54
находится данное ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Во-вторых, при лизинге происходит
возврат по лизинговым платежам. В- третьих, при лизинге возникает налоговая
экономия в результате списания лизинговых платежей на себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
– ежегодная сумма амортизационных отчислений;
– проценты за кредит (процентная ставка 10%);
– сумма налога на имущество 2,2%;комиссионное вознаграждение в
размере 1,5% от балансовой стоимости имущества на начало года.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное здание
относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного
использования от 25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования
здания – 360 месяцев (30 лет). Учитывая, что приобретаемое здание является
объектом основных средств, бывшим в употреблении, в соответствии с п.7 ст.
258 НК РФ, норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом
срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким
образом, в соответствии с п.2 ст.259.1 НК РФ, норма амортизации такого
основного средства будет определяться по формуле 2:
К = (1/(П – Т)) * 100% (2)
где К – норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости
объекта амортизируемого имущества;
П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T – период (количество месяцев) нахождения приобретенного
объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом срок полезного использования офиса для ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» составит 15 лет. Особо подчеркнем, что в условиях лизинга
используется коэффициент ускоренной амортизации (k=3), в соответствии со
ст.259.3 Налогового кодекса РФ, поэтому срок списания объекта уменьшается
до пяти лет.
55
Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))*100% = 0,56%
ОАО «Нальчикский мясокомбинат» будет осуществлять лизинговые
платежи по имуществу, которые он относит на себестоимость в уменьшение
налогооблагаемой прибыли. Налоговая экономия определяется как
произведение ставки налога на прибыль на сумму лизингового платежа без
НДС (сумму расхода, списываемую на себестоимость).
Расчет лизинговых платежей был произведен нами в табл. 15, 16, 17.
Таблица 15
Расчет налога на имущество и комиссионного вознаграждения, руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизаци
и
Сумма
налога на
имущество
(2,2%)
Комиссионное
вознаграждени е
(1,5%)
2017
7 991 525,40
1 598 305,08
175 813,56
119 872,88
2018
6 393 220,32
1 598 305,08
140 650,85
95 898,30
2019
4 794 915,24
1 598 305,08
105 488,14
71 923,73
2020
3 196 610,16
1 598 305,08
70 325,42
47 949,15
2021
1 598 305,08
1 598 305,08
35 162,71
23 974,58
Итого
0,00
7 991 525,40
527 440,68
359 618,64
Таблица 16
Расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для
финансирования сделки, руб.
Год
Долг по кредиту на 1
января
соответствующего
года
Выплаты
процентов за
год
Погашение кредита в
конце года
2017
9 430 000,00
943 000,00
1 886 000,00
2018
7 544 000,00
754 400,00
1 886 000,00
2019
5 658 000,00
565 800,00
1 886 000,00
2020
3 772 000,00
377 200,00
1 886 000,00
2021
1 886 000,00
188 600,00
1 886 000,00
Итого
0
2 829 000,00
9 430 000,00
Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет
должен заплатить ОАО «Нальчикский мясокомбинат», составляет согласно
56
расчетам (таблицы 18) 13 814 950 руб., что фактически на 46,5% больше
цены недвижимости (9 430 000 руб.).
Таблица 17
Расчет лизинговых платежей по годам, руб.
Год
Процент
по
кредиту
Амортиза-
ция
Сумма
налога на
имущест-
во
Комис-
сионное
вознаг-
раждение
Итого
(2+3+4+5
)
НДС
(18%)
Сумма
платежей
(6+7)
2017
943 000
1 598 305
175 814
119 873
2 836 992
510 658
3 347 650
2018
754 400
1 598 305
140 651
95 898
2 589 254
466 066
3 055 320
2019
565 800
1 598 305
105 488
71 924
2 341 517
421 473
2 762 990
2020
377 200
1 598 305
70 325
47 949
2 093 779
376 880
2 470 660
2021
188 600
1 598 305
35 163
23 975
1 846 043
332 288
2 178 330
Итог
2829 000
7 991 525
527 441
359 619
11707 585
2107 365
13 814 950
В то же время сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107
365 руб. (на эту сумму ОАО «Нальчикский мясокомбинат» уменьшает
реальные выплаты НДС в бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых
платежей без НДС списывается в полном объеме на себестоимость, что в
итоге при ставке налога на прибыль 20% дает налоговую экономию в
размере 2 341 516,94 руб. (таблица 18).
Таблица 18
Расчет совокупных затрат приобретателя недвижимости с помощью
лизинговой схемы, руб.
