14
императивный
на
характер. К числу
по
последних можно
до
отнести принятие
как
организацией учетной
так
политики и выбор
оао
варианта налогового
до
учета. Текущее
год
налоговое планирование
фсс
носит более
где
оперативный характер.
на
Во многих
на
случаях
оно
от
строится на
на
использовании пробелов в
или
законодательстве при
фсс
решении
спорных
руб
вопросов, в том
по
числе с помощью
по
различных судебных
для
прецедентов[35, С.111].
Долгосрочное
оао
налоговое планирование –
руб
это использование
том
налогоплательщиком таких
не
приемов и методов,
при
которые уменьшают
или
его
налоговые
на
обязательства в течение
год
длительного времени
от
или в процессе
его
всей
деятельности
на
налогоплательщика.
В зависимости
год
от объекта
год
налоговое планирование
за
подразделяется на:
-
при
корпоративное;
- индивидуальное –
для
широкого применения в
их
России еще
рф
не получило,
рф
но
все
на
чаще отдельные
оао
граждане обращаются к
оао
специалистам, оказывающим
на
услуги в этой
оао
области.
В зависимости
на
от степени
по
использования в деятельности
при
организаций
норм
чем
налогового законодательства
за
различают следующие
три
виды налогового
на
планирования:
1) Классическое
это
налоговое планирование
за
подразумевает соответствие
это
действий налогоплательщика
так
нормам законодательства,
по
налоговые платежи
от
вносятся в установленном
нет
порядке. Суть
тыс
заключается в планировании
это
правильной и своевременной
на
уплаты налогов.
год
Классическое налоговое
рф
планирование предусматривает
по
организацию правильного
или
учета и отчетности,
или
планирование экономической
это
деятельности в рамках,
нк
определенных законом.
2)
на
Оптимизационное налоговое
то
планирование предусматривает
нк
способы,
при
что
которых экономический
что
эффект в виде
по
уменьшения налоговых
руб
платежей
достигается
это
путем квалификационной
как
организации дел
от
по исчислению и
как
уплате
налогов,
так
что исключает
из
или снижает
оао
необоснованную переплату
чем
налогов. При
так
реализации оптимизационного
не
налогового планирования
руб
действия
налогоплательщика
на
соответствуют закону,
год
он планирует и
их
организует свою
оао
15
экономическую деятельность
за
так, чтобы
оао
платить меньше
как
налогов. В рамках
же
оптимизационного налогового
на
планирования используются
рф
все достоинства и
руб
все несовершенство
на
действующего законодательства, в
на
том числе
за
его
сложность и
по
противоречивость. При
на
этом налогоплательщик
год
реализует
налоговые
не
схемы, позволяющие
не
применять такие
из
формы экономических
на
действий, налогообложение
его
которых минимально.
еще
Данный способ
на
носит
нерегулярный и
руб
более рискованный
том
характер в отличие
его
от первых
его
двух,
поскольку
чем
прогнозировать направление
оао
судебной практики
не
по тому
как
или иному
при
вопросу невозможно.
3)
оао
Противозаконное, то
на
есть уклонение
его
от уплаты
тех
налогов включает
для
использование способов,
на
при которых
но
экономический эффект в
на
виде снижения
на
размера налоговых
что
платежей достигается с
их
применением противозаконных
на
действий в целях
как
уменьшения налоговых
на
платежей. Уклонение
не
от уплаты
при
налогов представляет
так
собой форму
на
уменьшения налоговых и
от
других платежей,
до
при которых
при
налогоплательщик умышленно
от
или неосторожно
по
уменьшает
размер
ни
своих налоговых
том
обязательств с нарушением
это
действующего
законодательства.
как
Противозаконное налоговое
том
планирование – это
на
действия,
влекущие
из
за собой
или
ответственность, предусмотренную
год
законодательством, с
применением
это
мер уголовно-
для
правовой ответственности. [36, С. 79].
Налоговое планирование - это реализация налогоплательщиком своего
права использовать все возможные средства для уменьшения возложенного на
него государством налогового бремени, основывающаяся на принципах
законности, оперативности и оптимальности [17,С.65]. Очевидно, что целью
налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально
возможной суммы налогов в максимально возможный срок при абсолютном
соблюдении закона. В этой связи следует отметить, что налоговая оптимизация
лежит в основе налогового планирования. В процессе налогового планирования
можно использовать все методы оптимизации: как внутренние, так и внешние, а
также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному
налогу, сделке, но и бизнесу в целом [13,С.22]. При этом оптимизировать
16
следует налоговую нагрузку организации, под которой понимается
количественная характеристика, показывающая влияние регулярных
обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства,
на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных
показателей или их совокупности. Налоговая оптимизация, а следовательно и
налоговое планирование может осуществляться с помощью определенных
методов.
