46
Рисунок 4 - Схема налогового учета в ООО «Автотраст»
2-ой раздел. В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает
расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных
до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течение каждого
квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на
формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый
период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.
3-ий раздел. В данном разделе формируется налоговая база
нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом
разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.
Расходы ООО «Автотраст» не отражает в Книге учета доходов и
расходов, так как объект налогообложения – доходы.
Так как ООО «Автотраст» находится на УСН, то она вправе не платить
следующие налоги:
- на прибыль ;
47
- на имущество;
- на добавленную стоимость.
Указанные налоговые платежи заменяются одним единым налогом, а так
же ООО «Автотраст» не освобождается от исполнения, обязанностей
налогового агента и обязано начислять и уплачивать налог на доходы
физических лиц с заработной платы своих работников.
Так же уплачивает экологические расчеты, кроме этого, ООО
«Автотраст» начисляет и уплачивает страховые взносы в пенсионный фонд,
фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского
страхования.
Таким образом, налоги и взносы ООО «Автотраст» в 2016 году составили:
-6% - единый налог;
-13% - НДФЛ из заработной платы сотрудников ежемесячно;
-1,4% - обязательно медицинское страхование;
-5,1% - в фонд социального страхования;
-2,9% - Обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС РФ);
-22% - в фонд пенсионного страхования на страховую часть пенсии;
- экологические расчеты.
Налоги, а так же авансовые платежи бухгалтер рассчитывает в
соответствии со ставками, установленными НК РФ. Уплата налогов
производится платежным поручением путем перечисления безналичных
денежных средств.
ООО «Автотраст», применяя упрощенную систему налогообложения,
предоставляет следующую отчетность.
По итогам налогового периода бухгалтер оформляет Налоговую
декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения (форма КНД 1152017) , а так же бухгалтерскую
справку к ней, но не позднее 31 марта следующего налогового периода
48
производит расчет и уплату налога по УСНО, экологические расчеты, НДФЛ
и взносов во внебюджетные фонды.
Таблица 9
Отчетность предоставляемая ООО «Автотраст»
Наименование
Периодичность и сроки сдачи отчетности
В налоговую
Сведения о среднесписочной
численности
До 20 января
Расчёт по страховым взносам
До 2 мая — за 1 квартал
До 31 июля — за полугодие
До 30 октября — за 9 месяцев
6-НДФЛ
До 3 апреля — за 2016 год;
До 2 мая — за 1 квартал;
До 31 июля — за полугодие;
До 31 октября — за 9 месяцев.
2-НДФЛ
До 3 апреля за 2016 год.
Бухгалтерская отчетность
До 31 марта 2017 года
Декларация по УСН
До 20 января за 4 квартал 2016 года
До 20 апреля за 1 квартал 2017 года
До 20 июля за 2 квартал 2017 года
До 20 октября за 3 квартал 2017 года
В пенсионный фонд
Отчёт РСВ-1 за 2016 год
До 15 февраля 2017 года на бумаге, до 20
февраля в электронном виде.
Отчёт СЗВ-М в ПФР
Ежемесячно до 15 числа — за предыдущий
месяц. Если дата выпадает на выходной или
праздник, то крайний срок для сдачи
переносится на следующий рабочий день.
В фонд социального страхования
Отчёт по взносам за
сотрудников в ФСС
До 20 января на бумаге, до 25 января в
электронном виде — за 2016 год.
До 20 апреля на бумаге, до 25 апреля в
электронном виде — за I квартал.
До 20 июля на бумаге, до 25 июля в
электронном виде — за полугодие.
До 20 октября на бумаге, до 25 октября в
электронном виде — за 9 месяцев.
подтвердить основной вид
деятельности
До 15 апреля 2017 года
Проведем оценку системы учета и контроля в таблице 10.
