вышал официальные показатели на 90%, а оборот занижался в среднем на 70 %. В
результате таких неправомерных действий малые предприятия недоплачивали в
бюджеты различных уровней примерно в 2 раза больше тех сумм, которые они туда
перечисляли [35].
Помимо общей непродуманности налогового кодекса в отношении малого
бизнеса, необходимо отметить непрофессиональное применение на местах единого
налога на вмененный доход. Введение новой системы налогообложение, учет а и от-
четности для субъектов малого предпринимательства, предусмотренное Федераль-
ным законом от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ, должно было максимальн о упростить
взаимоотношения малого бизнеса с бюджетом. Однако по данным на первые годы 21
века ее применяли лишь около 3% потенциальных пользователей [30]. Переходу на
упрощенную систему помешал ряд недоработок в ней, допущенных создателями.
Во-первых, законом не сохранено право субъектов малого предпринимательства вы-
делять налог на добавленную стоимость в счетах на поставленную покупателям
продукцию. Это негативно сказалось на всей программе в целом, так как, с одной
стороны, «входной» налог увеличивает себестоимость, а с другой - покупатели про-
дукции малых предприятий не имеют возможности засчитывать свой «входной»
НДС при уплате налога. Во-вторых, закон ом был установлен новый единый налог с
совокупного дохода, т.е. валовой выручки. Это привело к тому, что при переходе на
упрощенную систему налогообложения субъекты малого предпринимательства
утрачивают положенные им льготы по налогу на прибыль. Как следствие – малым
предприятиям выгоднее первые четыре года использовать общепринятую систему
налогообложения, а не упрощенную. В-третьих, в законе содержится ряд спорных
положений.
Например, это относится к вопросу о составе затрат, относимых на уменьше-
ние налогооблагаемого совокупного дохода, и также о механизме перехода на упро-
щенную систему налогообложения и обратного перехода на общеустановленную и
ряда других проблем. Наконец, после введения в действие второй части налогового
кодекса Российской федерации возникла ситуация, при которой субъекты малого
бизнеса были поделены на две группы с разными правами. Организации по-прежне-
му освобождаются от налог а на добавленную стоимость, а индивидуальные пред-
приниматели, которые раньше НДС не платили, теперь привлекаются к уплате этого
23
налога. Это приводит к дискриминации налогоплательщиков по признаку организа-
ционно-правовой формы.
Единый налог, речь о котором идет в Федеральном законе от 31 июля 1998 г.
№148-ФЗ «О едином налоге на временный доход для определенных видов деятель-
ности», был введен с целью охватить этим на логом малые предприятия, функциони-
рующие в таких сферах, как розничная торговля, общественное питание, бытово е и
транспортное обслуживание, то есть там, где налоговый контроль значительно за-
труднен. Закон оправдал возложенные на него надежды в отношении индивидуаль-
ных малых предприятий, ранее уклонявшихся от уплаты подоходного налога. При-
менение единого налога увеличило доходную базу бюджетов регионов. Однако закон
не лишен отдельных недоработок и спорных моментов. Например, недостаточно
проработан вопрос о порядке ведения раздельного учета результатов хозяйственной
деятельности многопрофильных организаций, осуществляющих не только деятель-
ность, предусмотренную в законе о едином налоге, но и функционирующие в других
сферах экономики. Это влечет за собой двойственное налогообложение их имуще-
ства, фонда оплаты труда и доходов. Помимо этого в законе не установлены четкие
критерии отдельных видов предпринимательской деятельности, для которых воз-
можно применять единый налог. Это приводит к постоянным разногласиям по пово-
ду вопроса, относится ли деятельность по продаже товаров определенным категори-
ям покупателей к розничной торговле, переводимой на уплату единого налога, или к
оптовой торговле, для которой налог не может быть использован. К тому же нет чет-
кого определения по поводу начисления налога с продаж, страховых взносов по
страхованию от несчастных случаев на производстве и платежей за сверхнорматив-
ные выбросы загрязняющих веществ плательщикам единого налога на вмененный
доход.
Малые предприятия, занимающиеся выпуском отдельных видов товаров в
первые четыре года с момента государственной регистрации полностью или частич-
но освобождаются от уплаты налога на прибыль. Предприятия малого бизнеса также
имеют право на ускоренную амортизацию основных средств по удвоенным нормам,
а в первый год своего существования им предоставляется право списывать на себе-
стоимость выпускаемых товаров или услуг до половины стоимости приобретенных
основных средств, что уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако этих мер не-
24
достаточно, кроме того, многие существующие законодательные акты, предоставля-
ющие налоговые льготы малым предприятиям не до конца проработаны и имеют
множество слабых мест. По этой причине даже некоторые официальные лица назы-
вают действующий налоговый кодекс «враждебным» по отношению к предпринима-
тельству [35]. Государство также не принимает никаких мер по стимулированию
коммерческих банков, осуществляющих кредитование, или страховых компаний,
страхующих имущество и гражданскую ответственность малых предприятий.
Предпринимательство в целом (и малое в том числе) регулируется различны-
ми отраслями права. При этом упоминание о малом предпринимательстве встречает-
ся только в ст. 59 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) и в ст. 18 Налогового кодек-
са РФ (далее - НК РФ).
Федеральный закон "О государственной поддержке малого предприниматель-
ства в Российской Федерации" - базовый нормативный акт для развития в России
малого предпринимательства, который служит основой при принятии субъектами
Федерации региональных нормативных актов по вопросам малого бизнеса, не явля-
ется достаточной и бесспорной правовой базой для поддержки малого бизнеса по
целому ряду причин.
После принятия вышеуказанного Закона прошло около десяти лет. За это вре-
мя стали видны его недостатки и просчеты, появились новые реалии.
Ряд положений Закона противоречит Гражданскому, Бюджетному и Налогово-
му кодексам. В Законе не определены виды и формы государственной поддержки
малых предприятий, не установлен правовой механизм оказания им финансовой,
имущественной и информационной помощи, п оддержки их внешнеэкономической
деятельности и межрегионального сот рудничества. Не п редусмотрен механизм уча-
стия субъектов малого предпринимательства в поставках товаров, выполнении ра-
бот, оказании услуг для государственных и муниципальных нужд. Отсутствуют по-
нятия орг анизации инфраст руктуры поддержки предпринимательства, не преду-
смотрены меры, направленные на развитие системы подготовки, переподготовки и
повышения квалификации кадров субъектов малого предпринимательства - начина-
ющих предпринимателей, а также государственных служащих, отвечающих за под-
держку, развитие и регулирование деятельности малого предпринимательства. Нако-
25
нец, вызывают много вопросов критерии отнесения юридических лиц к субъектам
малого предпринимательства.
Критерии отнесения субъектов хозяйствования к малому предпринимательству
содержатся в Законе о поддержке малого предпринимательства, который к таковым
относит индивидуальных предпринимателей и коммерческие организации, в устав-
ном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, обще-
ственных и религи озных организаций (объединений), благотворительных и иных
фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридиче-
ским лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превыша-
ет 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превы-
шает определенных предельных уровней в зависимости от сферы деятельности ор-
ганизаций. Таким образом, для отнесения коммерческих организаций к числу малых
предприятий применяются два критерия:
1) экономическая независимость от других лиц - Российской Федерации, субъ -
ектов Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся
малыми предпринимателями;
2) численность работников в зависимости от сферы предпринимательской дея-
тельности.
Исходя из формального осмысления Закона о поддержке ма лого предпринима-
тельства к числу малых предприятий могут относиться только акционерные обще-
ства с ограниченной и дополнительной ответственностью, поскольку только эти
коммерческие организации имеют уставные капиталы. В товариществах, как извест-
но, - складочные капиталы, а в производственных кооперативах - паевые фонды . К
числу малых Закон не относит государственные и муниципа льн ые предприятия, так
как они находятся в 100%-ной государственной или муниципальной собственности.
Поскольку в Законе речь идет только о коммерческих организациях, к субъектам ма-
лого предпринимательства, соответственно, не относятся все некоммерческие орга-
низации, также имеющие право осуществлять предпринимательскую деятельность,
в том числе потребительские кооперативы, многие из которых функционируют в
сельском хозяйстве.
Наличие в Законе некоторых из перечисленных выше ограничений для отне-
сения малых форм организаций к субъектам ма лого предпринимательства является
26
обоснованным. В частности, это касается унитарных государственных и муници-
пальных предприятий. Бесспорным является обстоятельство, что здесь велика доля
зависимости от собственника, который может способствовать эффективной деятель-
ности предприятия с привлечением мер государственной поддержки (например, раз-
местить государственный заказ и проч., используя административный ресурс). К
тому же в унитарных предприятиях отсутствует элемент личного участия, самостоя-
тельного риска предпринимателя, зачастую объединяющего в малых предприятиях
функции управленца и собственника.
Другие хозяйствующие субъекты (товарищества и производственные коопера-
тивы) целесообразно признавать субъектами малого предпринимательства, если они
соответствуют критериям Закона для их отнесения к числу малых предприятий.
Для третьего этапа с 1999 по 2001 г. становится характерным обеспечение бла-
гоприятных условий для развития малого предпринимательства на основе повыше-
ния качества и эффективности мер государственной поддержки на федеральном
уровне. Именно это провозглашает своей целью Федеральная программа госу дар-
ственной поддержки малого предпринимательства на 2000 - 2001 гг. События авгу-
ста 1998 г. стали этапной вехой для развития отечественного малого бизнеса. Малые
и средние предприятия, которые потеряли около 12 млрд. долл., можно считать глав-
ными пострадавшими от августовского кризиса. По официальным данным, после ав-
густа 1998 г. от 25 до 35% малых предприятий фактически прекратили свою дея-
тельность, а это значит, что из 877 тыс. предприятий (количество которых для нашей
страны для создания нормальной конкурентной среды должно достигать 3 - 5 млн.)
только 600 тыс. сохранили свой бизнес. Но и эти предприятия сократили числен-
ность персонала, снизили оплату его труда.
Весь комплекс задач, означенный в Программе, вытекает из акцента на повы-
шение качества и эффективности мер государственной поддержки. Стержневой за-
дачей среди прочих можно считать отработку и внедрение прогрессивных финансо-
вых технологий поддержки малых предприятий, которые обеспечат интеграцию фи-
нансовых механизмов малого предпринимательства в кредитно-финансовую систему
страны. Эту задачу в условиях дефицитности бюджетов всех уровней планируется
решать на основе привлечения внебюджетных источников. Этот принципиальный
подход к развитию малого предпринимательства на ближайшее будущее предполага-
27
ет следующие приоритеты, установленные Постановлением Правительства РФ от 31
декабря 1999 г. N 1460 "О комплексе мер по развитию и государственной поддержке
малых предприятий в сфере материального производства и содействию их иннова-
ционной деятельности", выдвигает материальное производство как важнейшую сфе-
ру деятельности малых предприятий. Причем ставится задача по содействию их ин-
новационной деятельности и устанавливается, что государственная поддержка ока-
зывается в приоритетном порядке малым предприятиям, осуществляющим произ-
водственную и инновационную деятельность в машиностроении и мет аллообработ-
ке; микробиологической, медицинской и биотехнологической от раслях промышлен-
ности; в электронной промышленности; в деревообрабатывающей промышленно-
сти; стройиндустрии, а также в пищевой промышленности и т.д.
На середину первого десятилетия 21 века одной из форм поддержки и разви-
тия малого предпринимательства в Российской Федерации является предоставление
субъектам малого предпринимательства льгот по налогообложению. Цель установ-
ления налоговых льгот — сокращение размера налогового обязательства налогопла-
тельщика и тем самым экономическое стимулирование его финансово-хозяйствен-
ной деятельности.
Налоговые льготы устанавливаются законодательными актами о налогах и
сборах. К числу этих актов относятся, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (далее
НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и с борах. В
соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и с борам признаются предостав-
ляемые отдельным категориям на логоплательщиков преимущества по сравнению с
другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо
уплачивать его в меньшем размере. Льготы можно разделить на: освобождение от
налогообложения определенных объектов, категорий налогоплательщиков; скидки
— уменьшение налогооблагаемой базы; снижение ставки налога.
По региональным и местным налогам льготы устанавливаются нормативными
актами субъектов РФ и органов местного с амоуправления, принятыми законодатель-
ными органами власти.
Таким образом, по источнику предоставления различают федеральные и реги-
ональные налоговые льготы. Налоговые льготы не могут устанавливаться подзакон-
ными нормативными актами, например указами Президента РФ, постановлениями
28
Правительства РФ, ведомственными актами, распоряжениями глав администраций и
т. п. Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер. Они предостав-
ляются определенной категории налогоплательщиков, например малым предприяти-
ям, предприятиям, использующим труд инвалидов или реализующим определенные
виды продукции, и т. п. Конкретные виды налоговых льгот для отдельных категорий
налогоплательщиков предусмотрены специальными налоговыми законами, главами
второй части НК РФ о налоге на прибыль, НДС, едином социальном налоге и др. За-
кон о государственной поддержке ма лого предпринимательства законом о налогах не
является.
Неправомерное использование на логовых льгот, как правило, приводит к не-
полной уплате в бюджет сумм соответствующего налога. В этом случае налогоне-
плательщик (при наличии вины) может быть привлечен к ответственности, преду-
смотренной ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога».
При общей системе налогообложения организации (в том числе субъекты ма-
лого и среднего бизнеса) уплачивают следующие налоги: налог на прибыль (ставка
— 24 % от прибыли); налог на добавленную стоимость (ставки —0%, 10 %, 18 % (в
зависимости от категории товара (услуги)) от реализации); единый социальный на-
лог (ст авка — 26% от оплаты труда при налоговой базе на каждое физическое лицо
нарастающим итогом с начала года меньше 280000 рублей и расчетными методами
при аналогичном показателе больше 280000 рублей); транспортный налог (ставка в
рублях зависит от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах);
налог на имущество (ставка — 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества); зе-
мельный налог и другие налоги и сборы.
Государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв,
использование которого позволит поднять экономику страны. В связи с этим пред-
приняты попытки снизить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства,
а также облегчить на логовый учет. Для достижения указанных целей в НК РФ был
введен раздел, посвященный специальным налоговым режимам, ориентированный
на субъекты малого предпринимательства.
В соответствии с налоговым законодательством специальный налоговый ре-
жим (система налогообложения) предусматривает особый порядок исчисления и
29
уплаты налогов, в том числе замену одним налогом совокупности установленных
федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В настоящее время действуют следующие специальные налоговые режимы:
• гл. 26.1 НК РФ «Система н алогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей»;
• гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»;
• гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности».
• гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции».
Установление и введение в действие специальных на логовых режимов не от -
носятся к уст ановлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и
порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами зако-
нодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
6 июля 2007 года был принят ФЗ О развитии малого и среднего предпринима-
тельства в РФ который вступил в силу с 01 января 2008 года. Федеральный закон ре-
гулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими ли-
цами, органами государственной власти Российской Федерации, органами госу дар-
ственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправле-
ния в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия
субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предприни-
мательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Фе-
дерации и осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральны-
ми законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными право-
выми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми
актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов
местного самоуправления.
Основные р азличия прежнего и нового закона заключаются в следующем.
Закон 1995 года распространялся только на субъектов малого предпринимательства.
К ним относились индивидуальные предприниматели и организации, доля благотво-
30
рительных, религиозных и прочих организаций (указанных в ст. 3) в которых не пре-
вышала 25%, и средняя численность работников не более 100 человек (50-60 в зави-
симости от сферы деятельности). Новый закон разделяет малые (в том числе мик-
ропредприятия) и средние предприятия (кстати, это не только организации, но и
индивидуальные предприниматели, а также крестьянские (фермерские) хозяйства).
Малые предприятия от средних отличаются по количеству работников: не более
100 в малых, не более 250 в средних. В микропредприятиях работает всего лишь 15
человек. Новое условие отнесения организации и индивидуального предпринимате-
ля к субъектам малого и среднего предпринимательства – это ограничение по вы-
ручке. Правда, предельные размеры выручки еще должны быть установлены Прави-
тельством Российской Федерации
31
Глава 2. Налогообложение малых предприятий в РФ
2.1 Общий режим налогообложения.
Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой
взаимосвязанную систему налогов и сборов, которые взыскиваются со всех эконо-
мических объектов, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории
Российской Федерации, и направляются в бюджеты различных уровней Российской
Федерации.
Так как объектом изучения является малое предпринимательство, которое
имеет право применения специальной системы налогообложения, которая представ-
ляет для нас больший интерес, охарактеризуем ОРНО очень кратко, с позиции на ло-
гов, составляющих значительную долю в структуре налоговой нагрузки предприя-
тия.
При осуществлении фискальной и регулирующей функций налогов, как пра-
вило большая часть взысканий приходится на средства предприятия, полученные в
виде прибыли или других доходов. Поэтому налог на прибыль можно по праву счи -
тать одним из основных по своему значению федеральных налогов, как для госу дар-
ства, так и для самого предприятия. Доля этого налога в консолидированном бюдже-
те Российской Федерации за январь-февраль 2016 года составляет 13% [37].
Кроме налога на прибыль, при применении общего режима налогообложения
организации уплачивают также следующие основные налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- единый социальный налог;
- во дный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- транспортный налог;
- налог на имущество организаций;
- земельный налог.
Не бу дем останавливаться на некоторых видах налогов, так как они уплачива-
ются определенными видами организаций и не являются обязательными для всех.
32