Год
Сумма
лизингов
ых
платежей
НДС (18%)
Лизинговы
й платеж
без НДС
Налогова
я
экономия
(гр.4*20
%)
Чистый
денежный
поток
(совокупные
затраты
приобретател
я) (гр.2-гр.3-
гр.5)
2017
3 347
649,99
510 658,47
2 836
991,52
567 398,30
2 269 593,22
2018
3 055
319,99
466 065,76
2 589
254,23
517 850,85
2 071 403,39
2019
2 762
989,99
421 473,05
2 341
516,94
468 303,39
1 873 213,56
2020
2 470
659,99
376 880,34
2 093
779,66
418 755,93
1 675 023,72
57
2021
2 178
329,99
332 287,63
1 846
042,37
369 208,47
1 476 833,89
итого
13 814
949,97
2 107
365,25
11 707
584,72
2 341
516,94
9 366 067,78
Теперь рассчитаем приобретение имущества за счет кредита в банке.
Стоимость имущества 9 430 000 с НДС. Кредит взят на срок 5 лет под 12%
годовых. Получение кредита не признается доходом на основании пп. 10 п. 1 ст.
251 НК РФ. Возврат кредита не признается расходом на основании п. 12 ст. 270
НК РФ. Проценты по кредитам признаются в составе внереализационных
расходов.
Произведем расчет процентов по кредиту и налога на имущество в
таблице 19 и 20.
Таблица 19
Расчет процентов по кредиту для финансирования сделки, руб.
Год
Долг по кредиту на 1
января соответствующего
года
Выплаты
процентов за
год
Погашение кредита в конце
года
2017
9 430 000,00
1 131 600,00
1 886 000,00
2018
7 544 000,00
905 280,00
1 886 000,00
2019
5 658 000,00
678 960,00
1 886 000,00
2020
3 772 000,00
452 640,00
1 886 000,00
2021
1 886 000,00
226 320,00
1 886 000,00
ИТОГО
0
3 394 800,00
9 430 000,00
Таблица 20
Расчет налога на имущество, руб.
Год
Стоимость
Имущества на начало
года
Сумма
амортизаци
и
Сумма налога на имущество
(2,2%)
2017
9 430 000,00
628 666,67
207 460,00
2018
8 801 333,33
628 666,67
193 629,33
2019
8 172 666,67
628 666,67
179 798,67
2020
7 544 000,00
628 666,67
165 968,00
2021
6 915 333,33
628 666,67
152 137,33
Итого
0
3 143 333,33
898 993,33
58
При приобретении имущества в кредит затраты на приобретение и
выплату процентов составят 12 824 800 руб. Помимо данных расходов
организации необходимо будет заплатить и налог на имущество, который за
5 лет составит 898 993,33. Получается затраты с налогом на имущество за 5
лет составит 13 723 793,33. С учетом того, что срок полезного
использования имущества 15 лет, налог на имущество будет дальше
выплачиваться еще в течение 10 лет. Расчет налога на имущества за 15 лет
представлен в таблице 21.
Таблица 21
Расчет налога на имущества за 15 лет, руб.
Год
Стоимость имущества
на начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога на
имущество (2,2%)
1
9 430 000
628 667
207 460
2
8 801 333
628 667
193 629
3
8 172 667
628 667
179 799
4
7 544 000
628 667
165 968
5
6 915 333
628 667
152 137
6
6 286 667
628 667
138 307
7
5 658 000
628 667
124 476
8
5 029 333
628 667
110 645
9
4 400 667
628 667
96 815
10
3 772 000
628 667
82 984
11
3 143 333
628 667
69 153
12
2 514 667
628 667
55 323
13
1 886 000
628 667
41 492
14
1 257 333
628 667
27 661
15
628 667
628 667
13 831
Итого
0
9 430 000
1 659 680
Сравним приобретение недвижимости в лизинг и в кредит. При
приобретении недвижимости на условиях лизинга необходимо будет
заплатить за весь период 13 814 950 а за кредит 14 484 480 руб. Получается
приобретение имущество в лизинг выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%.
3.2 Оценка эффективности налогового планирования
В описании выше предложены следующие мероприятия по оптимизации
59
налоговых платежей ОАО «Нальчикский мясокомбинат»:
1) для оптимизации страховых взносов:
- использование аутсорсинга;
- замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью;
- заключение договора на медицинское обслуживание работников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии;
2) для оптимизации налога на добавленную стоимость:
- корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
Изменение суммы налоговых платежей после планирования
предоставлены в таблице 22.
Таблица 22
Изменение сумм налоговых платежей ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» после планирования, тыс. руб.
Вид налога
Отклонение,
+/-
Темп роста
(снижения),
%
До
планирования
После
планирования
НДС
73375
72744
-630,9
-1%
Страховые взносы
26925,3
25040,3
-1885
-7%
Транспортный налог
27,6
27,6
0,0
0%
Налог на имущество
организаций
84,5
84,5
0,0
0%
Налог на прибыль
1891
1891
0,0
0%
Сумма налоговых
платежей
102303,4
99787,4
-2516
-2%
Благодаря инструментам налогового планирования произошло изменение
сумм налоговых платежей ОАО «Нальчикский мясокомбинат» на 2516 тыс.
