4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1.Теоретические вопросы налогового планирования на предприятии ....... 8
1.1Структура и принципы налоговой системы России .......................................... 8
1.2 Понятие, принципы и методы налогового планирования на предприятии .. 10
1.3Цели и задачи налогового планирования ......................................................... 17
1.4 Способы оптимизации
это
налогообложения предприятия ................................. 20
Глава 2. Анализ налогообложения ОАО «Нальчикский мясокомбинат» ........... 28
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия .................. 28
2.2 Анализ финансового состояния и оценка уровня банкротства предприятия 31
2.3 Анализ налоговой
на
нагрузки ОАО «
на
Нальчикский мясокомбинат» ................ 33
Глава 3. Пути совершенствования налогового планирования предприятия ...... 47
3.1 Предложения по налоговому планированию ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» ....................................................................................................... 47
3.2 Оценка эффективности налогового планирования ......................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 66
ПРИЛОЖЕНИЕ А .................................................................................................. 69
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ................................................................................................... 70
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. В современных условиях хозяйствования особую роль
приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование
неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого
коммерческого предприятия. Его можно определить как совокупность
плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов
организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы,
воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему
Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в
коммерческих организациях способна выступить связующим звеном между
стадиями и комплексами экономического планирования.
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового
планирования в условиях кризиса рыночного хозяйства, которая определяется
рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде
всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для
конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью
налогового законодательства.
Возможность налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы
и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они
будут действовать в желательных властным органам направлениях.
Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью
государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-
либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования
социально-экономического развития.
Цель настоящей работы разработать предложения по совершенствованию
налогового планирования ОАО «Нальчикский мясокомбинат».
Цель работы обусловила решение следующих задач:
6
- рассмотреть структура и принципы налоговой системы России;
-рассмотреть понятие, цели, задачи налогового планирования на
предприятии;
-оценить необходимость налогового планирования на предприятиях;
-рассмотреть способы оптимизации налогообложения предприятия;
-проанализировать существующий порядок организации налогового
планирования в ОАО «Нальчикский мясокомбинат»;
-рассчитать налоговую нагрузку;
-проанализировать налоговое планирование как метод оптимизации
налоговой нагрузки ОАО «Нальчикский мясокомбинат»;
-дать оценку эффективности предложенных мероприятий.
Объектом работы выступает ОАО «Нальчикский мясокомбинат».
Предметом работы выступает налоговое планирование ОАО
«Нальчикский мясокомбинат».
Теоретической и методологической основой исследования в бакалаврской
работе служат труды зарубежных и отечественных экономистов, которые
рассматривали в своих работах применение специальных налоговых режимов, а
также материалы периодической печати и Интернет-ресурсов.
Помимо этого, в работе использованы законодательные и нормативные
акты. Информационную базу составили налоговая и финансовая отчетность
ОАО ««Нальчикский мясокомбинат»»
Основные методологические аспекты, изложены следующими авторами:
Артемьева А.Н., Медведева Т.М., Пилипенко А.А., Ремизова О.Н., Семенихин
В.В., Савицкая Г.В. и другие.
Практическая значимость результатов данной работы состоит в
разработке рекомендаций по оптимизации налоговой нагрузки в ОАО
«Нальчикский мясокомбинат», применение которых в ходе осуществления
коммерческой деятельности поможет руководству предприятия в принятии
управленческих решений, которые направлены на оптимизацию
налогообложения и увеличение финансового результата.
7
В процессе проведения исследования использовались общенаучные
методы – (анализ, синтез), а также организационные методы (сравнительный
метод).
Структура. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя
восемь параграфов, заключения, списка использованных источников и
приложений.
8
Глава 1.Теоретические вопросы налогового
планирования на предприятии
1.1Структура и принципы налоговой системы России
Налоговой системе страны следует отвести одну из главных ролей в
рыночной экономике. Качество и эффективность ее функционирования влияют
на экономический рост и потенциал страны в целом, на благосостояние и
качество жизни населения. Поэтому так важно, уделить внимание построению
и выделению принципов налогообложения в каждой конкретно взятой стране.
Согласно Налоговому Кодексу РФ, налоговая система представляет собой
совокупность налогов и сборов, установленных государством. Именно
функциональные задачи государства определяют необходимость установления
налоговой системы. На каждом этапе исторической эволюции
предопределяется соответствующий ему этап развития налоговой системы.
Таким образом, государственное и экономическое развитие страны определяет
организацию налоговой системы.
[17, С. 178].
В свою очередь, в теории налогообложения существуют общие
принципы, согласно которым осуществляется организация самой налоговой
системы. Принципы, согласно которым на сегодняшний день происходит
формирование
1) принцип справедливости, который предполагает всеобщность
обложения и равномерность распределения налога между гражданами
соразмерно их доходам;
2) принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и
время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
3) принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким
способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
4) принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек
взимания налогов.
9
В современном обществе общие принципы налогообложения
закрепляются исключительно налоговым законодательством и составляют
отдельный институт налогового права конкретно взятого государства.
Основные принципы налогообложения Российской Федерации на современном
этапе сформулированы в части 1 Налогового Кодекса:
1. Каждый гражданин государства должен уплачивать законно
установленные налоги и сборы. В основе этого положения лежат принципы
законности, всеобщности и равенства субъектов налогообложения.
Последний предполагает, что при установлении налогов учитывается
фактическая способность налогоплательщика к их уплате.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и
различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных критериев.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и
сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства
физических лиц или места происхождения капитала.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут
быть произвольными.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое
экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или
косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо
иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом
экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и
сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом
признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в
ином порядке, чем это определено Кодексом.
7. При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть
10
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов) [9, С. 17].
В экономической системе важную роль играют налоги – это основной
доход государственного бюджета, т.к. всем государствам для осуществления
своих обязанностей требуются денежные средства. Из этих средств
финансируются социальные и государственные программы, содержатся
структуры, которые обеспечивают функционирование и существование самого
государства.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований.
В Российской Федерации налоговая система трёхуровневая.
Она представляет собой федеральные, региональные и местные налоги.
1 уровень – Федеральные налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль
организаций НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),
государственная пошлина, водный налог.
1 уровень – Региональные налоги: налог на имущество организаций,
транспортный налог, налог на игорный бизнес
2 уровень – Местные налоги: Земельный налог, налог на имущество
физических лиц
1.2 Понятие, принципы и методы налогового планирования на
предприятии
Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на
предприятии и обусловлено стремлением и одновременно правом
11
налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий,
не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других
лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим
различные налоговые режимы [4,С.69].
Следуя логике научного подхода к изучению экономических категорий,
необходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки
понятия налоговое планирование.
Имеющиеся в экономической литературе понятия налогового
планирования целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов
основываются на подходе к определению налогового планирования c точки
зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения
второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.
не
Большинство авторов
год
придерживаются позиции
на
налоговой минимизации.
не
Однако происходит
что
постепенная эволюция
или
взглядов: например, А.В.
на
Брызгалин, первоначально
на
придерживавшийся позиции
год
налоговой
минимизации, в
от
дальнейшем перешел к
во
налоговой оптимизации. [14, С. 247].
что
Следует обратить
это
внимание, что
год
минимизация и оптимизация
что
налогообложения
– это
пз
не одно и
на
тоже. Если
для
налоговая минимизация –
нк
это максимальное
оао
снижение всех
но
налогов, то
тех
налоговая оптимизация –
при
это процесс,
мер
связанный с
достижением
оао
определенных пропорций
нс
всех аспектов
за
деятельности
хозяйствующего
руб
субъекта в целом,
за
осуществляемых им
от
сделок и проектов.
по
Кроме того,
тыс
стремление минимизировать
на
налоговые обязательства
при
может
помешать
не
текущей деятельности
на
предприятия, вступить в
из
противоречие с
целями
по
финансового менеджмента и
при
привлечь излишнее
вес
внимание со
на
стороны
контролирующих
что
налоговых органов[17, С. 98].
или
Анализ имеющихся
на
определений налогового
его
планирования позволил
на
выделить основные
не
характеристики, присущие
или
налоговому планированию,
так
которые необходимо
ним
учесть в определении:
из
налоговое планирование
на
представляет собой
на
вид управленческой
как
деятельности по
не
оптимизации собственной
из
налоговой нагрузки;
для
налоговое
12
планирование
оао
осуществляется в рамках
на
стратегического планирования;
для
налоговое планирование
все
должно проводиться
рф
на основе
ряд
системного подхода;
по
налоговое планирование
на
носит легитимный
для
характер.
