33
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов
предприятия являются:
- амортизационные отчисления;
- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других
видов хозяйственной деятельности;
- кредиты банков и других кредиторов;
- иные источники, допускаемые законодательством РФ.
Показатели деятельности предприятия представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные показатели, характеризующие эффективность
работы ООО «Надежда» в 2016-2017 гг.
Основные показатели
деятельности предприятия
ООО "Надежда"
Размер
показателя в
2016 г.
Размер
показателя
в 2017 г.
Изменени
я (+,-)
1
2
3
4
Выручка от реализации,
тыс.руб.
40250
39800
-450
Себестоимость, тыс. руб.
36950
39112
2162
валовая прибыль, тыс. руб.
3300
688
-2612
Управленческие расходы,
тыс. руб.
355
175
-180
прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
2945
513
-2432
проценты к уплате, тыс. руб.
2927
263
-2664
прочие доходы, тыс. руб.
1213
2
-1211
прочие расходы, тыс. руб.
998
62
-936
прибыль до
налогообложения, тыс.руб.
233
190
-43
текущий налог на прибыль,
тыс.руб.
42
34
-8
Чистая прибыль
191
156
-35
Среднесписочная
численность, чел.
70
75
5
Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2017 г.
получено валовой прибыли от реализации продукции меньше, чем в 2016 г.
на 2612 тыс. руб., это связано с увеличением себестоимости продукции. Из
таблицы видно, что в 2017 г. она увеличилась на 2162 тыс. руб. по сравнению
34
с 2016 г. Но также можно заметить снижение покупательского спроса, в
связи с ростом цен, и из-за этого выручка от реализации уменьшилась на 450
тыс. руб. по сравнению с 2016 г. Чистая прибыль на предприятии в отчетном
периоде уменьшилась на 35 тыс. руб., что является не лучшим показателем
для дальнейшей работы предприятия.
По данным анализа можно сказать, что рассматриваемое предприятие
обладает резким спадом производства: запасы на конец периода
уменьшились более чем в 2 раза и составили 1186 тыс. руб., а оборотные
средства в целом составили 9334 тыс. руб. Уставной капитал составляет
всего 10 тыс. руб., а непокрытый убыток уменьшился и составил 20708 тыс.
руб. (по данным на конец отчётного периода). Но, несмотря на сокращение
убытка за прошедший отчётный период статьи баланса изменились очень
значительно в сторону уменьшения, что может критично повлиять на работу
данного предприятия, вплоть до банкротства.
ООО «Надежда», одним из видов деятельности которого является
разработка каменных карьеров, регулярно уплачивает следующие налоги и
взносы: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные
фонды, НДПИ, налог на имущество организации и транспортный налог.
В ООО «Надежда» начислением и перечислением НДФЛ и налогов во
внебюджетные фонды в данной организации входят в функциональные
обязанности бухгалтера по расчету заработной платы, а также представление
отчетности в ИФНС и ПФР.
Главный бухгалтер отвечает за правильностью начисления и
перечисления, а также предоставление налоговых деклараций в ИФНС
следующих налогов: на прибыль, на имущество, транспортный налог, НДПИ.
По налогу на доходы физических лиц предприятие выступает в роли
налогового агента, перечисляя налог за работников. Поэтому существующая
система налогообложения по данному налогу не рассматривается.
Являются плательщиками налога на добычу полезных ископаемых
согласно статье 334 НК РФ, признаваемые пользователями недр в
35
соответствии с законодательством РФ. При этом на основании статьи 9
Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр признается
налогоплательщиком НДПИ с даты государственной регистрации лицензии
на пользование участком недр. Обязанность налогоплательщиков по
представлению налоговой декларации возникает, начиная с налогового
периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых.
Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
Объектом налогообложения является добыча полезных ископаемых.
Учетной политикой предприятия в части НДПИ предусмотрено «Оценка
стоимости добытых полезных ископаемых производить из сложившихся за
соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного
ископаемого.
Сумма НДПИ, исчисленного по добытому песку, равна 2189 тыс. руб.
[(550руб. × 72363,6 т) × 5,5%]..
Объектом обложения налогом выступает прибыль, полученная ООО
«Надежда», равная полученному доходу и уменьшенная на величину
произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные
затраты).
Ставка налога на прибыль составляет 20%. Она состоит из
федеральной (2%) и региональной (18 %) частей.
Расчет налога на прибыль, уплачиваемый ООО «Надежда» ведется
многоступенчато. Сначала заполняются формы – «Доходы от реализации и
внереализационные доходы», «Расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам». Затем итоговые показатели из этих форм
переносятся в «Расчет налога на прибыль организаций».
Налог на прибыль, уплаченный компанией в 2017 г. составил 34 тыс.
руб., по сравнению с 2016 г. Произошло уменьшение на 8 тыс. руб.
По итогам 2017 г. ООО «Надежда» уплачено НДС в размере 311,7 тыс.
руб. Ниже приведен расчет НДС за 2017 год (таблица 5).
36
Таблица 5
Расчет суммы НДС, уплаченной в бюджет за 2017 г.
Налогооблагаемые объекты
Налогов
ая база,
тыс. руб.
Ставка
НДС, %
Сумма НДС,
тыс. руб.
1
2
3
4
Реализация товаров (работ, услуг), а
также передача имущественных прав по
соответствующим ставкам налога – всего
39800
18
7164
Сумма налога, предъявленная
налогоплательщику при приобретении на
территории РФ товаров (работ, услуг),
подлежащая вычету всего
6852,3
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в
бюджет
311,70
Начислим НДС от реализации:
39800*18% /118%=7164 тыс. рублей
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при
приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая возмещению составила
6852,3 тыс. рублей.
Тогда сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2017 г.
составит:
7164 тыс. руб. - 6852,3 тыс. руб. = 311,70 тыс. руб.
Рассмотрев основные показатели деятельности предприятия, а также
такие налоги, как НДС, НДПИ и налог на прибыль, перейдем к анализу
налоговой нагрузки и рассмотрению остальных налогов, уплачиваемых ООО
«НАДЕЖДА».
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Надежда»
Прежде чем провести расчет налоговой нагрузки ООО «Надежда»,
проанализируем расчет и уплату страховых взносов, налога на имущество и
транспортного налога на предприятии.
37
В 2017 г. для работодателей-плательщиков страховых взносов
применялись следующие тарифы.
Суммарный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды
составляет 30 %.
Таблица 6
Расчет страховых взносов, начисленных ООО «Надежда» за
2017 год
Наименование показателей
Сумма, тыс. руб.
1
2
Налоговая база
16280
Взнос в Пенсионный фонд РФ (22%)
3582
Взнос в ФСС (2,9%)
472
Взнос в ФФОМС (5,1%)
830
Итого (26%)
4884
Исчислим взносы по каждому фонду по действующим в 2017 году
процентным ставкам.
Взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд:
16280 тыс. рублей * 22%=3582 тыс. рублей.
Взнос, зачисляемый в фонд социального страхования РФ:
16280 тыс. рублей * 2,9%=472 тыс. рублей
Взнос, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования:
16280 тыс. рублей * 5,1%=830 тыс. рублей
Итого общая сумма взносов, зачисляемых во внебюджетные фонды
составила:
3582 тыс. рублей + 472 тыс. рублей + 830 тыс. рублей = 4884 тыс. руб.
До 2016 года отчисления в Пенсионный фонд делились по долям
оплаты труда лиц 1966 года рождения и старше и доли оплаты труда лиц
1967 года рождения и младше на накопительную 6% и страховую часть 16%.
ООО «Надежда» является плательщиком налога на имущество за 2017
год он составил 26,02 тысячи рублей.
38
Указанные в таблице 7 суммы будут включены в налоговую базу при ее
расчете за 2017 год. Стоимость налогооблагаемого имущества ООО
«Надежда» за 2017 год составит:
СрГодСт =(1275 тыс. руб. + 1260 тыс. руб. + 1244 тыс. руб. + 1230 тыс.