руб., или на 2%
При проведении мероприятий налогового планирования удалось
сократить:
- сумму налога на добавленную на 630,9 тыс. руб., или на 1%;
- сумму страховых взносов на 1 885 тыс. руб., или 7%;
60
Также на основании того, что ОАО «Нальчикский мясокомбинат»
планирует приобретение имущества за счет заемных средств произведен расчет
за счет лизинга и за счет кредита в банке. По произведенным расчетам
получаем, что приобретение в лизинг выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%. В
то же время сумма НДС в лизинге в лизинговых платежах составляет 2 107 365
руб. (на эту сумму ОАО «Нальчикский мясокомбинат» уменьшает реальные
выплаты НДС в бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без
НДС списывается в полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке
налога на прибыль 20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 руб.
Графически снижение суммы налоговых платежей представлено на
рисунке 6.
Рисунок 6 – Снижение суммы налоговых платежей
Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Нальчикский мясокомбинат»
после использования инструментов налогового планирования и сравним ее с
налоговой нагрузкой до проведения налогового планирования ( таблица 23).
Страховые
взносы
НД
С
3000
0
2000
0
1000
0
0
До
планирования
После
8000
0
7000
0
6000
0
5000
0
4000
0
61
Таблица 23
Расчет налоговой нагрузки после использования инструментов
налогового планирования
Показатель
Порядок расчета
До
планирования
После
планирования
1. Выручка
х
413588
413588
2.Налоговые отчисления
х
102303
99787,4
3.Налоговая нагрузка
Стр. 2 / стр. 1 х
100
24,7
24,1
Проведем анализ относительной налоговой нагрузки на общество
(таблица 24).
Таблица 24
Структура налоговой нагрузки ОАО «Нальчикский мясокомбинат» в
зависимости от метода взимания до и после планирования, тыс. руб.
Налог
До планирования
После планирования
Косвенные налоги
73375
72744
Налоги, включаемые в
себестоимость
27037,4
25152,4
Налог на прибыль
1891
1891
Итого
102303,4
99787,4
Как и прежде, наибольшую долю занимают косвенные налоги, за счет
суммы НДС.
Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
в таблице 25.
Таблица 25
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» до и после планирования, тыс. руб.
Нало
г
До
планирования
После
планирования
1
2
3
Выручка от реализации
413588
413588
Себестоимость
376571
376571
Отношение суммы всех
косвенных налогов и сборов к
выручке от реализации
0,177
0,176
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к
выручке от реализации
0,005
0,005
62
Отношение сумм налогов и
сборов, включаемых в
себестоимость продукции, к
величине себестоимости
0,072
0,067
Из которой видно, что аналитические коэффициенты улучшили свое
значение.
Выводы по 3 главе. Таким образом предложенные мероприятия
налогового планирования эффективно повлияют на деятельность общества
путем сокращения налоговых платежей.
В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется.
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» заплатило в 2017 году. Это обусловлено значительной
суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится
максимальный объем полученной выручки.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому
отпуску материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за
использование личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников
в медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Данные мероприятия позволят снизить сумму платежей на 1 885 тыс.
руб. Для оптимизации налога на добавленную стоимость предлагается
корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
Данные мероприятия позволят снизить платежи на 630,9 тыс. руб.
При приобретении имущества за счет заемных средств выгоднее
использовать лизинг.
Таким образом предложенные мероприятия позволят сократить
налоговые платежи на 2516 тыс. руб.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ОАО «Нальчикский мясокомбинат» создано в целях ведения
предпринимательской деятельности и получения прибыли. Общество
осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации и Уставом.
В 2016 году финансовое состояние ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» было наихудшим за рассматриваемый период и являлось
кризисным. Сокращение величины запасов и затрат позволило ОАО
«Нальчикский мясокомбинат» выйти из кризисного финансового положения
и за последние два года финансовая ситуация перешла в разряд
неустойчивого состояния.
При этом деятельность ОАО «Нальчикский мясокомбинат» является
эффективной, поскольку за каждый из анализируемых лет предприятие
получало положительный финансовый результат финансово-хозяйственной
деятельности.
Наиболее высокий уровень прибыльности отмечается в 2017 году,
соответственно рентабельность активов, инвестиций, собственного капитала
выше по сравнению с 2016 и 2018 годами.
ОАО «Нальчикский мясокомбинат» применяет общую систему
налогообложения. Таким образом, в 2016–2018 годах ОАО «Нальчикский
мясокомбинат» является плательщиком следующих налогов:
налог на прибыль организаций;
транспортный налог;
страховые взносы;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество организаций.
За рассматриваемый период наибольшая сумма налога на прибыль
была заплачена в 2017 г. В 2018 году налоговая база сократилась по
сравнению с 2017 годом на 1488 тыс. руб., но все-таки она была выше