44
показатели, то
во
есть сравнивать с
руб
ним общую
на
сумму налогов
это
за расчетный
на
период.
Главным
год
источником информации
тыс
при определении
как
уровня налоговой
по
нагрузки служат
за
данные налогового и
все
бухгалтерского учета.
на
Следует отметить,
все
что они
за
опираются на
руб
различные нормативные
год
правовые базы:
тыс
бухгалтерский
учет
при
ведется в соответствии с
ндс
Федеральным законом
на
от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О
из
бухгалтерском учете»,
руб
положениями по
по
бухгалтерскому учету,
оао
методическими указаниями,
не
учетной политикой;
пфр
налоговый же
при
основан на
по
НК
РФ и
руб
приказах Минфина
или
России и ФНС
за
России, разъясняющих
из
отдельные
нормы. В
они
связи с этим
по
возможны расхождения,
по
которые приводят к
для
возникновению постоянных
при
или отложенных
за
налоговых обязательств и
их
активов.
Расчет
на
налоговой нагрузки
за
может иметь
за
еще одну
это
важную для
со
организации цель –
из
прогнозирование налогового
но
бремени на
оао
будущий период.
для
Для больших
то
предприятий важно
то
предусмотреть налоговую
без
нагрузку в
будущих
ни
периодах. Важно
гл
оценить, какой
от
объем налогов
во
должна будет
оао
уплачивать организация,
для
например, за
за
счет расширения
год
своей деятельности.
как
Дополнительно можно
гл
рассчитать долю
на
налогов в выручке,
что
прибыли,
зарплатных
ни
налогов в фонде
где
оплаты труда и т. д.
от
Все это
но
должно помочь
фнс
организации в налоговом
руб
планировании отчислений в
рф
бюджет. При
ндс
этом также
его
важно предусмотреть
за
различные налоговые
как
риски, которые
от
могут повлиять
как
на
увеличение
не
налоговой нагрузки.
что
Налоговые органы
так
считают налоговую
нем
нагрузку очень
на
просто и
усреднено
это
путем деления
на
всех налоговых
тыс
отчислений на
тех
выручку
налогоплательщика.
но
Но, есть и
на
другие методы.
ими
Например, можно
от
уточнить методику
руб
ФНС
России и
том
получить более
что
совершенную формулу:
т
Налоговая нагрузка = Н/ В х 100, (1)
за
где Н – Сумма
не
налогов, уплаченных
их
по данным
за
отчетности в течение
на
года
В – Сумма
от
бухгалтерской выручки
на
за год
тыс
без НДС и
для
акцизов.
45
При
или
применении каждой
от
методики возникает
за
масса спорных
ндс
вопросов.
Например,
на
следует ли
так
включать в налоговую
руб
нагрузку косвенные
при
налоги или
для
НДФЛ.
Анализ
на
налоговой нагрузки
год
предприятия представлен в
что
таблице 11.
Налоговая
что
нагрузка это
им
соотношение общей
по
массы налогов и
за
сборов,
уплачиваемых
ее
предприятием, с показателями
как
его деятельности.
все
Таблица 11
Анализ
по
налоговой нагрузки
для
Показатель
Порядок
не
расчета
На 31.12.
2016год
На 31.12.
2017 год
На 31.12.
2018
лет
год
Отклонение
2018–
2017
2017–
2016
1.
на
Выручка
х
350286,0
502903,0
413588,0
-89315,0
63302,0
2.Налоговые
из
отчисления
х
90670,0
117699,0
102303,0
-15396,0
11633,0
3.Налоговая
их
нагрузка
Стр. 2 /
оао
стр.
1 х 100
25,9
23,4
24,7
1,3
-1,2
Из
по
данных таблицы 11
на
видно, что
оао
за анализируемый
до
период налоговая
не
нагрузка в процентном
от
отношении к выручке
руб
существенно не
от
меняется.
Налоги и
то
сборы занимают в
со
среднем за
на
три года 24,7 %
нет
получаемой ОАО «
для
Нальчикский мясокомбинат»
по
выручки (рисунок 5).
600,000
500,000
400,000
300,000
200,000
100,000
0
2016
при
год 2017 год 2018
рф
год
1. Выручка 2.
для
Налоговые издержки
или
Рисунок 5 – Налоговая
так
нагрузка предприятия
на
46
Таким образом,
на
организация ОАО «
при
Нальчикский мясокомбинат»,
что
применяя общую
год
систему налогообложения,
не
за 2018 год
оао
заплатило налогов
для
на
сумму 102 303
или
тыс. руб. (
его
рисунок 5), в том
или
числе налог
по
на прибыль 1891
не
тыс.
руб.
на
Налоговая нагрузка
на
ОАО «Нальчикский
при
мясокомбинат» в 2018 году
от
составляет 24,7%, что
как
выше на 1,3% к 2017
нет
году и ниже
или
на 1,2% к 2016 году.
как Вывод Выв
Выводы по 2 главе. Подводя итог
по
анализу финансового
не
состояния
компании,
тыс
можно сделать
оао
вывод о возможности
при
проведения налогового
это
планирования с целью
как
повышения эффективности
на
деятельности. Предприятие
по
нуждается как в
не
финансовом, так и в
но
налоговом планировании.
для
Данные виды
это
планирования на
год
предприятии либо
на
работают неэффективно –
гг
необходимо
изыскивать
на
возможности для
все
совершенствования, либо
по
отсутствует вовсе –
как
необходимо вводить в
руб
обязательном порядке.
47
Глава 3. Пути совершенствования налогового
планирования предприятия
3.1 Предложения по налоговому планированию ОАО
«Нальчикский мясокомбинат»
Правильная
на
оптимизация налогообложения, т.е.
еще
оптимизация
налогообложения
еще
законными методами, и
или
прогнозирование возможных
на
рисков
оказывают
но
значительную помощь в
нк
создании стабильного
при
положения
организации,
как
поскольку позволяют
от
избежать крупных
это
убытков в процессе
при
хозяйственной деятельности.
от
Исходя из
от
того, что
за
сумма страховых
на
взносов во
тыс
внебюджетные фонды
за
ОАО «Нальчикский
по
мясокомбинат» увеличивается,
нет
рассмотрим использование
при
методов налогового
по
планирования для
что
оптимизации налоговых
от
платежей и
страховых
не
взносов, уплачиваемых
его
ОАО «Нальчикский
во
мясокомбинат».
Налоговое
оао
планирование на
лиц
предприятии предусматривает
их
проведение
ряда
том
мероприятий, которые
пз
будут способствовать
это
оптимизации
налогообложения
за
или, другими
на
словами, позволят
за
снизить уровень
руб
налогообложения законными
оао
способами.
Для
за
оптимизации страховых
за
взносов предлагается
от
рассмотреть
следующие
руб
мероприятия:
1) Использование
на
аутсорсинга;
2) Замена
тот
части премии к
это
ежегодному оплачиваемому
по
отпуску
материальной
на
помощью;
3) Замена
на
части ежемесячной
как
премии компенсацией
для
за использование
оно
личного сотового
тыс
телефона;
4) Заключение
том
договора на
это
медицинское обслуживание
нк
работников в
медицинском
как
учреждении, за
по
счет снижения
не
суммы годовой
на
премии.
Рассмотрим
со
экономию страховых
их
взносов, уплачиваемых
по
ОАО
«Нальчикский
из
мясокомбинат», от
по
применения такого
руб
оптимизационного
мероприятия
от
как аутсорсинг.