Под методами налогового планирования следует понимать различные
виды деятельности организации, связанные с определением или изменением
объема, сроков или порядков уплаты налогов и сборов [34, С.87].
В большинстве исследований, касающихся вопросов налогового
планирования упоминается в принципе схожий набор методов (инструментов,
способов) налогового планирования с теми или иными подробностями. При
этом, некоторые авторы понимают под методами налогового планирования
набор общих аналитических процедур. Так, И.В. Петров основными методами
налогового планирования считает бюджетирование, микробалансы,
информационный мониторинг, графоаналитические зависимости,
структурирование [29, С.99]. Другие ученые проводят исследование таких
методов, как учетная политика, метод замены отношений, метод разделения
отношений, отсрочки налогового платежа, метод оффшора, метод прямого
сокращения объекта налогообложения, при этом следует отметить схожий
характер некоторых из описанных выше методов [32, С.32]. М.Н. Чуклайкина
выделяет такие методы сокращения налоговых обязательств, как: уклонение от
уплаты налогов; минимизация налоговых платежей; налоговое планирование
[40, С.100]. Следует отметить, что ее позиция нам представляется несколько
неверной, поскольку данные направления мы отнесли к видам налогового
планирования. Т.А. Козенкова [22, С.47] в процессе налогового планирования
предлагает использовать весь спектр общих методов финансового
планирования, а именно: расчетно - аналитический метод, нормативный метод,
метод оптимизации плановых решений, балансовый метод и методы экономико
17
- математического моделирования.
инн
Таким образом,
их
необходимо отметить,
гл
что существуют
его
разные понятия
что
налогового планирования,
но
каждое из
из
которых по-
но
своему отражает
что
его
сущность.
или
Анализируя существующие
на
определения можно
по
сказать, что
на
под
налоговым
руб
планированием понимается
инн
оптимизация налогообложения с
пз
использованием предоставляемых
за
льгот и приемов
на
сокращения налоговых
из
обязательств.
1.3Цели и задачи налогового планирования
Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком
минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при
абсолютном соблюдении закона.
Суть налогового планирования заключается в признании фискальными и
иными контролирующими органами за плательщиком налогов права применять
все дозволенные действующим законодательством средства, способы, приемы с
целью уменьшения налогового бремени. Налоговое планирование представляет
собой целый комплекс мер, которые объединяют все сферы деятельности
компании, при этом оно способствует выполнению уставных целей, снижению
затрат и получению прибыли [36, С. 79].
или
Необходимость налогового
при
планирования определена
до
действующим
механизмом
до
экономики, учитывая
на
различные налоговые
но
режимы, в
зависимости
год
от статуса
пз
налогоплательщика, направлений и
на
результатов его
на
финансово-хозяйственной
год
деятельности, места
пз
регистрации и организационной
то
структуры организации
так
налогоплательщика.
Как
ли
известно, налоговое
за
планирование заключается в
при
разработке и
внедрении
по
различных законных
из
схем снижения
чем
налоговых отчислений
от
за счет
для
применения методов
оао
стратегического планирования
оао
финансово-хозяйственной
мер
деятельности предприятия.
тыс
Представляя собой
при
составную часть
на
управленческой деятельности,
чем
налоговое планирование
для
является одним
оао
из
базовых
тыс
инструментов эффективности
для
функционирования предприятия.
нк
При
18
этом в
по
условиях фискальной
нк
политики РФ
от
на фоне
бы
продолжающегося
экономического
на
кризиса и сокращения
им
материального производства
под
использование методов
тыс
налогового планирования
фнс
позволяет предприятию
на
выжить. Роль
гл
налогового планирования в
оао
экономике современного
по
предприятия
обусловила
на
внимание ученых к
что
исследованию проблемы
на
его
функционирования.
по
Результаты данных
все
исследований нашли
на
отражение как в
нс
зарубежной литературе (
за
например, работы Д.
из
Кэмбелла, Е. Томсетта и Д.
