М.:
2017 г. – с. 256
19
Таблица 1
Элементы учетной политики, применяемые для снижения
налоговой нагрузки
Элементы
учетной
политики
Допустимые
законодательством
варианты
Вариант позволяющий снизить
налог
1
2
3
Порядок
начисления
амортизации по
основным
средствам
1. Линейный способ
2. Нелинейный способ
Применение второго способа
позволяет уменьшать
налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль более существенно на
ранних стадиях эксплуатации ОС и
ведет к снижению налогооблагаемой
базы для расчета налога на
имущество.
Начисление
амортизации по
нематериальным
активам
1. Линейный способ
2. Нелинейный
способ
Применение второго способа
позволяет уменьшать
налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль более существенно на
ранних стадиях эксплуатации НМА
Оценка
материальных
ресурсов и
расчет
фактической
себестоимости
материальных
ресурсов в
производстве
1. Метод
себестоимости каждой
единицы
2. Метод средней
себестоимости
3. Метод
себестоимости первых
по времени закупок
(ФИФО)
Метод ФИФО занижает себестоимость
товаров отчетного периода и
завышает прибыль. Метод может
применяться предприятиями, цены на
товары которых, ниже, чем у
конкурентов и уровень прибыли
невысок.
Учет расходов
по заготовке и
доставке
товаров со
складов
1.В составе издержек
обращения
2.Включение в
покупную стоимость
товаров
Вариант 2 является более выгодным
с точки зрения налогообложения, т.
к. при увеличении входной цены
товара снижается торговая наценка,
соответственно уменьшается
налогооблагаемая база.
Способ
списания
расходов
будущих
периодов
1.Равномерно
2.Пропорционально
объему продукции
Более предпочтительным является
вариант 2.
Порядок учета и
финансирования
ремонта
основных
средств
1.Затраты на ремонт
включаются в
себестоимость
текущего отчетного
периода.
2.Затраты на ремонт
резервируются
Вариант 1. ведет к снижению
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль за счет увеличения
себестоимости.
Порядок
создания
резервов
предстоящих
расходов
1. Создание резерва
предстоящих
расходов
2. Без создания
резерва
Создание резерва приведет к
снижению налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль за счет
увеличения себестоимости.
20
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Группировка и
списание
затрат на
производство
продукции
1. Группировка затрат
на прямые и
косвенные и
формирование полной
себестоимости
продукции (при
применении метода
начислений)
2. Группировка затрат
на условно-
постоянные и
условно-переменные
и формирование
сокращенной
себестоимости
продукции с
использованием
способа direct-costing
Применение второго варианта
позволяет снизить налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль
Порядок
создания
резервов по
сомнительным
долгам
1. Создание резерва
по сомнительным
долгам.
2. Без создания
резерва
Создание резерва приведет к
снижению налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль за счет увеличения
себестоимости.
Оценка
кредиторской
задолженности
по заемным
средствам
1.Оценка без учета
причитающихся к
выплате процентов
2.Оценка с учетом
причитающихся к
выплате процентов
Наиболее предпочтительным является
вариант 1.
Налоговое планирование предполагает качественно другой подход к
организации бизнеса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо
добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов
13
.
Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на
налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и
финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать
налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень
сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей
13
Коваль Л. С. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки
хозяйствующего субъекта [Текст] / Л.С. Коваль // Право и экономика. – 2017 г. № 9 - С.
16.
21
хозяйственной деятельности с целью повышения эффективности
деятельности организации.
С помощью специально разработанных методик, юридические лица
формируют план и стратегию по снижению налоговой нагрузки на
учреждения, такими методами можно считать:
- построение учетной политики – утверждается отдельно на каждый год
работы, заключается в анализе и переоценке основных и оборотных средств,
в результате чего, получается существенная экономия на налоге на прибыль
и имущество;
- расчетно-аналитический метод — процесс планирования основывается на
анализе показателей за предыдущие годы, с его помощью можно
сформировать планы на текущий год по объему выполняемых работ
(оказывает влияние на уплату НДС, налога на прибыль), состава работников
(играет роль при уплате НДФЛ), объема использования активов (участвует в
планировании уплаты налогов на имущество, землю); метод балансов –
применяется при построении бухгалтерской модели в ситуации с
определением планов по ведению финансовой и хозяйственной
деятельности
14
.
Специалистами рассчитываются возможности извлечения прибыли на
основе балансовых показателей;
- нормативный способ – суммы уплаты налоговых платежей и сборов
прогнозируются с помощью действующих норм законодательства, ставок и
льготных систем; оптимизационный метод – разрабатывается несколько
прогнозов, из них выбирается один, более подходящий для реализации;
создание налогового поля – формирование таблицы, где прописываются
особенности фирмы, список налогов, которые подлежат уплате, система
налогообложения, льготные условия и сроки в соответствии с которыми
14
Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле [Текст] / Л.И.
Кравченко. - М.: ООО Новое знание, 2015 г. – С. 219.
22
необходимо осуществить платежи. На её основе создается налоговая база,
подлежит расчету каждый платеж.
Данные методы позволяют активно и качественно вести налоговое
планирование, прогнозировать риски и рассчитывать возможности.
Основные этапы. Налоговую оптимизацию можно разделить на
несколько этапов, в соответствии с которыми определяется общий механизм
данной схемы.
Минимизация платежей. Финансовое руководство может поставить
перед компанией цель как оптимизировать налоги, так и минимизировать
платежи. Несмотря на то, что эти понятия часто отождествляются, они имеют
разное значение. При минимизации платежей можно получить оптимальный
финансовый результат. Однако удается это сделать не всем.
Выделяют классификацию налоговых сборов, которые могут быть
использованы как объект минимизации
15
:
- При снижении размера единого социального налога, отраженного внутри
себестоимости, можно снизить саму себестоимость товара. Но стоит
помнить, что налогооблагаемая база на прибыль автоматически повысится.
- Уменьшить размер налога за пределами себестоимости (НДС) можно,
расширив круг поставщиков, список услуг и товаров, относящихся к НДС.
Это позволит получить разницу, которая не будет выплачиваться. Ведь НДС
представляет собой значение, полученное путем расчета начисленного
налога и вычета.
- Возможен вариант минимизации налога на прибыль, который находится
над себестоимостью. Сделать это можно путем уменьшение
налогооблагаемой базы или снижением ставки. В первом случае должны
быть повышены налоги внутри себестоимости (социальные отчисления).
Второй вариант предусматривает льготные условия уплаты данного налога.
15
Яковлев А. А. Налоговое планирование в 2017 году [Текст] / А.А Яковлев // «Ваш
налоговый адвокат», 2017 г. № 2 – С. 57.