Следует
его
отметить, что
об
ни одному
на
автору не
по
удалось дать
рф
определение
понятия
фсс
налогового планирования, в
мой
котором бы
мер
нашли отражение
руб
все
названные
это
черты. Наиболее
тыс
удачным является
том
определение Е.С. Вылковой [16,
С. 20].и М.В.
тех
Романовского: «Налоговое
то
планирование – это
из
неотъемлемая
часть
так
управления финансово-
все
хозяйственной деятельностью в
что
рамках единой
по
стратегии экономического
на
развития, представляющая
на
собой процесс
что
системного использования
год
оптимальных законных
их
налоговых способов и
так
методов для
на
установления желаемого
на
будущего финансового
не
состояния объекта
в
для
условиях ограниченности
на
ресурсов и возможности
из
их альтернативного
все
использования» [30, С. 37].. В определении
на
учтено большинство
из
характеристик
налогового
за
планирования. Недостатком
не
определения является
на
то, что в
для
нем
налоговое
за
планирование представлено
оао
как процесс,
или
однако налоговое
на
планирование является
тыс
не только
им
процессом, но и
за
деятельностью организации.
их
Из имеющихся в
по
экономической литературе
на
определений налогового
тем
планирования наиболее
по
корректным кажется
что
определение налогового
по
планирования, предложенное
не
кандидатом экономических
или
наук О.Г.
Стороженко: «
год
Налоговое планирование –
по
законная деятельность
для
хозяйствующего субъекта в
что
рамках общего
что
стратегического планирования
так
бизнеса, направленной
по
на выявление
от
возможности налоговой
что
экономии и учет
на
налоговых последствий в
оао
деятельности организации, в
при
основе которой
руб
лежит
системный
что
подход».
Сущностью
во
налогового планирования
по
является признание
или
за каждым
это
налогоплательщиком права
оао
использовать все
млн
допустимые законом
вес
средства,
приемы и
на
способы для
на
максимального сокращения и
что
оптимизации своих
не
налоговых обязательств.
по
Как любая
нк
экономическая категория
на
налоговое планирование
от
строится на
при
13
определенных принципах.
по
На наш
все
взгляд, основными
на
принципами налогового
был
планирования являются
все
законность, обязательность,
но
эффективность,
перспективность,
на
взаимосвязь налогового
еще
планирования и общего
нк
планирования организации.
В
для
зависимости от
же
масштабов построения
что
различают следующие
на
виды
налогового
тыс
планирования:
государственное –
для
направлено на
то
реализацию государством
но
своих
функций в
не
различных областях
до
государственного регулирования;
так
на уровне
все
субъектов – предусматривает
от
выработку и оценку
фсс
управленческих решений
но
исходя из
тыс
целевых установок
что
организации и учета
еще
величины возможных
для
налоговых последствий.
оао
Организации стремятся
или
максимизировать свой
на
доход и прибыль. С
со
этой
позиции
по
основной задачей
им
налогового планирования
все
является выбор
для
варианта
уплаты
все
налогов, позволяющего
что
оптимизировать систему
не
налогов. А это
не
означает не
оао
только снижение
на
налогового бремени
руб
по отдельным
за
налогам и в
целом
нем
по организации,
год
но и оптимальное
на
распределение налоговых
ни
платежей
по
не
времени.
В зависимости
нее
от периодов
по
налогового планирования
или
различают:
кратковременное
оао
налоговое планирование –
год
при текущем
не
планировании возможны
за
использование пробелов
при
законодательства, учет
от
налоговых льгот,
при
нововведения и прочее;
на
долговременное или
при
стратегическое планирование –
не
возможны
учет
ли
специфики объекта и
так
субъекта налогообложения,
оао
особенностей методов
оао
налогообложения, использование
от
налоговых убежищ,
для
налоговых режимов
на
отдельных стран,
на
применение международных
из
соглашений и прочее.
год
Под текущим
от
налоговым планированием
на
понимается совокупность
их
методов, позволяющих
но
налогоплательщику уменьшать
из
налоговое бремя в
тыс
течение ограниченного
из
периода времени и/
от
или в каждой
так
конкретной
хозяйственной
как
ситуации. При
год
этом необходимо
гг
отметить, что
тыс
элементы
текущего
на
налогового планирования
по
носят не
все
только инициативный,
оао
но и