не
Джонсона), так и в
на
отечественной: серьезные
за
исследования в данной
по
области
выполнены
на
российскими учеными
по
Акулининым Д. Ю., Галимзяновым Р. Ф.,
на
Рюминым С. М., Горбуновым А.,
по
Кожиновым В.Я и многими
на
другими. Так,
нк
по
мнению к.э.н. Д. Ю.
при
Акулинина, налоговое
или
планирование конкретного
от
субъекта
предпринимательской
тем
деятельности – это
но
процесс предопределения и
во
формирования размера
со
налоговых обязательств
их
посредством выбора
два
оптимального сочетания и
или
построения различных
руб
правовых форм
как
деятельности
и размещения
оао
активов в целях
за
снижения налогового
руб
бремени в рамках
их
действующего налогового
за
законодательства [16,С.47].
По
год
мнению С. М. Рюмина,
на
налоговое планирование –
на
это совокупность
на
законных целенаправленных
на
действий налогоплательщика,
за
связанных с
использованием
нет
приемов и способов, а
оао
также всех
при
предоставляемых законом
на
льгот и освобождений с
год
целью минимизации
для
налогов [31,С.10]. При
что
этом на
все
фоне положительных
на
сторон налогового
руб
планирования отмечаются
для
определенные несовершенства в
оао
данной области.
На наш
при
взгляд, на
то
сегодняшний день
на
следует выделить
вид
несколько основополагающих
по
проблем в
налоговом
от
планировании Во-
руб
первых, рассматриваемые
для
проблемы связаны с
со
уклонением от
из
уплаты налогов
бы
налогоплательщика вследствие
год
совершения им
год
налоговых преступлений
руб
или правонарушений, а
за
именно, нарушением
что
уголовного и налогового
год
законодательства. Это
год
зачастую происходит в
им
виде
уклонения
ндс
от постановки
год
на учет в
на
налоговой службе,
это
несвоевременного или
тыс
полного непредставления
тыс
документов в налоговый
год
орган, а также
за
незаконного
использования
все
льгот или
за
неуплаты налоговых
ее
сборов. За
на
уклонение от
его
уплаты
19
налогов
на
предусмотрена ответственность в
год
виде административной,
это
правовой,
финансовой и
по
уголовной ответственности [23,С.7].
В
на
законодательной базе
лет
действия и последствия
об
действий, совершаемых в
ее
сфере налогообложения
на
подразделяют на:
под
Уклонение от
оао
налогов
некриминального
за
характера – это
до
действия, при
за
которых налогоплательщик
на
нарушает налоговое
до
законодательство, но
год
которые не
или
имеют состава
это
преступления и не
как
несут в себе
на
возможности применения
нк
мер уголовной
до
ответственности. Уклонение
им
от уплаты
их
налогов криминального
на
характера –
это
его
действия, при
от
которых налогоплательщик
млн
нарушает не
на
только налоговое
пфр
законодательство, но и
бы
имеют состав
при
преступления, и несет в
то
себе применение
как
мер уголовной
за
ответственности.
Следует
за
отметить, что
тем
не всегда
еще
граница между
из
налоговым
планированием и
оао
уклонением от
год
уплаты налогов
по
бывает так
на
ясна и очевидна. В
по
этом и скрывается
гг
одна из
что
опасностей, подстерегающих
при
налогоплательщиков,
которые
от
используют методы
что
налогового планирования
при
для снижения
руб
налоговых платежей
при
самостоятельно, не
что
имея должного
это
опыта и квалификации
в
за
этой области.
том
Во-вторых,
за
не менее
при
значительным проблемным
до
аспектом
налогового
не
планирования выступает
из
тот факт,
из
что при
оао
выборе способа
два
минимизации налогового
по
бремени не в
год
полной мере
на
учитывается тот
го
факт, что
на
законными должны
на
быть не
то
только формальная
гг
сторона операции и
это
ее
документальное (
его
договорное) оформление,
за
но и ее
тыс
содержание, мотивы,
на
цели и
т. д. Имеется
на
ввиду не
из
соответствие оформления
из
реальных хозяйственных
со
операций законодательству,
на
придающее им
нк
иной смысл,
на
переоформление
договоров и
во
изменение их
год
содержания после
для
фактического исполнения,
на
неправильное отражение
гл
хозяйственных операций в
из
бухгалтерском и
налоговом
его
учете, основанное
по
не на
что
сути самой
за
операции. [14,С.36].
Например,
то
договор аренды
за
оформляется как
ст
договор о совместной
год
деятельности, трудовой
на
договор – как
за
договор подряда,
на
договор на
на
оказание
рекламных
из
услуг – как
их
договор на
ст
оказание информационных
что
услуг или
это
спонсорской помощи и т. д.