48
рф
Аутсорсинг – передача
год
традиционных неключевых
не
функций организации
(
чем
таких, например,
от
как рекламная
как
деятельность или
нк
клининговые услуги)
на
внешним исполнителям –
или
аутсорсерам, субподрядчикам,
на
высококвалифицированным специалистам
оао
сторонней фирмы;
что
отказ от
для
собственного бизнес-
во
процесса, например,
это
составления баланса, и
на
приобретение
услуг
не
по реализации
во
этого бизнес-
по
процесса у другой
фсс
специализированной
организации.
оао
Применяя советы
на
специалистов по
это
аутсорсингу и использовав
фсс
положительный опыт
по
минимизации расходов
тыс
на основе
оао
российского
законодательства, ОАО «Нальчикский мясокомбинат» может реально
существенно снизить налоговую нагрузку за счет данного способа. В частности,
это дает следующие преимущества:
структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на
работу операторов, программистов, обслуживающего персонала;
отличная возможность воспользоваться услугами работников с
высокой квалификацией;
в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании-
аутсортера, при возникновении ситуации требующей отсутствия на рабочем
месте (больничный, отпуск, отгул), могут быль легко заменены другими
сотрудниками. А потому, руководителю предприятия не нужно срочно искать
замену и решать прочие неожиданные вопросы в этой сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагрузки
организации по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга
фонд оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховые
отчисления становятся меньше.
На основании выше изложенного предлагается обществу «Нальчикский
мясокомбинат», в качестве мероприятия налогового планирования, заключить
договор с аутсорсинговой компанией (сроком на один год) на обслуживание
организации (уборка, охрана, бухгалтерия, программисты). Штатная
численность сотрудников в этом случае уменьшится на 15 человек
(обслуживающий персонал, который на данный момент находится в штате
49
организации), и составит 88 человек. Расходы по договору с аутсорсинговой
компанией в год составят 180 000 руб. Расчет экономии страховых взносов за
счет перевода части сотрудников за штат организации представлен в таблице
12.
Таблица12
Расчет экономии страховых взносов за счет заключения договора с
аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После проведения
мероприятия
Изменение
Численность
сотрудников по
штатному расписанию
103
88
-15
Налоговая база, руб.
89156760
83756760
-5400000
Сумма страховых
взносов, руб.
26925341,52
25294541,52
-1630800
С помощью данного мероприятия организация сможет произвести
экономию страховых взносов в сумме 1 630 800,00 руб.в год. С учетом оплаты
по договору аутсорсинга экономия составит 1630800-180000=1 450 800 руб.
Кроме того, так как в организации работникам к отпуску выплачивается
премия в размере 100 % от оклада. Предлагается часть премии выплачивать в
виде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год. В соответствии с пп. 11 п.
1 ст. 9 ФЗ № 212 от 24.07.2009 года «суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000
рублей на одного работника за расчетный период», не облагаются страховыми
взносами на обязательное страхование. Представим расчет экономии за счет
данного мероприятия:
4000 руб. * 88 работников * 30,2% = 106 304 руб.
Замена части премии материальной помощью позволит сократить
платежи по страховым взносам на 106 304руб.Управленческому персоналу,
менеджерам по продажам необходимо постоянно поддерживать связь с
подразделениями, работниками и покупателями и использовать личные
50
сотовые телефоны в служебных целях. Ежемесячно им выплачивается премия,
которая составляет 10% от оклада. Предлагается часть премии перевести в
компенсацию за использование личного сотового телефона 900 рублей в месяц.
Если использование личного имущества работника в интересах
работодателя оформлено соглашением сторон трудового договора, суммы
компенсации соответствуют критериям статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ и являются объектом для начисления страховых взносов.
Однако на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 они страховыми
взносами не облагаются. Согласно этой норме не подлежат обложению
страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса предусмотрено, что при использовании
работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Таким образом, 25 работникам организации вводится компенсация за
использование личного имущества. Расчет экономии страховых взносов за счет
компенсации за использование личного сотового телефона:
25 человек * 900 руб.* 12 месяцев * 30,2% = 81 540 руб.
Введение такой компенсации позволит снизится сумме страховых
взносов на 81 540 руб.
Помимо этого планируется заключение договора на медицинское
51
обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения
суммы годовой премии на 2500 руб., работники будут получать
квалифицированную и качественную медицинскую помощь.
В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются
страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых
взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам,
заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями,
имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, организация вправе не облагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам
организации в случае, если заключила договор с медицинским учреждением,
имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на
срок не менее года.
Оплата услуг для работников 2500 руб. в год на каждого работника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное
страхование.
2500 руб.* 88 работника * 30,2% = 66 440 руб.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым
взносам на 66 440 руб.
Для реализации этого метода необходимо правильно составить и
заключить договор на оказание медицинских услуг.
Рассмотрим, как изменится сумма страховых взносов, которую ОАО
«Нальчикский мясокомбинат» будет уплачивать во внебюджетные фонды,
после проведения выше описанных мероприятий налогового планирования
(таблица 13).
52
Таблица 13
Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды до внедрения
мероприятий и после внедрения мероприятий, руб.
Показатель
до
планирования
после
планирования
Отклонение,
рубли
Отклонение,
%
Фонд оплаты труда,
в т.ч.:
89156760
83756760
-5400000
-6%
- материальная
помощь;
0,00
352 000
- 352 000
- компенсационные
выплаты.
0,00
270 000
-270 000
Медицинские услуги
сотрудникам
0,00
220 000
-220 000
Страховые взносы во
внебюджетные
фонды, руб.
26925341,52
25040258
-1 885 084
-7
Как видно из выше представленной таблицы, сумма страховых взносов
после проведения мероприятий сократится на 1 885 084 руб. или на 7%.
В ходе своей деятельности ОАО «Нальчикский мясокомбинат» заключает
с организациями дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт
товара третьим лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара
по окончанию квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делала
корректировку базы по НДС на основании счет – фактур.
В связи с этим для оптимизации налога на добавленную стоимость
предлагается при заключении с организациями-покупателями
(дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашений на распространение и сбыт
товара третьим лицам с предоставлением скидки по окончанию квартала
уменьшать цену уже отгруженных товаров и корректировать базу по НДС на
основании «отрицательных» счетов-фактур.
Так, Президиум ВАС РФ пришел к выводу: что, «независимо от того, как
стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения:
путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения
базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса –
дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом
покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка
53
предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в
качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении
налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом
скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в
котором отражена реализация товаров (работ, услуг)». На основании
положений п.1 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ налоговая база в целях исчисления
суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае
предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров – корректировке за
налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров.
Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования
представлен в таблице 14.
Таблица 14
Расчет экономии налога на добавленную стоимость за счет
предоставления скидки, руб.
Действие
Расчет
Результат
начислен НДС с выручки
413 588 000 руб. * 18/118
63 089 695
получена оплата от
покупателя с учетом скидки
413 588 000 руб. – 413 588 000 руб. *
0,01
409 452 120
сторнирована выручка на
сумму предоставленной
скидки
413 588 000 * 0,01
4 135 880
принят к вычету излишне
начисленный НДС,
приходящийся на сумму
скидки
413 588 000 руб. * 18/118 * 0,01
630 897
В итоге, с учетом планируемых скидок ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» может уменьшить сумму НДС на 630 897 руб.
В следующем году организация «Нальчикский мясокомбинат» планирует
приобретение офиса со складскими помещениями в связи с открытием нового
филиала в г. Нальчике Кабардино-Балкарской республики на общую сумму,
равную 9 430 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 438 474,6 руб.). С целью оптимизации
налога на прибыль организации, а также налога на имущество организации,
предлагается использовать лизинг имущества. Во-первых, т.к. плательщиком
налога на имущество является балансодержатель, организация не будет
признана плательщиком налога на имущество по ОС, если на ее балансе не