руб. + 1212 тыс. руб. + 1189 тыс. руб. + 1166 тыс. руб. + 1149 тыс. руб. + 1132
тыс. руб. + 1115 тыс. руб. + 1098 тыс. руб. + 1081 тыс. руб. + 1222 тыс. руб.) /
(12 мес. + 1 мес.) = 1182,5 тыс. рублей.
Таблица 7
Расчет среднегодовой стоимости имущества ООО
«Надежда» за отчетный (налоговый) период - 2017 год
По состоянию на:
Остаточная стоимость основных
средств за налоговый (отчетный)
период для целей налогообложения,
тыс. руб.
01.01.2017
1275
01.02.2017
1260
01.03.2017
1244
01.04.2017
1230
01.05.2017
1212
01.06.2017
1189
01.07.2017
1166
01.08.2017
1149
01.09.2017
1132
01.10.2017
1115
01.11.2017
1098
01.12.2017
1081
01.01.2018
1222
Итого
15373
Среднегодовая стоимость
основных средств
1182,5
Налоговая ставка, %
2,2
Сумма налога за налоговый
период, тыс. руб.
26,02
Налог на имущество ООО «Надежда» за 2017 год составит:
1182,5 тыс. руб. * 2,2% = 26,02 тыс. рублей.
Транспортный налог относится к региональным налоговым платежам&
Согласно Закону Тульской области от 28.11.2002 N 343-ЗТО «О
транспортном налоге» (в ред. от 25.03.2017 года) легковые и грузовые
39
автомобили, мотоциклы и мотороллеры и автобусы с различной мощностью
двигателя облагаются транспортным налогом по различным ставкам.
Налог рассчитывается по каждому зарегистрированному на ООО
«Надежда» автомобилю.
Налоговой базой по транспортному налогу является мощность
двигателя в лошадиных силах (л. с.). Она указана в строке 10 паспорта
транспортного средства (ПТС).
Если мощность двигателя указана в ПТС только в киловаттах (кВт), то
ее нужно перевести в лошадиные силы, умножив на коэффициент 1,35962.
Получившийся результат округляется с точностью до второго знака после
запятой.
Например, пересчет мощности двигателя, указанной в киловаттах, в
лошадиные силы производится так. Согласно ПТС мощность двигателя
составляет 150 кВт. Мощность двигателя в лошадиных силах - 203,94 л. с.
(150 кВт x 1,35962).
Ставки налога установлены Закону Тульской области от 28.11.2002 N
343-ЗТО «О транспортном налоге». Они зависят от мощности двигателя и
категории автомобиля. Региональным законом установлены
дифференцированные ставки (в зависимости от экологического класса и
возраста автомобиля), а также льготы по уплате налога.
Коэффициент Кв применяется при регистрации или снятии автомобиля
с учета в течение года. Он учитывает количество полных месяцев квартала
(года), в течение которых организация владела автомобилем. При расчете
авансовых платежей (налога) за 2017 г. за полный принимается месяц, в
котором автомобиль:
- поставлен на учет в ГИБДД, если это произошло до 15-го числа
месяца включительно. Если же автомобиль поставлен на учет после 15-го
числа, месяц его постановки на учет при расчете коэффициента Кв не
учитывается;
- снят с учета в ГИБДД, если это произошло после 15-го числа месяца.
40
Если же автомобиль снят с учета до 15-го числа включительно, месяц его
снятия с учета при расчете коэффициента Кв не учитывается.
При расчете налога за 2017 г. за полный принимается месяц, в котором
автомобиль:
- поставлен на учет в ГИБДД;
- снят с учета в ГИБДД;
- одновременно поставлен и снят с учета в ГИБДД.
Значение коэффициента определяется с точностью до десятитысячной
доли по формуле:
Кв = Км.вл. : З (1)
где Кв – строка 130 Раздела 2 декларации по транспортному налогу;
Км.вл. – количество полных месяцев владения автомобилем в квартале
(году) ;
З- при расчете авансовых платежей (12 – при расчете налога за год).