49
Таблица 10
Оценка системы учета и контроля в ООО «Автотраст»
Показатели
ООО «Автотраст»
1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и
налогового учета
1.1. Применение Учетной политики
производится последовательно от одного
отчетного периода к другому
да
1.2. Корректировки в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями
нормативных актов по бухгалтерскому учету
не вносятся
1.3. В учетной политике направления
хозяйственной деятельности и способы их
учета
раскрыты достаточно полно
1.4. Применяемая форма бухгалтерского
учета
автоматизированная форма
учета с применением
программы «1С: Комплексная
автоматизация 1.1»
2. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
2.1. Наличие в структуре организации
обособленной налоговой службы, отвечающей
за ведение налогового учета и составления
налоговой отчетности
налоговый учет ведет
бухгалтерия
2.2. Наличие графика документооборота
отсутствует
2.3. Наличие должностных инструкций на
работников бухгалтерской службы
отсутствуют
3. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и
налоговом учете
3.1. Применяемый План счетов
стандартный План счетов
3.2. Система налогового учета организована
на основании
только регистров
бухгалтерского учета
3.3. Финансово-хозяйственные операции
отражаются в бухгалтерском и налоговом
учете
только на основании
первичных документов
4. Финансово-хозяйственные операции и
результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах
бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий
да
5. Ведение бухгалтерского учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций
(фактов хозяйственной деятельности) путем
двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета
да
7. Соответствие данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета
да
8. Соответствие данных остатков по счетам
синтетического учета, данным форм
бухгалтерской отчетности
да
50
Продолжение таблицы 10
9. Порядок и сроки хранения документации
да
4. Система налогообложения, бухгалтерская и налоговая отчетность
4.1. Система налогообложения
Упрощенная система
налогообложения
4.2. Бухгалтерская и налоговая отчетность
- Налоговая декларация по
упрощенной системе
налогообложения;
- отчетность во внебюджетные
фонды
Положительным моментом в деятельности предприятия ООО
«Автотраст» можно отметить применение Упрощенной системы
налогообложения, которая заменяет собой расчет и уплату налога на прибыль,
налога на имущество и НДС. Сдача отчетности по УСНО производится раз в
год, а перечисление налогов ежеквартально. Однако ввиду деятельности ООО
«Автотраст» бухгалтерский учет ведет в полном объеме.
В ООО «Автотраст» в организации учета имеются следующие
недостатки:
- бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Автотраст» ведется в
соответствии с Учетной политикой, сформированной на 2014 год, изменения
в учетную политику не вносятся;
- на предприятии отсутствует график документооборота, что усложняет
работу бухгалтерии и других служб;
- на работников бухгалтерии не составлены должностные инструкции;
- на предприятии применяется стандартный План счетов, включающий
счета, которые ООО «Автотраст» не использует в своей деятельности;
- наблюдается рост налоговой нагрузки на предприятии.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот
Анализируемое предприятие применяет специальный режим
налогообложения – «Упрощенная система налогообложения»,
51
соответственно, освобождается от уплаты основных налогов: налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, страховых взносов, налога на
имущество и т.д.
Рассчитанные показатели налоговой нагрузки свидетельствуют о
низком уровне данного показателя и незначительном влиянии его на
финансовые ресурсы и объем деятельности хозяйствующего субъекта.
Одной из проблем при ведении учета в ООО «Автотраст» является то,
что на предприятии практически отсутствует бухгалтерский учет (как было
сказано выше ведется учет кассовых операций, основных средств, расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, учет готовой
продукции). В связи с изложенным, разрабатывать и принимать учетную
политику в целях бухгалтерского учета при применении упрощенной системы
налогообложения в ООО «Автотраст» все же необходимо. Составленная и
утвержденная руководителем организации учетная политика позволит ООО
«Автотраст» доказать правомерность учета основных средств и
нематериальных активов в установленном организацией на основании
указанных ПБУ порядке.
В учетной политике для целей налогообложения следует зафиксировать:
- метод оценки списываемых сырья и материалов в производство (в
ООО «Автотраст» применяется метод оценки по средней стоимости);
- метод оценки покупных товаров (в ООО «Автотраст» применяется
метод по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)).
Вторая проблема состоит в следующем: в расходы принимается только
тот товар, который оплачен ООО «Автотраст» поставщику и который
предприятию оплатил покупатель. Это, с нашей точки зрения, является
неправильным. Ведь при упрощенной системе налогообложения,
применяемым в ООО «Автотраст» предписан кассовый метод, значит,
оплаченные поставщику товары должны полностью идти в расходы, а не
ждать, когда их оплатит покупатель. Это означает, что при расчете единого
52
налога стоимость товаров (работ, услуг) может быть включена в расходы при
выполнении двух условий: товары (работы, услуги) оприходованы и
использованы в деятельности или реализованы, товары (работы, услуги)
оплачены. Таким образом, при применении УСНО необходимо следить не
только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их
оплатой.
Существенным минусом при применении упрощенной системы
налогообложения в ООО «Автотраст» является и то, что оно не признается
налогоплательщиком НДС, то есть предприятие рискуют тем, что с ним
перестанут сотрудничать покупатели-плательщики НДС, так как они в данном
случае не смогут применить вычет по НДС.
Следующим минусом является то, что по объектам основных средств,
приобретенным во время применения упрощенной системы налогообложения,
их стоимость сразу (на дату ввода в эксплуатацию) полностью включается в
состав расходов. Однако в случае реализации (передачи) таких основных
средств до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до
истечения 10 лет с момента их приобретения) ООО «Автотраст» должно
произвести перерасчет налоговой базы за весь метод эксплуатации.
53
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования
предприятия ООО «Автотраст»
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Вопросы оптимизации налоговой нагрузки на предприятиях и
учреждениях всех форм собственности являются краеугольными как в
процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно
при ее осуществлении. Актуальными в период становления и
усовершенствования системы налогообложения в Российской Федерации
представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной
оптимизацией налогообложения предприятий и организаций.
Налоговое планирование следует производить не после осуществления
какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода,
а до него, т.е. заблаговременно. Как минимум налоговое планирование должно
начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, поскольку
уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и
в каком объеме придется заплатить впоследствии.
В свою очередь, оптимизация налогообложения - это организационные
мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором
времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее
эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация
налогообложения - процесс, который рекомендуется проводить как при
создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия.
Для использования «белых» схем налоговой оптимизации необходимо
хорошо знать налоговое законодательство, инструкции по его применению,
разъяснения органов ФНС и Минфина России, а также решения и
постановления Высшего Арбитражного Суда РФ.
Рассмотрим пример оптимизации налогообложения при помощи
специальных налоговых режимов. Главой 26.3 Налогового кодекса РФ (НК
54
РФ) предусмотрена система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, под которую
подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины площадью
менее 150 кв. м.
Однако у этой схемы есть ряд ограничений и серьезных минусов. Во-
первых, ЕНВД рассчитан на реализацию физическим лицам. При продаже
юридическим лицам необходимо оформлять договор розничной купли-
продажи. Причем форма и содержание договора имеют принципиальный
момент: если реализация будет оформлена договором розничной купли-
продажи, то она подпадает под налогообложение ЕНВД, а если она оформлена
договором поставки, то это уже относится к общей системе налогообложения.
Вторым минусом ЕНВД является невозможность выписки документов с
налогом на добавленную стоимость (НДС), что является принципиальным
моментом для крупных предприятий, так как наличие НДС позволяет им
экономить 18% от стоимости товаров. Если предприятие приобрело
продукцию за 100 тыс. руб. (в том числе НДС), то реально она стоит не 100
тыс. руб., а 84 745,76 руб. (100 000 руб. : 1,18). Поэтому схема оптимизации
налогообложения с применением ЕНВД чаще используется при операциях с
физическими лицами и малыми предприятиями и реже - с крупными
организациями. С крупными предприятиями данная схема используется
только в тех случаях, когда для них не является принципиальным наличие в
документах "входного" НДС и при возможности оформления договоров
розничной купли-продажи.
Необходимо отметить, что использование схемы оптимизации
налогообложения с применением специального режима ЕНВД позволяет
также снизить объем НДС.
Кроме того, применение процесса оптимизации налогообложения в
работе с индивидуальными предпринимателями имеет еще один плюс,
поскольку индивидуальные предприниматели могут использовать
55
полученные доходы по своему усмотрению без согласования с учредителями
и без необходимости выплачивать дивиденды.
Существует вторая схема оптимизации налогов при помощи
использования специального режима, предусмотренного гл. 26.2 НК РФ, -
упрощенной системы налогообложения (УСН). При использовании УСН
уплачивается только 6% с валовых доходов или 15% с доходов, уменьшенных
на сумму расходов, но не менее 1% от общих доходов, а также уплачиваются
страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования.
Преимуществом схемы с УСН над схемой с ЕНВД является то, что она
более законодательно чистая, не надо обращать внимания на формулировки
договоров, меньше внимания уделяется и со стороны ИФНС России. Однако
при больших объемах реализации схема с УСН становится намного дороже,
чем схема с ЕНВД, поскольку она зависит от объемов продаж, а схема с ЕНВД
имеет фиксированный налог.
Минусом оптимизации налогообложения с применением схемы с УСН,
как и с ЕНВД, является невозможность выписывать документы с НДС, а также
то, что максимальный годовой объем выручки не должен превышать 60 млн
руб.
Таким образом, работа с крупными предприятиями осуществляется
только через общую схему налогообложения. Со всеми остальными
покупателями и организациями, не нуждающимися во "входном" НДС, в
документах можно использовать одну из двух приведенных схем.
В целом грамотное использование специальных налоговых режимов
позволяет легально оптимизировать налоговую нагрузку и свести ее к тому
уровню, который пожелает руководитель компании или ее собственник.
Следует учитывать, что цель оптимизации налоговых платежей - не
противодействие установленной системе государства, влекущее применение
налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное