33
Глава 2. Оценка системы налогового планирования ООО «Агроснаб –
Регион»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агроснаб-
Регион»
Общество с ограниченной ответственностью «Агроснаб-Регион» (далее
ООО «Агроснаб-Регион») является юридическим лицом и действует на основе
Устава, утвержденного Общим собранием учредителей, находится по адресу:
461781, Оренбургская область, Пономаревский район, село Пономаревка, улица
Комарова, дом 2 корпус а.
Основным видом деятельности ООО «Агроснаб-Регион» является
торговля запасными частями к сельскохозяйственному оборудованию, а также
растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское
хозяйство).
Кроме того, ООО «Агроснаб-Регион»» оказывает услуги проведения
досборки, обкатки, предпродажному и сервисному обслуживанию
сельхозмашин. Более 80 % выручки предприятие получает от продажи
запасных частей. Основные покупатели ООО «Агроснаб-Регион» -
сельхозтоваропроизводители Оренбургской области.
Основные финансовые показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Агроснаб-Регион» представлены в таблице 3, составленной
по данным бухгалтерской отчетности предприятия за 2013-2015г.г.
(Приложения 1, 2, 3 – отчетность за 2013-2015 гг.).
По данным таблицы 3 можно отметить, что выручка от продажи товаров в
2015г. увеличилась по сравнению с 2013г. на 30,4 %. Это связано, прежде всего,
с увеличением объема и ассортимента товаров.
Валовая прибыль в 2015г. по сравнению в 2013г. увеличилась на 11,4 %, а
коммерческие расходы возросли на 18,7 %. За счет данных изменений прибыль
от продажи в 2015 г. сократилась на 13,5 % и составила 1828 тыс. руб.
34
Таблица 3
Основные экономические показатели
деятельности ООО «Агроснаб-Регион»
Показатели
2013г.
2014г.
2015г.
Абсолютн
ое
отклонен
ие за
2013-
2015
гг.(+.-)
Темп
роста,
2015г. к
2013г., %
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс.руб.
53313
58482
69539
16226
130,4
Себестоимость, тыс.руб.
43881
48238
59028
15147
134,5
Валовая прибыль, тыс.руб.
9432
10244
10511
1079
111,4
Коммерческие расходы,
тыс.руб.
7318
7694
8686
1368
118,7
Прибыль от продаж, тыс.руб.
2114
2550
1828
-286
86,5
Прочие доходы, тыс.руб.
156
138
620
464
в 4 раза
Прочие расходы, тыс.руб.
1490
1292
1435
-55
96,3
Прибыль до
налогообложения, тыс.руб.
780
1396
1013
233
129,9
Чистая прибыль, тыс.руб.
117
543
150
33
128,2
Среднегодовая сумма валюты
баланса, тыс.руб.
20706
21443
22959
2253
110,9
Среднегодовая сумма
собственного капитала,
тыс.руб.
14500
14747
15407
908
106,3
Рентабельность продаж, %
3,97
4,36
2,63
-1,34
-
Финансовая рентабельность
по чистой прибыли, %
0,81
3,68
0,97
0,17
-
Финансовая рентабельность
по прибыли до
налогообложения, %
0,05
0,09
0,07
0,01
-
Экономическая
рентабельность, %
0,57
2,53
0,65
0,09
-
За счет увеличения прочих доходов и снижения прочих расходов, чистая
прибыль возросла на 28,2 % за три года и составила на конец 2015 г. 150
тыс.руб.
Рентабельность продаж, рассчитанная как отношение прибыли от продаж
к выручке, в 2015г. составила 2,63 %, тогда как в 2013г. – на 1,34 % больше.
Снижение показателя рентабельности можно объяснить снижением прибыли
от продаж за счет роста коммерческих расходов.
Невысокие значения финансовой и экономической рентабельности
объясняются тем, что величина чистой прибыли невелика.
35
Объем товарооборота слагается из суммы продаж товаров. Проводя
анализ товарооборота, необходимо определить степень выполнения плана по
общему объему реализации товаров, изучают ее динамику, состав, ассортимент
и структуру, выполнение договоров поставки отдельным покупателям.
Изучим фактический состав товарооборота ООО «Агроснаб-Регион» в
таблице 4.
Таблица 4
Анализ динамики товарооборота в разрезе
ассортимента ООО «Агроснаб-Регион» за 2013-2015 годы
Наименование
товарных групп
Сумма, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
за 2013-
2015 гг.(+.-
)
Темп
роста,
2015г. к
2013г.,
%
2013г.
2014г.
2015г.
1
2
3
4
5
6
торговля
36210
40596
47557
11347
131,3
промышленность
4082
4941
9197
5115
в 2,3
раза
прочие виды
деятельности
13021
12945
12785
-236
98,19
всего
53313
58482
69539
16226
130,4
Данные таблицы 4 свидетельствуют, что объем товарооборота в динамике
значительно возрос, и по всем товарным группам обеспечены высокие темпы
роста реализации. Наиболее значительно, более чем в 2,2 раза товарооборот
возрос по такой группе, как промышленность. Сумма выручки от торговой
деятельности в 2015 г. составила 47557 тыс. руб., от производственной
деятельности – 9197 тыс. руб., от прочей деятельности – 12785 тыс. руб. В
целом, товарооборот ООО «Агроснаб-Регион» возрос на 16266 тыс. руб.,
составив в 2015 г. 69539 тыс. руб., тогда как в 2013 г. – 53313 тыс.руб.
Далее перейдем к анализу состава структуры товарооборота ООО
«Агроснаб-Регион» в динамике – таблица 5.
Структура товарооборота приведена на рисунке 4.
По данным таблицы 5, можно сказать, что неравномерность развития
товарооборота по отдельным товарным группам привела к изменению его
структуры.
36
Таблица 5
Состав структуры товарооборота ООО «Агроснаб-Регион» за 2013-
2015 годы
Наименование товарных
групп
Структура, %
Отклонение,
2015г. от
2013г., (+,-),
%
2013г.
2014г.
2015г.
1
2
3
4
5
торговля
67,9
69,4
68,4
0,5
промышленность
7,7
8,4
13,2
5,6
прочие виды деятельности
24,4
22,1
18,4
-6,0
Всего
100,0
100,0
100,0
х
Кроме того, анализ таблицы 5 показывает, что наибольший удельный вес
в объеме продаж занимает выручка от торговой деятельности, и за исследуемый
период наблюдается увеличение ее доли до 68,4 %. Удельный вес выручки от
производственной деятельности имеет тенденцию к росту до 13,2 %, а от
прочей деятельности к снижению до 18,4 % в 2015 г.
Рисунок 4 – Динамика структуры товарооборота ООО «Агроснаб-
Регион» за 2013-2015 годы
Таким образом, деятельность ООО «Агроснаб-Регион» можно считать
эффективной, о чем свидетельствует тенденция к увеличению показателей
выручки, чистой прибыли и рентабельности.
67,9
69,4
68,4
7,7
8,4
13,2
24,4
22,1
18,4
0
20
40
60
80
100
120
2013г.
2014г.
2015г.
%
торговля
промышленность
прочие виды деятельности
37
2.2 Оценка действующей системы налогообложения
ООО «Агроснаб-Регион» является плательщиком следующих налогов и
отчислений:
Налог на прибыль (20%);
НДС (18%);
Налог на имущество (2,2%);
Отчисления в ФСС (2,9% и взносы на страхование от несчастных
случаев по ставке 0,7%, объект обложения – фонд оплаты труда);
Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское
страхование (общая ставка с 2013 г. 26 %).
Объектом налогообложения НДС в ООО «Агроснаб-Регион» в
соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ являются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных
прав. При этом передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается
реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые
не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль предприятия.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В ООО «Агроснаб-Регион» при реализации применяется ставка 18 %.
38
При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, ООО
«Агроснаб-Регион» учитывает налоговые вычеты. ООО «Агроснаб-Регион»
уменьшает общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для
осуществления производственной деятельности.
Суммы налога, предъявленные ООО «Агроснаб-Регион» и уплаченные
при приобретении товаров на территории Российской Федерации для
перепродажи подлежат вычету из суммы налога, исчисленной к уплате в
бюджет.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом. При этом ООО «Агроснаб-Регион»
представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N
2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом облагаются основные
средства, нематериальные активы, находящиеся на балансе ООО «Агроснаб-
Регион».
В соответствии с действующей редакцией пункта 4 статьи 376 НК РФ
признаваемая объектом налогообложения среднегодовая (средняя) стоимость
имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется так. Определяется
сумма величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца
налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым
(отчетным) периодом. Полученный результат делится на количество месяцев в
налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом по налогу на имущество предприятия признается
календарный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года
включительно (ст. 379 НК РФ).
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного
периода. Она равна 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и
средней стоимости имущества, исчисленной за отчетный период.
39
Налоговая ставка по налогу на имущество составляет 2,2%
Объектом налогообложения по налогу на прибыль ООО «Агроснаб-
Регион» признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии главой 25 НК
РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %,
зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14 %,
зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически
полученной прибыли и ставки налога, ООО «Агроснаб-Регион» исчисляет
сумму авансового платежа. Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для
подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (28
марта)
Для ООО «Агроснаб-Регион» тарифы страховых взносов установлены ст.
12 Федерального закона от 24.07.2011 г. (в ред. ФЗ № 379-ФЗ от 03.12.2012) –
таблица 6.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных за налоговый период в пользу работников.
Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала
налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
40
Таблица 6
Размер тарифов для ООО «Агроснаб-Регион»
Наименование
Общеустановленный размер тарифа с 01
января с 2013г.
В пределах
установленной
предельной величины
базы для начисления
страховых взносов.
Свыше
установленной
предельной
величины базы
для начисления
страховых
взносов.
1
2
3
ПФ Российской Федерации
26 %
0,0 %
Фонд Социального
страхования Российской
Федерации
2,9 %
0,0 %
Федеральный фонд
обязательного
медицинского страхования
5,1 %
0,0 %
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется
отдельными платежными поручениями в Пенсионный Фонд, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования не позднее 15 числа каждого месяца.
ООО «Агроснаб-Регион» предоставляет налоговую отчетность и отчеты в
ПФР и ФСС по вышеназванным налогам с помощью программы «1С:
Предприятие», версия 8.2.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Агроснаб-Регион»
Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение
суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и
оборота (выручки) предприятия по данным Росстата. Такой метод расчета
простой, но не достаточно точно позволяет оценить реальную налоговую
нагрузку на ООО «Агроснаб-Регион».
ООО «Агроснаб-Регион» должно рассчитывать налоговую нагрузку для
того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может
41
привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о
проведении выездной налоговой проверки.
Помимо этого, расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную
для предприятия цель – это прогнозирование налогового бремени на будущий
период. Деятельность предприятия обычно не стоит на месте – одни
направления демонтируются, другие развиваются, реализуются новые проекты.
За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки
зависит от результатов деятельности предприятия, динамики налоговых баз,
изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты
налогов.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
«зарплатных» налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь ООО
«Агроснаб-Регион» в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом
также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут
повлиять на увеличение налоговой нагрузки.
Таким образом, налоговая нагрузка применяется для сравнения
предлагаемых вариантов налогообложения, посредством определения
налогового бремени, а также для оценки влияния налоговых платежей на
финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества
факторов: начиная от вида деятельности, а это лежит в основе классификации
налоговых органов и заканчивая особенностями ведения налогового и
бухгалтерского учета.
Динамика исчисленных налогов по ООО «Агроснаб-Регион»
представлена в таблице 7.
Анализ динамики налоговых платежей предприятия показал следующее.
В целом, величина налоговых платежей предприятия за 2013 г. увеличилась на
16,0 %, что связано с ростом начислений по расчетам с бюджетом и
социальному страхованию и обеспечению. В 2015 г. величина уплаченных
налогов возросла на 26,0 % за счет роста платежей в бюджет. В период с 2013 г.
42
по 2014 г. можно наблюдать возрастание платежей по таким налогам, как: НДС,
налог на имущество, налог на прибыль.
Таблица 7
Динамика исчисленных налогов в ООО «Агроснаб-Регион»
Показатели
2013г.
2014г.
2015г.
Темп
роста,
2014г. к
2013г.
Темп
роста,
2015г. к
2014г
1
2
3
4
5
6
Налог на прибыль
156
279
203
179,0
72,6
НДС
1599
1754
2782
109,7
158,5
Налог на имущество
304
339
333
111,7
98,2
Страховые взносы
2020
2358
2644
116,8
112,1
Итого
4079
4731
5961
116,0
126,0
В 2015 г. произошло снижение таких платежей, как: налог на прибыль и
налог на имущество и увеличения суммы НДС.
Методикой к рассмотрению оценки налогового бремени является
общепринятая методика определения налогового бремени на предприятие,
разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов
России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех
уплаченных предприятием налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации:
НН = ((НП / (В + ВД)) × 100 %, (1)
где, НН – налоговая нагрузка на предприятие;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка ;
ВД – внереализационные доходы.
Таблица 8
Исходные данные для расчета налоговой нагрузки по методике
Департаментом налоговой политики Министерства финансов
России, тыс. руб.
Показатель
2013г.
2014г.
2015г.
1
2
3
4
Общая сумма всех
уплаченных налогов (НП)
4079
4731
5961