Если автомобиль снят с учета по местонахождению организации и в
том же месяце поставлен на учет по местонахождению ее обособленного
подразделения в том же или другом субъекте РФ, то при расчете
коэффициента Кв не учитывает месяц регистрации автомобиля в ГИБДД.
Коэффициент Кп применяется для дорогостоящих автомобилей, т.е.
тех, которые включены в перечень моделей со средней стоимостью от 3 млн.
руб. При этом реальная цена их приобретения не имеет значения. Этот
коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и количества лет,
прошедших с года его выпуска. При этом не имеет значения, когда
автомобиль был куплен и поставлен на учет.
Авансовые платежи уплачиваются в течение года за отчетные периоды
- I, II и III кварталы, если это предусмотрено законом субъекта РФ.
Авансовый платеж по автомобилю рассчитывается по формуле:
ПЛ ав = 0,25 * Нб * Нст * Кв * Кл (2)
41
где Нб – налоговая база;
Нст – налоговая ставка;
Кв - строка 130 Раздела 2 декларации по транспортному налогу;
Кл - строка 150 Раздела 2 декларации по транспортному налогу.
Сложив получившиеся суммы по всем автомобилям, получается сумма
авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет. Уплатить ее
необходимо в сроки, установленные Законом Тульской области от 28.11.2002
N 343-ЗТО. Налоговую отчетность по итогам отчетных периодов в ИФНС
представлять не надо.
Налог за год рассчитывается так.
1. Исчисляется сумма налога по каждому автомобилю по формуле:
Нгод = Нб х Нст х Кв х Кп (3)
2. По каждому автомобилю заполняется разд. 2 декларации по
транспортному налогу.
3. Складываются получившиеся суммы (строки 250 каждого разд. 2
декларации) по всем автомобилям. Исчисленная сумма отражается в строке
021 разд. 1 декларации.
4. Рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению
за год, по формуле:
Нтр год = Нисч – Пл ав (4)
где Нтр год - сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению за
год;
Нисч – исчисленная сумма;
Пл ав – общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по
итогам I-III кварталов.
Если результат вычисления положительный (заполнена строка 030
разд. 1 декларации) – необходимо уплатить получившуюся сумму
42
транспортного налога не позднее срока, указанного в законе субъекта РФ.
Если результат отрицательный (заполнена строка 040), то налог по итогам
года платить не надо.
Декларацию по транспортному налогу представляется в ИФНС не
позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.
Транспортный налог уплачивается и декларация по нему
представляется в ИФНС по месту нахождения:
- организации - по автомобилям, зарегистрированным в ГИБДД на нее;
- обособленного подразделения организации - по автомобилям,
зарегистрированным на ОП.
Транспортный налог уплачивается по КБК 182 1 06 04011 02 1000 110.
ООО «Надежда» зарегистрировано два автомобиля:
- грузовой автомобиль: мощность двигателя 260 л. с., налоговая ставка
– 70 руб/л. с., 2017 год выпуска. Зарегистрирован в ГИБДД 02.03.2017 года.
- легковой автомобиль, стоимостью 3,5 млн. руб., мощность двигателя
230 л. с., налоговая ставка – 75 руб/л. с. 2017 год выпуска. Зарегистрирован в
ГИБДД в 2017 году.
1. Расчет транспортного налога по грузовому автомобилю.
Коэффициент Кв по нему:
- в I квартале - 0,3333 (1 мес. / 3 мес.);
- по итогам года - 0,8333 (10 мес. / 12 мес.).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 1517 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,3333);
- за II квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.);
- за III квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.).
Налог за год - 15 166 руб. (260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,8333).
2. Расчет транспортного налога по легковому автомобилю.
Коэффициент Кп - 1,3 (количество лет, прошедших с года выпуска, - от
1 до 2).
Авансовые платежи составят: