21
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В ОАО «МШЗ»
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия
ОАО «Московский шинный завод» (ОАО «МШЗ») – старейший
ведущий российский производитель автомобильных шин. Московский шинный
завод является лидером среди отечественных шинных заводов в освоении
новых армирующих материалов для легковых шин (полиэфирного
текстильного корда, металлокорда 2л30 и Зл30), новых видов каучуков и
химических добавок, разработки перспективных конструкций.
История Московского шинного завода началась в предвоенные годы,
когда в 1940 году ЦК и Правительство было принято решение о строительстве в
городе Москве шинного завода. Для его оснащения предстояло закупить в
США комплектное оборудование для выпуска продукции объёмом 1,5 млн.
шин в гол.
С этой целью в США была направлена группа специалистов, которая в
1941-1942гг. обследовала ряд шиннных заводов и выбрала завод с новейшим
оборудованием, далее осуществило контроль за его демонтажом и отправкой в
Москву.
Страна в это время жила в условиях тяжелых военных невзгод. Шли
кровопролитные бои Великой Отечественной войны. "Все для фронта, все для
победы!" - под таким девизом трудились советские люди в тылу. Несмотря на
все лишения военных лет, строители с энтузиазмом строили завод на
территории 1 ГПЗ в течение 1943-1945гг.
В кратчайший срок, оснащенный самым совершенным по тем временам
оборудованием из США. Завод вступил в действующие. 5 ноября 1945 года
стало днем рождения МШЗ.
Основной целью деятельности Общества является хозяйственная
деятельность, направленная на извлечение прибыли путем оказания услуг
физическим и юридическим лицам.
22
Конкурсный управляющий по ликвидации ОАО «МШЗ» был назначен
30 января 2014г.
С момента принятия решения учредителей о начале процедуры
ликвидации организации – основным видом деятельности ОАО «МШЗ»
является предоставление в аренду нежилого помещения.
ОАО «Московский шинный завод» расположен недалеко от метро
Дубровка и имеет площадь 40 756 м2, по адресу: Москва, 1-я Дубровская улица,
13Ас1. Данное местоположение позволит арендаторам быстро и максимально
комфортно добраться до любой части города. ОАО «МШЗ» предлагает снять
офис в аренду без посредников и переплат.
Вся территория ОАО «МШЗ» находится под круглосуточной охраной с
гибким пропускным режимом, огорожена и находится под видеонаблюдением.
Имеется круглосуточно охраняемая парковка на 400 машиномест.
ОАО «МШЗ» 08 октября 2018г. признан банкротом. Решением
Арбитражного суда г. Москвы от 05.10.2018г. по делу № А40-122037/10-44-623
«Б» в отношении ОАО «Московский шинных завод» открыто конкурсное
производство по упрощенной процедуре сроком на шесть месяцев.
Высшим органом управления общества является общее собрание
участников. К компетенции общего собрания участников относятся: внесение
изменений и дополнений в устав общества; избрание генерального директора
Общества; принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;
определение основных направлений деятельности Общества и т.д.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
Генеральным директором, который избирается общим собранием участников.
Генеральный директор подотчетен общему собранию участников.
Структура организации представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Организационная структура ОАО «МШЗ»
Общее собрание участников
Конкурсный
управляющий
23
Как видно из рисунка, организационная структура ОАО «МШЗ»
построена по линейно-функциональному принципу.
Основными источниками информации для анализа экономических
показателей деятельности ОАО «МШЗ» служат следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 1);
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ОАО «МШЗ»
представлена в таблице 2.
Таблица 2
Динамика экономических показателей деятельности
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
52 749
58 151
63 339
5 402
5 188
110,2
108,9
Себестоимость,
тыс. руб.
67 158
72 372
74 532
5 214
2 160
107,8
103,0
Управленческие
расходы, тыс. руб.
287
438
4 931
151
4 493
152,6
1125,8
Полная
себестоимость,
тыс. руб.
67 445
72 810
79 463
5 365
6 653
108,0
109,1
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
-14696
-14659
-16 124
37
-1 465
99,7
110,0
Чистая прибыль,
тыс. руб.
-85150
-
125413
43 969
-
40263
169382
147,3
-35,1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
1
1
1
0
0
100,0
100,0
Среднегодовая
стоимость
основных средств,
тыс. руб.
27 760
40 884
29 322
13 124
-11 562
147,3
71,7
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
1,27
1,24
1,18
-0,03
-0,07
97,8
94,5
Фондоотдача на 1
руб. основных
фондов, руб.
1,90
1,42
2,16
-0,48
0,74
74,9
151,9
Производитель
ность труда, тыс.
руб.
52 749
58 151
63 339
5 402
5 188
110,2
108,9
Рентабельность
продаж, %
-27,9
-25,2
-25,5
2,7
-0,2
Х
Х
24
По результатам таблицы 2 сделаны следующие выводы:
– выручка предприятия за 2018г. составила 63 339 тыс. руб., которая
увеличилась на 5 188 тыс. руб. или на 14,8% по сравнению с 2017г.
– себестоимость за 2018г. составила 74 532 тыс. руб., которая
увеличилась на 2 160 тыс. руб. или на 3,0% по сравнению с 2017г.
– управленческие расходы за 2018г. составили 4 931 тыс. руб., которые
увеличились на 4 493 тыс. руб.
– полная себестоимость за 2018г. составила 79 463 тыс. руб., которая
увеличилась на 6 653 тыс. руб. или на 9,1% по сравнению с 2017г.
– убыток от продаж за 2018г. составил 16 124 тыс. руб., который
увеличился на 1 465 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
– чистая прибыль за 2018г. составила 43 969 тыс. руб., которая
увеличилась на 169 382 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 1,18 руб., которая уменьшилась на 0,07 руб.
Материалоемкость продукции показывает отношение стоимости материальных
затрат к стоимости произведенного продукта. Он отражает затраты сырья,
запасов и других ресурсов на единицу произведенной продукции. Чем ниже
показатель материалоемкости, тем больше готовых продуктов сможет
произвести предприятие.
– фондоотдача показывает эффективность внеобротных средств. В
2018г. составила 2,16 руб., которая уменьшилась на 0,74 руб. по сравнению с
2017г. Фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1
рубль основных фондов, т.е. чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее
используются на предприятии его основные средства.
– численность работников за 2018г. составила 1 работников, которая
увеличились по сравнению с 2017г. Конкурсный управляющий по ликвидации
ОАО «МШЗ» был назначен 30 января 2014г.
– производительность труда показывает, сколько выручки приходится на
одного работника организации. В 2018г. производительность труда составила
25
63 339 руб., которая увеличилась на 5 188 руб. по сравнению с 2017г.
– рентабельность продаж за 2018г. показывает, что предприятие не
получает прибыль с каждого рубля выручки.
Динамика основных экономических показателей ОАО «МШЗ»
представлена на рис. 2.
52 749
67 158
-14 696
-85 150
58 151
72 372
-14 659
-125 413
63 339
74 532
-16 124
43 969
-140 000
-120 000
-100 000
-80 000
-60 000
-40 000
-20 000
0
20 000
40 000
60 000
80 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 2. Динамика экономических показателей деятельности
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Анализируя источники ресурсов ОАО «МШЗ», можно отметить, что
основным источником финансирования предприятия является заемный
капитал. В общем объеме пассива преобладают собственные средства. Это
является положительной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости.
Уставный капитал не изменился и составил 854 798 тыс. руб. Нераспределенная
прибыль на 31.12.2018г. увеличилась и составляла 1 639 731 тыс. руб. Рост
нераспределенной прибыли свидетельствует о рациональном расходовании и
управлении коммерческими, управленческими расходами, разумным
формированием себестоимостью товаров, что позволило организации в
26
отчетном году частично рассчитаться с кредиторами. Рост выручки
организации свидетельствует о рациональной деятельности организации. Рост
оборотных активов совместно с ростом выручки от реализации несет собой
положительный момент, который свидетельствует о росте деловой активности
организации.
Таким образом, ОАО «МШЗ» в 2018г. получила чистую прибыль, при
этом за 2016г.-2017г. был получен убыток.
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
ОАО «МШЗ» применяет общую систему налогообложения.
Исследуемая организация является плательщиком:
– налога на прибыль организации;
– НДС;
– налога на имущество организации;
– НДФЛ;
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное
страхование;
– страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве.
Рассмотрим применение общего режима налогообложения в ОАО
«МШЗ».
Налог на прибыль организаций – это прямой налог, его величина прямо
зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог
начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу
между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов
из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила
налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового
кодекса РФ.
27
Состав доходов и расходов в налоговом учете за 2016г.-2018г.
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Состав доходов и расходов ОАО «МШЗ»
за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Доходы – всего
в т.ч.
111 404
81 663
148 108
Доходы без НДС
52 749
58 151
63 339
Внереализационные доходы:
58 655
23 512
84 769
- Прочие доходы
58 655
23 512
84 769
Расходы - всего
в т.ч.
199 496
221 952
107 611
Расходы по основной деятельности
67 445
72 810
79 463
- Приобретение материалов, работ, услуг
57 923
63 169
69 644
- Амортизация
1 724
1 521
1 346
- Другие расходы
7 798
8 120
8 473
Внереализационные расходы:
132 051
149 142
28 148
- Прочие расходы
132 051
149 142
28 148
По данным таблицы 3 видно, что доходы в налоговом учете за 2018г.
составила 148 108 тыс. руб., а расходы составили 107 611 тыс. руб.
На основании выше приведенных данных рассчитаем сумму налога на
прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты.
В свою очередь налоговая база по налогу на прибыль организаций на
предприятии складывается из разности между суммой всех доходов (доходов от
реализации и внереализационных доходов) и суммой всех его расходов
(расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных
расходов).
Доходы от реализации представлены выручкой. Их величина в
налоговой декларации равна величине выручки организации, округленной до
тысяч рублей, отражаемой в Отчете о финансовых результатах. В
бухгалтерском учете величина выручки находится вычитанием из суммы
оборотов по кредиту счета 90.01 оборотов по дебету счета 90.03 за
28
соответствующий период. Внереализационные доходы отражается на счете
91.01 в виде оборотов по кредиту.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, равны величине
полной себестоимости проданной продукции, рассчитываемой по данным
Отчета о финансовых результатах как сумма себестоимости продаж (оборот по
дебету счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43), коммерческих (оборот по
дебету счета 90.07 в корреспонденции со счетом 44) и управленческих расходов
(оборот по дебету счета 90.08 в корреспонденции со счетом 26).
Внереализационные расходы, отражаемые в налоговой декларации
складываются из процентов к уплате и прочих расходов из Отчета о
финансовых результатах (обороты по дебету счета 91.02 за период).
Расчет налога на прибыль организации в ОАО «МШЗ» приведем в
таблице 4.
Таблица 4
Расчет налога на прибыль организации
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Выручка, тыс. руб.
52 749
58 151
63 339
Внереализационные доходы, тыс. руб.
58 655
23 512
84 769
Итого доходов, тыс. руб.
111 404
81 663
148 108
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации, тыс. руб.
67 445
72 810
79 463
Внереализационные расходы, тыс. руб.
132 051
149 142
28 148
Итого расходов, тыс. руб.
199 496
221 952
107 611
Налогооблагаемая база, тыс. руб.
-88 092
-140 289
40 497
Убытки прошлых лет, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль, тыс. руб.
40 497
Налогооблагаемая база, тыс. руб.
-88 092
-140 289
0
Ставка налога, %
20
20
20
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
0
0
0
По данным таблицы 4 видно, что налоговая база за 2018г. составляет 0
тыс. руб., соответственно налог на прибыль отсутствует. Данные расчеты
отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Рассмотрим порядок расчета налога на добавленную стоимость в ОАО
«МШЗ».
НДС – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при
29
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
ОАО «МШЗ» при ведении операций, которые являются объектом
налогообложения по НДС ведет книгу покупок и книгу продаж, а также
выписывает счет-фактуры, регистрируя их в соответствующих журналах.
Организация осуществляет уплату налога до 20 числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по НДС
предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
ОАО «МШЗ» производит и реализует продукцию, облагаемую только по
ставке 18%, следовательно, для того чтобы определить сумму налога,
предъявленную покупателям, нужно выручку-нетто (разность кредитового
оборота по счету 90.01 и дебетового оборота по счету 90.03 за период) из
Отчета о финансовых результатах умножить на 18%.
Сумма подлежащего уплате налога получается путем вычитания из
суммы налога, предъявленного покупателям продукции (оборот по счету 90.03
в корреспонденции со счетом 68), в том числе с сумм предварительной оплаты
товара, суммы налога, уплаченного поставщикам сырья, услуг.
В таблице 5 рассчитаем сумму НДС.
Таблица 5
Расчет НДС
ОАО «МШЗ» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налогооблагаемые объекты
Выручка без НДС
52 749
58 151
63 339
НДС
9 495
10 467
11 401
Выручка с НДС
62 244
68 618
74 740
Авансы полученные
150
170
190
Сумма налога с авансов полученных
27
31
34
Итого исчисленная сумма НДС
9 522
10 498
11 435
Налоговые вычеты
Материальные затраты
57 923
63 169
69 644
Вычеты по НДС
10 426
11 370
12 536
Авансы выданные
5 620
9 600
7 805
Сумма налога с авансов выданных
1 012
1 728
1 405
Итого НДС, подлежащая вычету
11 438
13 098
13 941
НДС к уплате
-1 916
-2 601
-2 506
30
По данным таблицы 5 сделан вывод, что сумма НДС исчисленная с
выручки за 2018г. составляет 11 401 тыс. руб.
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав за 2018г. составляет 190 тыс. руб. Сумма налога с авансов
полученных составила 34 тыс. руб.
В соответствии со ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить
общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налогов,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
ОАО «МШЗ» также приобрела материалы, товары, услуги на 69 644 тыс. руб.,
сумма которых также включает в себя НДС и составляет 12 536 тыс. руб.
Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной
оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих
товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма налога с авансов
выданных) за 2018г. составила 1 405 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога к уплате за 2018г. отсутствует (11 401 + 34
– 12 536 – 1 405). Данные расчеты отражены в налоговой декларации по НДС.
НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:
1) 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
2) 1230 «Дебиторская задолженность»;
3) 1520 «Кредиторская задолженность».
Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как
это текущие активы с повышенной ликвидностью – оборот по ним происходит
в течение года либо на протяжении нормального для организации
операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в
течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные
обязательства» пассива баланса.
В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие
сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится
остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.