по
Определенные процессуальные
из
трудности в
20
доказывании
это
факта таких
на
действий, истинных
но
целей сторон, а
из
следовательно,
притворного
на
или фиктивного
при
характера таких
фнс
сделок не
ндс
дают оснований
год
для
признания
что
их законными. В-
за
третьих, к существенной
при
проблеме,
подстерегающей
на
налогоплательщиков при
руб
планировании налоговых
их
платежей,
следует
от
отнести то,
на
что стремление к
сто
их минимизации
его
может привести к
за
существенному снижению
за
уровня правовой
во
защищенности налогоплательщика
это
как субъекта
руб
предпринимательской деятельности в
это
его отношениях с
по
контрагентами и/или
еще
работниками. В частности,
ее
использование тех
фсс
или иных
за
форм гражданско-
на
правовых договоров,
для
дающих налогоплательщику
на
максимальные налоговые
нк
выгоды, может
от
привести к потере
их
им ряда
на
гарантий в
области
для
частного права,
оао
например, лишить
не
его права в
на
законном порядке
это
приостанавливать определенные
тмц
отношения с контрагентами,
оао
взыскивать
убытки
на
или каким-
за
то иным
или
способом защищать
руб
свои права. В
год
российском
законодательстве
для
на протяжении
на
последних десяти
руб
лет наблюдается
за
определенный застой в
от
выработке норм
не
по противодействию
нк
уклонению от
их
уплаты налогов. В
не
связи с этим
или
возникает острая
под
необходимость к активному
для
регулированию налоговых
ее
правоотношений. Таким
все
образом, легитимность
на
налогового планирования,
ст
его целевая
по
направленность на
пфр
интерес
налогоплательщика и
не
экономический интерес
как
государства позволяет
его
рассматривать налоговое
за
планирование в настоящее
тех
время как
оао
положительное
социально-
от
экономическое явление.
1.3
на
Способы оптимизации
это
налогообложения предприятия
В
год
настоящее время
как
проблема оптимизации
на
налогообложения для
тот
российских предприятий
но
является одной
фсс
из самых
год
актуальных. Многие
как
предприятия для
все
того, чтобы
для
уменьшить затраты,
не
стремятся к легальному
не
сокращению налоговых
ее
выплат в бюджет,
так
что получило
на
название «налоговой
год
оптимизации». В общем
на
случае, налоговая
год
оптимизация представляет
до
собой
деятельность,
его
реализуемая налогоплательщиком,
на
по снижению
по
налоговых
21
выплат в
уже
бюджет при
при
этом, не
его
нарушая законодательства
пфр
по налогам и
на
сборам.
Важнейшая
оао
роль в оптимизации
от
налогообложения отводится
чем
налоговому
планированию,
год
включающему в себя
из
разработку налоговой
ндс
политики
организации и
из
методы налогового
ни
регулирования и налогового
ндс
контроля,
применяемые
фсс
налогоплательщиком. При
не
формировании того
при
или иного
это
метода
налоговой
год
оптимизации должны
то
быть проанализированы
им
все существенные
что
аспекты как
ли
оптимизации, так и
руб
деятельности предприятия в
для
целом. При
год
выборе метода
из
налогового планирования
что
учитываются требования
на
отраслей
законодательства. [27,С.97].
все
Налоговое планирование
оао
является совокупностью
оао
конкретных действий
что
налогоплательщика по
уже
снижению налоговых
что
выплат в бюджет,
руб
направленных
на
это
рост финансовых
при
ресурсов организации.
от
Комплекс действий
оао
по налоговому
оао
планированию охватывает
на
регулирование величины и
не
структуры налоговой
до
базы, воздействие
оно
на эффективность
при
принятия управленческих
из
решений и
обеспечение
для
своевременных расчетов с
для
бюджетом, согласно
нс
срокам,
предусмотренным
по
налоговым законодательством
как
Российской Федерации.
она
Налоговым планированием
или
следует заниматься
это
на предприятии
по
еще до
год
наступления налогового
при
периода. [38,С.47].
Оно
или
должно начинаться
при
еще на
для
стадии подготовки к
оао
заключению какого-
на
либо контракта и
год
поиска контрагентов,
руб
так как
во
уже в этом
руб
случае есть
не
возможность запланировать
рф
будущие выплаты
на
налогов в бюджет и,
на
если
возможно,
на
предпринять действия
что
по их
от
минимизации. Оптимизация
за
налогообложения на
но
предприятии базируется
дел
на следующих
на
принципах:
1) Принцип
из
юридического соответствия,
на
являющийся одним
не
из
ключевых
год
принципов, которым
три
должны пользоваться
на
организации при
оао
использовании системы
для
повышения эффективности
по
налогообложения. Этот
еще
принцип предполагает
из
то, что
мой
способы оптимизации
оао
на предприятии в
руб
обязательном порядке
из
должны быть
гл
законными и легитимными.
2)
гг
Принцип рациональности
ее
затрат означает,
оао
что выгоды
ли
от
экономии
из
на налоговых
от
выплатах должны
под
превосходить издержки
по
предприятия
22
по
его
внедрению оптимизации
за
системы налогообложения.
3)
оно
Принцип диверсификации
на
заключается в том,
лет
что предприятие, в
или
случае неблагоприятного
но
воздействия внешних
это
факторов на
но
один из
на
применяемых способов
что
оптимизации, должно
как
быть адаптировано
по
под быстрое
по
изменение системы
на
налоговой оптимизации.
4)
год
Принцип конфиденциальности
на
означает, что
оао
руководство
предприятия
год
должно стремиться к
же
тому, чтобы
что
доступ к информации
за
был, как
по
можно ограничен.
5)
за
Принцип автономности
это
подразумевает, что
тип
воздействия по
их
налоговой оптимизации
по
должны иметь
это
минимальную зависимость
по
от внешних
тыс
участников.
Наиболее
оао
продуктивным для
три
предприятия представляется
уже
разработка
общей
или
модели налоговой
от
оптимизации в зависимости
руб
от сферы
при
деятельности
организации и
ним
выполнение в согласовании с
на
этой моделью
по
конкретных
действий,
как
ориентированных на
руб
минимизацию налогообложения
их
предприятия.
Оптимизация
из
налогообложения – это
его
не только
как
местный процесс,
для
это
процесс,
год
реализовывающийся на
по
уровне государства и
год
являющийся элементом
им
его налоговой
не
политики и реализующийся
ндс
посредством законодательной
от
деятельности. Поэтому
за
налоговая оптимизация,
так
как способ
год
корректировки
налогового
еще
бремени организаций,
по
представляет собою
на
такой налоговый
на
механизм, который
то
позволяет на
все
легитимных основаниях
тех
определять
приемлемый
на
размер налоговых
из
платежей с целью
не
повышения финансовых
это
результатов деятельности
не
организации с помощью
при
экономии налоговых
руб
расходов. Государственная
по
налоговая политика
год
является одним
тыс
из важнейших
нс
инструментов, с помощью
без
которого обеспечивается
не
повышение эффективности
год
налогообложения организации
год
на макроэкономическом
за
уровне. [39,С.147].
Налоговая
на
политика страны
оао
является главным
все
фактором при
со
определении
стратегии
что
оптимизации налогообложения
млн
хозяйствующих субъектов.
их
От того,
для
насколько государственная
тыс
налоговая политика
на
эффективна, зависит
ее
выбор
методов
на
налоговой оптимизации,
на
обоснование ее
год
механизма и правового
не
23
обеспечения. В то
оао
время как
за
на микроэкономическом
от
уровне основными
по
инструментами развития
под
механизма оптимизации
но
налогообложения
организации
для
считаются налоговое
год
администрирование, корпоративное
по
налоговое планирование,
по
управление налоговыми
на
рисками [12,С.6].
Методы оптимизации налогообложения (см в таб.1)
Рисунок 1 -Методы оптимизации налогообложения
Кроме
год
элементов налогового
это
планирования выделяют
все
ряд приемов,
для
при
которых
не
результат в виде
руб
уменьшения налоговых
руб
выплат достигается
от
путем
действий
что
квалифицированной организации
год
по исчислению и
оао
уплате налогов,
тыс
что исключает
год
случаи необоснованной
еще
переплаты налогов.
для
Для уменьшения
от
налоговых выплат
что
со стороны
не
законодательства налогоплательщику
оао
предоставляется широкий
как
спектр возможностей,
на
позволяющий минимизировать
по
объем налогов. В
на
связи с этим
на
выделяются общие и
нет
специальные способы
им
уменьшения налоговых
то
выплат.
К общим
тыс
способам можно
для
отнести следующие
не
приемы налоговой
из
оптимизации: