СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 10
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия 10
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права 13
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии 26
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АВТОТРАСТ» 35
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия 35
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия 41
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот 50
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АВТОТРАСТ» 53
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов 53
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 70
ПРИЛОЖЕНИЕ
7
Введение
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью
финансового состояния предприятия от рациональной организации расчетов
предприятия с бюджетом. Поскольку в условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С
другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность
полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
В настоящее время организации со всех сторон «обложены»
многочисленными налогами и платежами. Это связано с фискальной
политикой государства и является необходимой мерой в условиях
переходного периода к рыночной экономике, сопровождающегося такими
негативными явлениями, как экономический кризис, инфляционные процессы
и рост дефицита бюджетов различных уровней.
Часть налогов и платежей в виде начислений относят на себестоимость
продукции (работ, услуг), однако увеличение себестоимости в конечном счете
означает снижение прибыли.
Научные исследования показали, что если выразить в абсолютном
выражении все налоги и платежи и отнять эту сумму из стоимости всей
реализованной продукции, то получится, что у отдельных организаций в виде
налогов и платежей изымается вся прибавочная стоимость, а также часть
оборотного капитала, вследствие чего у организации не остается средств не
только для ведения расширенного процесса производства, но и для простого
воспроизводства. Поэтому на практике организации используют законные и
незаконные методы «оптимизации» налогов.
8
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в
бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства,
вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет
являются наиболее трудоемкими и сложными.
Актуальность темы исследования обусловлена еще и тем, что за
последние пять лет существенно изменилось отношение к налоговому
планированию со стороны как бизнеса, так и ученых экономистов, взгляды
которых трансформировались от налоговой минимизации к оптимизации
налогообложения. Это в первую очередь вызвано не только развитием науки,
но и агрессивными налоговыми санкциями со стороны налоговых органов, а
также уголовной ответственностью за нарушение налогового
законодательства.
Основными причинами, побуждающими налогоплательщиков
применять специальные налоговые режимы, во-первых, это снижение
налогового бремени, во-вторых, упрощение в ведение налогового учета.
Целью исследования выпускной квалификационной работы является
оценка системы налогообложения предприятия на материалах ООО
«Автотраст» и совершенствование налогового планирования на данном
предприятии.
Поставленная цель предопределила следующие задачи исследования:
1. изучение теоретических основ налогового планирования;
2. оценка экономических показателей деятельности ООО «Автотраст»;
3. анализ порядка налогообложения анализируемого автотранспортного
предприятия;
4. оценка налоговой нагрузки на финансовые ресурсы ООО
«Автотраст»;
5. определение направлений оптимизации системы налогообложения
ООО «Автотраст».
9
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
общество с ограниченной ответственностью «Автотраст», основным видом
деятельности которого является оказание кузовных работ.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является налоговое планирование предприятия.
Теоретической и методологической основой для выполнения выпускной
квалификационной работы явились нормативные акты налогового
законодательства, специальная литература по теме исследования и
практические материалы ООО «Автотраст» за 2014-2016 гг.
В соответствии с поставленной целью и задачами структура выпускной
квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемой литературы и приложений.
10
Глава 1 Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
Актуальность планирования налоговых затрат обусловлена не только
тем, что каждая организация в соответствии с налоговым законодательством
обязана вести учет своих доходов и расходов, а также в установленные сроки
и в полном объеме уплачивать в бюджет налоги и обязательные платежи, но и
тем, что с 2016 г. существенно увеличились административные штрафы за
нарушение налогового законодательства. Федеральным законом от 30.03.2016
№ 77-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об
административных правонарушениях" внесены поправки в ст. 15.11 КоАП РФ.
Расширено понятие грубого нарушения требований к бухгалтерскому учету. К
данному деянию отнесено:
1) занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%
вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
2) искажение любого показателя бухгалтерской отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (ранее это
"искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее
чем на 10%");
3) регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни, мнимого,
притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах учета;
4) ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров
бухгалтерского учета; составление отчетности не на основе данных регистров;
5) отсутствие у организации первичных учетных документов и (или)
регистров бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности и (или)
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности в течение
установленных сроков хранения таких документов.
11
Перечисленные в п. п. 3 - 5 виды нарушений в ранее действующей
редакции ст. 15.11 КоАП РФ не были предусмотрены.
В связи с внесенными изменениями установлен штраф для должностных
лиц в пределах от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (ранее - от 2 тыс. до 3 тыс. руб.). За
повторное нарушение в течение календарного года установлен штраф от 10
тыс. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет (в ранее
действующей редакции санкции за повторное нарушение не
предусматривались). Следует уточнить, что указанная ответственность не
будет применяться, если отчетность своевременно исправлена, в том числе
через подачу уточненной декларации (пересмотренной бухгалтерской
отчетности).
Целесообразность и необходимость осуществления планирования
налоговых затрат возникает, как правило, у тех экономических субъектов, у
которых налоговая нагрузка выше 30 процентных пунктов от добавленной
стоимости реализованной продукции. Данная налоговая нагрузка
препятствует экономическому субъекту осуществлять цикл воспроизводства
продукции, в связи с тем что налоги и сборы, перечисляемые в бюджет,
начинают отчисляться как за счет прибыли, так и за счет средств,
предназначенных для замещения физически и морально устаревших
внеоборотных активов.
По мнению Е.Н. Евстигнеева, в случае если общая сумма налогов не
превысила 15% от общей суммы дохода экономического субъекта,
необходимость в планировании налоговых затрат минимальна, т.е. главный
бухгалтер в состоянии следить за платежами в бюджет. В случае если уровень
налоговой нагрузки находится в пределах от 20 до 35%, требуется отдельный
налоговый эксперт, если это организации малого и среднего бизнеса, и группа
специалистов, т.е. отдел по налоговому планированию, если это крупная
12
организация
1
.
Перечисленные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговое
планирование - это деятельность, которая является обязательной и не зависит
от желания собственников и руководства. Применяя налоговое планирование
в управленческой деятельности, руководство должно понимать, что этот
элемент должен быть встроен в общую структуру всей системы управления
компании, и только тогда будет достигнут максимальный эффект при
оптимизации денежных потоков и, как следствие, высокий уровень
финансовой устойчивости и ликвидности организации.
Е.С. Вылкова, основавшая российскую научную школу налогового
планирования, подробно раскрывшая в своих работах сущность, содержание
налогового планирования, разделила ученых на две группы: к первой группе
относятся исследователи, которые придерживаются мнения, что налоговое
планирование направлено на минимизацию налоговых платежей; вторая
группа считает, что налоговое планирование - это оптимизация, но до
определенного уровня достижения налогового риска, целей и задач компании,
и в большей степени склоняется к трактовке налогового менеджмента
2
.
Налоговое планирование Р.Ю. Точилин рассматривает как методику
оптимизации налогообложения, включающую стратегию, учетную политику,
соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского
учета и др.
3
Аналогичного мнения придерживается и Т.А. Гусева, которая
считает, что под "налоговым планированием следует понимать выбор
хозяйствующим субъектом вариантов различных правовых конструкций
(системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью
1
Евстигнеев Е.Н. Принципы и этапы налогового планирования [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://www.elitarium.ru/2009/10/21/nalogovoje_planirovanije.html
2
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учеб. для магистров. М.: Издательство "Юрайт", 2017. – С. 21
3
Точилин Р.Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственного бюджета //
Законодательство и экономика. 2014. № 11. С. 56
13
снижения налоговой нагрузки"
4
. Н.Г. Варакса установила, "что на практике
распространенным явлением становится отождествление налогового
планирования с бюджетированием и оптимизацией совокупных затрат,
направленных на сокращение налоговой базы и минимизацию налогов"
5
.
Подводя итог, можно сказать, что налоговое планирование - это процесс,
являющийся частью системы управления экономическим субъектом и
реализующий через систему применения законодательно разрешенных
способов и методов налоговой оптимизации стратегию экономии ресурсов в
соответствии с общим планом развития организации.
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права
В настоящее время хозяйствующим субъектам доступны три способа
оптимизации налоговых обязательств:
- уклонение от уплаты налогов (tax evasion);
- избежание налогообложения (tax avoidance);
- налоговое планирование (tax planning).
Сравнительная характеристика каждого из этих способов приведена в
табл. 1.
Известно, что издержки соблюдения налогового законодательства
напрямую зависят от количества налогов, подлежащих уплате субъектом
малого и среднего бизнеса (МСБ), сложности налогового законодательства,
частоты представления налоговых деклараций, а также количества уровней
власти, задействованных в процессе налогообложения.
4
Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права // Налоговые споры: теория и практика.
2015. № 11. С. 26
5
Варакса Н.Г. Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики
на макро- и микроуровне в сельском хозяйстве: Автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10. Орел, 2011. – С. 33
14
Таблица 1
Сравнительная характеристика способов оптимизации
налоговых обязательств
Уклонение от
уплаты налогов
Избежание
налогообложения
Налоговое
планирование
Экономическая
выгода субъекта
Максимальная
Средняя
Средняя или
минимальная
Уровень риска
Максимальный
Средний
Минимальный
Требуемая
квалификация
персонала
Средняя
Специальная или
высокая
Высокая
Ответственность
Налоговая,
административная,
уголовная
Налоговая,
административная
Отсутствует
Ущерб, наносимый
государству и
обществу
Максимальный
От максимального
до минимального
Минимальный
Сфера
преимущественного
использования
Малый, средний
бизнес
Малый, средний и
крупный бизнес
Крупный
бизнес
За счет сокращения указанных издержек, а следовательно, и общего
налогового бремени на малый бизнес применение упрощенных систем
налогообложения помогает достичь более нейтрального налогового режима
для компаний разного размера, стимулирует соблюдение налогового
законодательства, в том числе функционирование в формальном секторе. В то
же время необходимо тщательное планирование такой упрощенной системы,
поскольку эти мероприятия могут открывать известные возможности не
только для налогового планирования (taxavoidance), но и уклонения от уплаты
налогов (taxevasion), что, в свою очередь, нарушает целостность налоговой
системы и горизонтальное равенство.
К тому же применение упрощенных процедур будет оказывать
различное влияние на субъекты МСБ, учитывая значительную
неоднородность этого сектора. Например, применение упрощенной системы
учета или уменьшение частоты представления налоговых деклараций может
принести незначительные практические выгоды для микробизнеса с малым
оборотом, например для уличных торговцев. Те же самые меры могут
15
простимулировать малый и средний бизнес к расширению деятельности и
соблюдению налогового законодательства.
Для микробизнеса действенным выходом может стать замена всех
налогов на единый презумптивный налог с оборота. Выгоды от расширения
базы налогообложения в средне- и долгосрочном периоде могут не
компенсировать сравнительно высокие издержки администрирования при
налогообложении небольших налогоплательщиков. Однако малый бизнес
должен рассматриваться как отправная точка к входу в формальный сектор.
Эффективный налоговый режим для субъектов МСБ позволяет избежать
"ловушки неформальности", что чревато сокращением темпов роста,
ограничением доступа к рынкам и легальным финансовым услугам.
Основная идея всех презумптивных схем заключается в сокращении
времени и издержек администрирования, а также издержек от соблюдения
налогового законодательства. Подобные режимы для достижения простоты
жертвуют принципом справедливости и способны внести искажения в
налоговую систему. Так, упрощенная система налогообложения субъектов
МСБ, основанная на обороте, ухудшает положение компаний с низкими
показателями рентабельности в противовес высокорентабельным компаниям
6
.
Анализ различных источников позволил выделить три базовых подхода
к построению системы упрощенного налогообложения субъектов МСБ,
которые на сегодняшний день используются в мире (рис. 1).
Рассмотрим более подробно подходы, приведенные на рис. 1.
Использование налогов в качестве инструмента экономической
политики влечет за собой издержки для экономических агентов от соблюдения
налогового законодательства, а также издержки администрирования для
налоговых органов. Особое значение в этом аспекте признается за НДС. Так,
поскольку НДС должен быть нейтральным по отношению к плательщикам, он
6
SME taxation / IFC, The World Bank Group, 2013. С. 2