43
- за I квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за II квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за III квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
Налог за год составит 22 425 руб. (230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
3. Расчет общей суммы к уплате в бюджет.
Авансовые платежи, подлежащие уплате, составят:
- за I квартал (строка 023 разд. 1 декларации по транспортному налогу)
- 7123 руб. (1517 руб. + 5606 руб.);
- за II квартал (строка 025 разд. 1 декларации по транспортному налогу)
- 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.);
- за III квартал (строка 027 разд. 1 декларации по транспортному
налогу) - 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.).
Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 разд. 1 декларации по
транспортному налогу), - 10 156 руб. ((15 166 руб. + 22 425 руб.) - 7123 руб. -
10 156 руб. - 10 156 руб.).
Приведем расчет транспортного налога за 2017 г. ООО «Надежда»
имеет на балансе транспортные средства – легковой автомобиль,
микролитражный автобус для доставки рабочих на карьер, 4 ед. грузовых
автомобиля, 4ед. бульдозера Б 10М, 4ед. экскаватора-погрузчика.
Таблица 8
Расчет транспортного налога ООО «Надежда» за 2017 год
Вид транспортного
средства
Кол-
во,
шт.
Мощн
ость,
л. с.
Кол-во
полных
месяцев
владения
Ставк
а
налог
а,
руб.
за л/с
Исчисленна
я сумма
налога, руб.
Легковой автомобиль
1
75
12
6,9
517,5
Малолитражный
автобус
1
150
12
33
4950
Грузовой автомобиль
4
250
12
42,9
42900
Бульдозер Б 10М
4
180
12
33
23760
Экскаватор-погрузчик
Case 695 st
4
110
12
26,4
11616
Итого:
83743,5
44
Транспортный налог, уплаченный в 2017 г. составил 83,7 тыс. руб.
Для обобщения информации о налогах, уплачиваемых ООО
«Надежда», представим сведения по основным налоговым элементам,
рассмотрев при этом, деление налогов по отношению к себестоимости на
следующие группы:
1. Налоги, находящиеся внутри себестоимости. Уменьшение таких
налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на
прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично
гасится увеличением налога на прибыль (страховые взносы, транспортный
налог). Налог на имущество не входит в себестоимость, но также уменьшает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе косвенных расходов.
2. Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация
выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой
выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС,
выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.
3. Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для
этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному
уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение
налогов внутри себестоимости.
Сведем данные об уплаченных предприятием налогах в таблицу 9,
чтобы определить общий объем налоговой нагрузки, пришедшийся на
предприятие в 2017 г.
Как видно из таблицы 9, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 4 группами, подавляющее
большинство в структуре налоговой нагрузки предприятия за 2017 год
составляют налоги, возмещаемые через себестоимость 50,6%, наибольшую
долю занимают страховые взносы во внебюджетные фонды, составляющие в
общей сложности 35,1% от общего размера налогов, начисленных ООО
«Надежда» за 2017 год.
45
Таблица 9
Размер налоговой нагрузки ООО «Надежда» в 2016, 2017
гг.
Наименование
показателей
Базисный 2016 год
Отчетный 2017 год
Сумма,
тыс.руб.
Удельны
й вес, %
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
1. Налоги, возмещаемые
через цену продукции
(косвенные налоги), всего
7245
52,4%
7164
49,0%
1.1. НДС
7245
52,4%
7164
49,0%
2. Налоги, возмещаемые
через себестоимость, всего:
6493,83
31,0%
7401,3
50,6%
2.1. НДПИ
2214
16,0%
2189
15,0%
2.2. Транспортный налог
94,5
0,7%
83,7
0,6%
2.3. Страховые взносы
4185,33
30,3%
5128,6
35,1%
3. Налоги, относимые на
финансовые результаты,
всего в том числе:
38,5
0,3%
26,02
0,2%
3.1. Налог на имущество
38,5
0,3%
26,02
0,2%
4. Налоги, возмещаемые за
счет чистой прибыли, в
т.ч.:
46,6
0,3%
38
0,3%
4.1. Налог на прибыль
47
0,3%
38
0,3%
4.2. Другие налоги (ЕНВД)
Всего
13823,93
84,0%
14629,3
100,0%
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.
В 2017 году, в связи с увеличением ФОТ, выросли платежи во
внебюджетные фонды на 17,6%. Налог на прибыль уменьшился, в связи с
увеличением себестоимости и незначительным уменьшением выручки на
27,14%. В связи с уменьшением реализованных услуг и увеличением затрат
НДС резко уменьшился. В 2017 году ООО «Надежда» новое имущество не
приобреталось, в связи с этим уменьшился налог на имущество, темп роста
его составил -32,42%. Кроме, того в 2017 году произошло списание
устаревшего автотранспорта, в связи с этим транспортный налог уменьшился
и тем роста составил -11,43%.
46
Таблица 10
Расчет структуры налоговой нагрузки ООО «Надежда» в
2016-2017 гг.
Тенденции и причины изменения налоговых платежей
Показатель
Причины изменений
Налог
Темп
роста за
2016 год
Темп роста
за 2017
год
2016 год
2017 год
1. Страховые
взносы в
фонды
4,9%
22,5%
за счет
увеличение ФОТ
за счет увеличение
ФОТ
2. Налог на
прибыль
-55,59%
-18,45%
уменьшение за
счет, того, что
увеличилась
себестоимость
уменьшение за счет,
того, что
увеличилась
себестоимость и
произошло
незначительное
уменьшение выручки
3. НДС
7,33%
-1,12%
за счет
уменьшения
реализации
услуг
за счет уменьшения
реализации услуг
4. Налог на
имущество
-13,09%
-32,42%
уменьшение за
счет, того, что
новое
имущество не
приобреталось
уменьшение за счет,
того, что новое
имущество не
приобреталось
5.Транспортный
налог
-2,58%
-11,43%
был списан
транспорт
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия.
Как видно из таблицы 11, Анализ общих аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки в 2017 году составил следующее:
коэффициент косвенного обложения от реализации по сравнению с 2015 и
2016 гг. уменьшился и на конец 2017 года составил 0,8%. В 2017 году
произошло увеличение таких показателей, как коэффициент прямого
обложения выручки от реализации на 1,3% и коэффициента совокупной
налоговой нагрузки на затраты предприятия на 0,69%.
47
Таблица 11
Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки ООО «Надежда» в 2015-2017 гг.
Коэффициенты налоговой нагрузки
2015г.
2016г.
2017г.
Коэффициент группы А
Коэффициент косвенного обложения выручки
от реализации
1,0%
1,41%
0,8%
Коэффициент прямого обложения выручки от
реализации
9,9%
10,01%
11,4%
Коэффициент обложения налогом на прибыль
выручки от реализации
0,3%
0,10%
0,1%
Коэффициент обложения налогом на
имущество выручки от реализации
0,1%
0,10%
0,1%
Коэффициент группы Б
Коэффициент обложения налогом на прибыль
прибыли до налогообложения
18,0%
18,0%
18,0%
Коэффициент обложения налогом на
имущество прибыли до налогообложения
7,6%
16,52%
13,7%
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на прибыль до налогообложения
25,6%
34,52%
31,7%
Коэффициент группы В
Коэффициент обложения налогом на прибыль
прибыли после налогообложения
22,0%
21,95%
21,95%
Коэффициент совокупной налоговой
нагрузки на прибыль после налогообложения
31,2%
42,10%
38,7%
Коэффициент группы Г
Коэффициент совокупной налоговой
нагрузки на затраты предприятия
13,8%
10,91%
11,6%
По остальным показателям коэффициенты уменьшились, так в связи с
тем, что в отчетном периоде новое имущество не покупалось, коэффициент
обложения налогом на имущество прибыли до налогообложения и
коэффициент совокупной налоговой нагрузки на прибыль до
налогообложения сократился на 2,82%. В связи с сокращением выручки на
450 тыс. руб. сократился коэффициент совокупной налоговой нагрузки на
прибыль до налогообложения на 3,4%, а вот за счет увеличения
себестоимости на 2162 тыс. руб. увеличился коэффициент совокупной
налоговой нагрузки на затраты предприятия на 0,69%.
48
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2017 г. уменьшилась на немного. Таким
образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом
налоговая нагрузка в ООО «Надежда» за 2017 г имеет приемлемый уровень.
49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО «НАДЕЖДА»
3.1. Анализ состояния налогового планирования на предприятии
Для стабильной работы необходимо составить налоговый
календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий
не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных
средств, необходимых для осуществления платежей. Налоговый
календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности
исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также недопущения
нарушения сроков предоставления отчетности, влекущих штрафные санкции.
Таблица 12
Налоговый календарь ООО «Надежда» за 2017 г.
Наименование налога
Дата платежа
НДС
До 25.01; 25.04; 25.07; 25.10
Отчисления во внебюджетные
фонды
До 15.01; 15.04; 15.07; 15.10
Налог на прибыль
До 28.01; 28.04; 28.07; 28.10
Налог на имущество
До 28.01; 28.04; 28.07; 28.10
НДФЛ
В день выплаты заработной платы
НДПИ
До 25 следующего месяца за истекшим
Транспортный налог
До 1 февраля
Последовательность расчетов плана налоговых платежей может быть
представлена следующим образом:
- расчеты налогов, облагаемой базой для которых является выручка от
реализации.
- расчет налогов, облагаемой базой для которых является фонд оплаты
труда.
- расчет налога на прибыль на основе утвержденного финансового
плана.
50
Таблица 13
Налоги, уплачиваемые ООО «Надежда» в 2017 г.
Наименование
налога
2015
2016
2017
Увеличение
налогов в
% к 2015
Штрафы,
пени
Итого
Налог на
прибыль
105
47
38
-0,4
190,0
НДФЛ
1600
1700
2100
1,3
5400,0
Налог на
имущество
44,3
38,5
26,0
0,6
108,8
Госпошлина
0,0
Расчеты с ПФР,
Всего
0,0
Расчеты с ПФР
страх. часть
2026,0
2273,0
3582,0
1,8
7881,0
Расчеты с ПФР
накоп. часть
760,0
650,0
0,0
1410,0
Расчеты с
ФФОМС
645,8
677,7
830,3
1,3
2153,7
Расчеты с ФФС
367,2
385,3
472,1
1,3
1224,7
Расчеты с ФФС
от несч.сд.1,5%
189,9
199,3
244,2
1,3
633,4
НДС,
уплаченный в
бюджет
6750,0
7245,0
7164,0
1,1
21159,0
Транспортный
налог
97,0
94,5
83,7
0,9
275,2
НДПИ
1990,0
2214,0
2189,0
1,1
6393,0
Проанализировав таблицу 13, можно сказать, что в 2017 году по
сравнению с 2015 годом в ООО «Надежда» произошло незначительное
увеличение налогового бремени, в основном из за увеличения налогов во
внебюджетые фонды в связи с увеличением фонда оплаты труда, хотя по
остальным налогам наблюдается снижение налоговой нагрузки, в том числе
налога на прибыль, он уменьшился, почти в три раза. В связи с тем, что в
текущем году не приобретались основные средства, произошло уменьшение
налога на имущества, а также транспортного налога, так как был списан
транспорт. Из-за уменьшения выручки от реализации и увеличение затрат,
существенно снизился НДС, уплачиваемый в бюджет.
51
Таблица 14
Планирование зарплатных налогов ООО «Надежда» в 2015 -2019 гг.
Вид оплаты
2015
2016
2017
2019
план
1
2
3
4
5
1. Фонд оплаты труда, всего
12662
13288
16280
17500
в том числе
1.1 По сдельным расценкам
5943,6
6237,7
7800
8150
1.2. По тарифным ставкам
2228
2390
2900
3000
1.3. Премии за производственные
результаты
2000
2460
3000
3000
1.4.Доплаты за профессиональное
мастерство
750
600
850
1050
1.5.Доплаты за работу в праздничные дни
255
200
230
300
1.6.Оплата ежегодных и дополнительных
отпусков
1490
1400
1500
2000
1.7.Оплата труда совместителей
2. Выплаты из чистой прибыли, всего
0
0
0
0
в том числе
2.1. Премии (8 марта, 23 февраля)
2.2.Материальная помощь
2.3.Премии к юбилею
2.4.Дополнительный отпуск
2.5.Оплата путевок на отдых и лечение
3. Выплаты социального характера, всего
398
486,8
438
530
в том числе
3.1.Пособия по временной
нетрудоспособности
398
450
408
500
3.2.Пособия матерям с детьми до 1,5 лет
36,8
30
30
3.3.Стоимость профсоюзных путевок
Итого расходов на оплату труда
13060
13774
16718
18030
НДФЛ 13%
1600
1700
2100
2250
Страховые взносы
3798,6
3986,3
4884
5250
Взносы от несчастных случаев 1,5%
189,93
199,32
244,2
262,5
Для стабильной работы предприятия и для налогового планирования
необходимо произвести анализ и планирование зарплатных налогов, так как
они занимают наибольший процент нагрузки на себестоимость.
52
В 2019 году в ООО «Надежда» запланировано небольшое повышение
заработной платы и соответственно налогов во внебюджетные фонды.
Таблица 15
Планирование зарплатных налогов в 2019 году в ООО
«Надежда»
кол-во
человек
кол-во
чел 13%
НДФЛ
кол-
во чел
35%
НДФЛ
Фонд
заработно
й платы,
тыс. руб.
Сумма
налого
в по
ставке
13%
Сумма
налого
в по
ставке
35%
Общая
планируема
я сумма,
тыс. руб.
70
70
0
17308
2250
0
2250
Таблица 16
Планирование НДС в 2019 году в ООО «Надежда»
Объекты
налогообложения,
операции,
освобождаемые от
налогообложения и
не подлежащие
налогообложению
Облагаемая
база и
вычеты
Ставка
налога
Сумма
налога за
отчетный
период
Планируемая
сумма
налога, в
2017 году
Объекты налогообложения
Реализация товаров,
работ, услуг
39800
18%
7164
7200
Реализация товаров,
работ, услуг на экспорт
Реализация имущества
Ввоз товаров на
территорию РФ
Ввоз товаров на
территории РФ
НДС к вычету
Суммы НДС,
предъявленные и
уплаченные по товарам
(работам и услугам)
6604,3
6500
Суммы НДС, уплаченные
при ввозе товаров на
таможенную территорию
НДС на возврат товаров
в течение действия
гарантийного срока
Суммы НДС при
проведении кап.
строительства
НДС с суммы авансовых
платежей
248
Итого вычетов
6852,3