24
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется
легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую
оптимизацию на перспективную и текущую.
Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить на:
метод замены отношений;
метод разделения отношений;
метод отсрочки налогового платежа;
метод прямого сокращения объекта налога;
метод оффшора.
Процесс налоговой оптимизации проходит ряд этапов.
Первый этап – определение наиболее выгодного с налоговой точки
зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных
производственных и коммерческих подразделений.
Второй этап – выбор правовой формы организации, ее структуры с
учетом специфики деятельности.
Третий этап – наиболее эффективное использование возможностей
налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода
и исчислении налоговых обязательств.
Наконец, четвертый этап – выявление путей самого разумного
использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других
накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.
Главная цель налоговой рационализации – расчет вариантов прямых и
косвенных налогов, налогов с оборота, по результатам деятельности
применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых
форм ее реализации.
Для каждого налога или группы налогов имеются свои методы
оптимизации:
1) изменение или диверсификация вида деятельности сделки (в
отчетности) открывает возможность использовать наименьшие налоговые
ставки;
25
2) рациональное увеличение затрат, включаемых в себестоимость
производимой продукции (услуг);
3) использование налоговых льгот, предоставляемых законодательством.
Льготы по налогам имеют особое значение в условиях Кыргызстана.
Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от
местного законодательства.
Чтобы эффективно применять льготы, предоставленные
законодательством, нужно создать картотеку, где фиксируются федеральные и
местные налоговые льготы, которая должна постоянно уточняться и
пополняться.
Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как
такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.
В данной главе мы рассматривали теоретические основы налогового
планирования, на основании вышеизложенного можно сделать следующие
выводы.
Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности
налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых
обязательств не нарушая законодательства, оно является одним из первых и
основополагающих критериев развития успешного и прибыльного бизнеса.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения
бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное
уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов.
26
Глава 2. Методологические аспекты управления налогами на
предприятии
2.1 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учёта
Изначально характер взаимодействия бухгалтерской и налоговой
системы России соответствовал континентальной концепции, но с течением
времени, под воздействием изменения экономической, политической среды,
трансформации целей правительства, и стремления российских компаний к
выходу на мировой рынок и привлечению инвестиций, привело к
нарастающему обособлению бухгалтерского учёта от налогового.
Утвердив главу 25 НК РФ, российское законодательство сделало выбор
в пользу отделения налогового учёта от бухгалтерского. Последующее
принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на
среднесрочную перспективу» явилось причиной дальнейшего разделения двух
учётов, в результате чего, организации-налогоплательщики вынуждены вести
налоговый учет и представлять налоговые декларации для налогового контроля
и формировать бухгалтерскую отчетность для всех пользователей.
Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта
является различие конечных целей. Основная цель бухгалтерского учёта -
предоставление качественной, достоверной информации о финансово-
хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями
27
финансовой отчётности экономических решений. При этом существенным
элементом составления отчётности является профессиональное суждение
бухгалтера, которое в свою очередь, обязано соответствовать принципам
нейтральности и независимости.
Таким образом, данные бухгалтерского учёта нацелены на интересы
инвесторов, кредиторов, банков. Данную группу субъектов интересует, прежде
всего, платежеспособность организации, прибыль, дивидендная политика,
величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше
платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она
привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов
от банков. Однако рост прибыли связан с ростом налогов, что в свою очередь
снижает чистую прибыль.
Основная цель налогового учёта - обеспечение правильности
исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Следуя
исключительно нормам налогового законодательства не является возможным
предоставить финансовую отчётность, которая в полной мере, по сравнению с
составленной по нормам бухгалтерского учёта являлась бы для инвесторов
привлекательной.
Исходя из целей, существуют 2 элемента, препятствующие полному
синтезу двух учётных систем:
Принцип осмотрительности. Данный принцип регламентирован
порядком составления финансовой отчётности, однако абсолютно не применим
к налоговому учёту, поскольку его реализация обязывает налогоплательщика
занижать налоговую базу.
Профессиональное суждение. Профессиональное суждение не
применимо в целях налогообложения, поскольку имеет место быть прямая
заинтересованность в уменьшении величины налоговых платежей.
В то же время, несмотря на наличие неустранимых различий, налоговый
и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, а,
следовательно, существует возможность их сближения.
28
Важным моментом в создании методологической базы для сближения
является правильное понимание самого процесса. В данном случае имеется в
виду не полный синтез с целью совмещения изначально различных целей, а
нахождение общих методов исчисления и использование одних и тех же
методик для получения результатов в рамках своей направленности.
Сближение бухгалтерского и налогового учёта, прежде всего, приводит к
снижению издержек ведения двух учётных систем.
В настоящее время, каждая организация имеет законодательно
обусловленную возможность сделать выбор в отношении учтенных правил, а
именно, будет ли проводится максимально возможное сближение
бухгалтерского и налогового учёта. В таком случае, бухгалтерский учёт
подстраивается под правила налогового. Это предполагает линейный способ
начисления амортизации, одинаковый срок полезного использования,
определённый согласно Классификатору основных средств, первоначальная
стоимость не уменьшается на величину амортизационной премии, поскольку в
бухгалтерском учёте такая возможность отсутствует, не используются
повышающие коэффициенты.
Организация самостоятельно лишает себя возможности на основе
законодательно разрешённых механизмов понизить налоговое бремя, в тоже
время, перестает выполняться основная цель бухгалтерского учёта -
формирование достоверной информации о реальном финансовом положении
организации. Данный способ имеет также свои плюсы, поскольку нет
необходимости ведения двух видов учётных систем, а, следовательно, нет
необходимости в дополнительных трудозатратах, а также в их оплате.
Существование нескольких учётных систем приводит к появлению
дополнительной нагрузки для их ведения.
Дополнительный плюс в ведения двух учётных систем, при условии,
что как налоговый, так и бухгалтерский учёт максимально проработан с точки
зрения эффективности, заключается в экономии на налоге на недвижимости.
Используя все возможности, предоставленные законодательством, организация
29
по средствам способа начисления амортизации имеет возможность увеличить
амортизационные отчисления, чем снизит среднегодовую стоимость
имущества. Иными словами, налоговая база уменьшится, что, в свою очередь,
снизит величину налога. Таким образом, достигается не только экономия на
нескольких налоговых платежах, но и временная экономия использования
заёмных средств.
Современные тенденция в сфере бухгалтерского учёта свидетельствуют
о тенденции увеличения различий бухгалтерского и налогового учёта, в связи с
концепцией перехода на МСФО. Внедрение МСФО обусловлено ростом
финансовой грамотности отечественных инвесторов, и вовлечением
кыргызских компаний в международный бизнес, улучшением инвестиционной
среды. Как можно сделать вывод из принимаемых Положений по
бухгалтерскому учёту – многие из них адаптированные, а в некоторых случаях
просто переведённые стандарты международного учёта.
Суммируя всё вышеизложенное, можно сказать, что для организации с
масштабами деятельности выше среднего является целесообразным ведение
двух учётных систем автоматизированным способом. При этом, бухгалтерский
учёт, исходя из своих целей, должен делать основной упор на достоверное
отражение информации, донесение сведений о финансово-хозяйственном
положении и привлечении инвесторов. Ведение налогового учёта, в свою
очередь, нацелено на достоверный расчёт и своевременную уплату налоговых
платежей, при использовании доступных и разрешённых законодательно
методов оптимизации налогообложения.
2.2 Разработка схем минимизации налога на прибыль организации
Учетная политика - один из основных инструментов налогового
планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность без
помощи других выбрать метод учета той либо другой операции.
Эффективность разработки схем минимизации налогов конкретно
зависит от внедрения тех, либо других частей учетной политики,
30
базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие
«учетная политика» установлено как законодательством о бухгалтерском учете,
так и в области налогообложения. Поэтому разработка учетной политики
предугадывает тщательное исследование нормативных документов, которыми
для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ),
а для целей налогообложения основной ориентир - Налоговый кодекс РФ.
С точки зрения налогового менеджмента больший энтузиазм
представляют следующие элементы учетной политики в целях
налогообложения:
оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных
ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО);
начисление амортизации по главным средствам (по установленным
нормам, ускоренная амортизация);
создание резервов грядущих расходов и платежей;
определение выручки от реализации продукции (способ начисления
либо кассовый) и др.
Выбирая позицию, предприятие обязано обосновать сделанный выбор
расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного
метода учета.
Способности получения налоговых экономий достигаются, в частности,
за счет:
внедрения ускоренной амортизации;
сокращения срока полезного использования нематериальных активов;
оценки товарно-материальных ценностей методом ЛИФО в условиях
инфляции;
определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что
приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской
задолженности за отгруженные продукты.
31
Следует отметить достоинства в части уменьшения налогообложения
при разработке резервов.
В случае образовании резерва организация имеет двоякую возможность:
- уменьшать налоговую базу с начала налогового периода. Тем самым
не возникает излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль.
- Понизить нагрузку в части налога на прибыль в течение всего
налогового периода. Для этого может быть создание резерва под грядущий
ремонт особо сложных и дорогостоящих видов главных средств, а также
резерва по сомнительным долгам.
Создание последнего резерва приводит и к отсрочке уплаты налога на
прибыль.
2.3 Формирование налогообложения прибыли с учётом оптимизации
Распределение прибыли предприятия осуществляется в соответствии со
специально разработанной политикой, формирование которой представляет
собой одну из наиболее сложных задач торгового менеджмента. Эта политика
призвана отражать требования общей стратегии развития торгового
предприятия, обеспечивать повышение его рыночной стоимости, формировать
необходимый объем инвестиционных ресурсов, обеспечивать материальные
интересы владельцев и персонала. При этом в процессе формирования
политики распределения прибыли необходимо учитывать две
противоположные мотивации владельцев предприятия (вкладчиков,
акционеров) - получение высоких текущих доходов или значительное
увеличение их размеров в перспективном периоде.
Объем формирования прибыли торгового предприятия в значительной
степени зависит от суммы его налоговых платежей. За счет какого бы
источника, и на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они
не осуществлялись, в конечном счете, они уменьшают размер прибыли,
остающейся в его распоряжении. Поэтому каждым торговым предприятием
32
должны активно использоваться законные возможности минимизации
налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой
прибыли, а соответственно и темпов своего экономического развития.
По источникам уплаты налоги, сборы и другие обязательные платежи
торгового предприятия подразделяются на три основные группы:
- налоговые платежи, относимые на издержки обращения (основное
место среди них занимают отчисления в фонд социального страхования,
пенсионный фонд; фонд занятости населения; фонд медицинского страхования
– теперь единый социальный налог);
- налоговые платежи, включаемые в цену товаров (основное место среди
них занимает налог на добавленную стоимость; налог с продаж; акцизный сбор,
таможенный сбор и таможенные пошлины);
- налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли (основное место
среди них занимает налог на прибыль).
Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения
размера прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, в
значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой
политики. Основной целью формирования налоговой политики торгового
предприятия является выбор наиболее эффективных вариантов осуществления
налоговых платежей при альтернативных направлениях его хозяйственной
деятельности.
Это формирование строится на следующих основных принципах:
1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Ни
одна из форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или
прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей
и т.п.) не может быть использована торговым предприятием, которое заботится
о своей деловой репутации.
2. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных
решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения. Это
предполагает целенаправленное воздействие на различные элементы базы
33
налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое
использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе.
Разработанная торговым предприятием налоговая политика, а в отдельных
случаях и виды хозяйственных операций должны оперативно корректироваться
с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения,
отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
4. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В
основу такого планирования должны быть положены целевая сумма прибыли
торгового предприятия и другие плановые показатели его экономического
развития.
5. Разработка «налогового календаря» на плановый период. Он
представляет собой график осуществления конкретных видов налоговых
платежей торгового предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого
графика позволяет минимизировать затраты торгового предприятия по
обслуживанию налоговых потоков.
Процесс формирования налоговой политики торгового предприятия
осуществляется по следующим этапам.
1. Выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия,
позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок
налогообложения. Государственная система налогообложения предусматривает
различные ставки налогов по торгово-посредническим операциям, торгово-
производственной деятельности, операциям с ценными бумагами и т.п.
Формируя направления и объемы своей хозяйственной деятельности, торговое
предприятие может уже на этом этапе минимизировать предстоящие
налоговые платежи.
2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения
предприятия за счет прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются
обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок
налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б)