26
- сопоставимость требований с возможностями и навыками
налогоплательщика (в частности, в сфере ведения бухгалтерского учета);
- ограничение прямых контактов с государственными служащими для
сокращения коррупционных рисков.
Сочетание этих требований при разработке детальной и действенной
налоговой стратегии является довольно сложным делом, поскольку
приходится выбирать между простотой, прозрачностью, эффективностью и
возможностью осуществления налогового администрирования. Указанные
критерии существенно различаются для разных видов налогов. В связи с этим
дальнейшие исследования и оценка различных налогов, которые оплачивают
субъекты МСБ при осуществлении хозяйственной деятельности, должны
осуществляться в общих рамках стандартного и упрощенного налоговых
режимов. Реформируя российскую правовую систему, нужно изучать
мировую практику налогообложения и перенимать опыт зарубежных стран.
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии
В практике бизнеса экономические субъекты используют два метода
уменьшения налоговых затрат: легальный (законный) и нелегальный
(противозаконный) (табл. 4).
Определяясь со способом планирования налоговых затрат,
экономические субъекты чаще всего не учитывают тот факт, что
соответствовать законодательству должна не только конкретная сделка, но в
том числе и ее содержательная часть и наличие деловой цели. Применяемые
агрессивные методы планирования налоговых затрат часто трактуются
фискальными органами как уклонение от уплаты налогов. Примерами таких
операций могут служить: подмена договоров и изменение их сущности после
фактического исполнения, оплата значительных штрафных санкций по
несуществующим договорам, неправильное оформление совершенных фактов
27
хозяйственной жизни, отражающих иную юридическую суть, неверная
фиксация хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Определенный экономический эффект достигается при помощи одного
из методов планирования налоговых затрат, в частности использование
пробелов в налоговом законодательстве, что также отражено в ст. 3 НК РФ и
трактуется следующим образом: все неустранимые сомнения и противоречия
в законодательных актах толкуются в пользу налогоплательщика.
Таблица 4
Варианты минимизации налоговой нагрузки
Законные
Использование
неоднозначной
трактовки
Налогового законодательства
Судебной практики
Налоговое
планирование
Общие инструменты:
принятие учетной политики;
использование различных льгот и
освобождений;
метод смены юрисдикции
Специальные инструменты:
замена отношений;
разделение отношений;
отсрочка налогового платежа;
прямое сокращение объекта
налогообложения;
применение офшора
Противоза
конные
Косвенное
уклонение от
налогообложения
Задолженность по налогам и сборам
Нарушение отнесения доходов и расходов к
отчетным периодам
Прямое уклонение
от
налогообложения
Сокрытие доходов
Незаконное применение налоговых льгот
Занижение налогооблагаемой базы.
Неправильный учет финансовых результатов.
Завышение расходов организации
Непредставление декларации в
установленный срок
Федеральная налоговая служба занимает противоположную позицию,
восполняя пробелы в законодательстве различного рода ведомственными
28
инструкциями, письмами, при этом уточняя отдельные положения НК РФ,
через определенное время после вступления в законную силу новых норм, но
распространяя действие на период с момента их вступления в силу. Таким
образом, если мнение экономического субъекта не совпадает с официальным
мнением фискальных органов, вне зависимости от того, были эти действия
совершены до или после публикации соответствующих разъяснений, он может
защитить свои интересы только в судебном порядке.
Существуют и детально исследованы различные классификации и виды
планирования налоговых затрат, но заслуживают внимания следующие:
- согласно этапам финансово-хозяйственной деятельности:
планирование налоговых затрат на этапе организации бизнеса
(определение организационно-правовой формы, места дислокации
объекта, системы налогообложения и др.);
планирование налоговых затрат на этапе развития экономического
субъекта;
планирование налоговых затрат на этапе "зрелости бизнеса";
планирование налоговых затрат на этапе ликвидации организации;
- в соответствии с масштабом планирования налоговых затрат:
стратегическое планирование налоговых затрат на период
жизнедеятельности организации;
оперативное (текущее) планирование налоговых затрат, т.е.
отдельных операции или бизнес-процессов.
Представленные классификации по временной определенности - не есть
единственно существующие, ранее А.Б. Высотская выделяла "оперативное,
краткосрочное, среднесрочное, долгосрочное налоговое планирование"
9
.
Особое значение придается краткосрочному и среднесрочному
9
Высотская А.Б. Совершенствование методов налогового планирования в коммерческой деятельности
организаций малого и среднего бизнеса: Автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10. Ростов-на-Дону, 2012. –
С. 8
29
планированию, так как оно является звеном системы общеэкономического
планирования. Коррелируя с другими структурами общей системы,
планирование налоговых затрат принимает все особенности, присущие
общеэкономическому планированию, и таким образом проявляется их
взаимосвязь. Оценку эффективности планирования налоговых затрат
необходимо соотносить с расходами на его проведение, а цель - с
коммерческими перспективами организации. Порядок и этапы проведения
налогового планирования представлены в табл. 5.
Таблица 5
Этапы налогового планирования
№
Этапы налогового планирования
Источники
информации,
результаты
планирования
I
Долгосрочное (стратегическое) планирование
1.1
оценка позиции администрации и основных
направлений налоговой политики государства
Результат
планирования:
долгосрочный
налоговый план
1.2
анализ неопределенных условий внешней среды,
изучение и прогнозирование изменений налогового
законодательства
1.3
определение наиболее перспективных направлений и
видов деятельности
1.4
выбор организационно-правовой формы
1.5
определение оптимального размера экономического
субъекта
1.6
анализ возможного уровня налоговой нагрузки и
тенденций его изменения
1.7
анализ вариантов дислокации юридических лиц,
входящих в состав бизнеса
1.8
составление долгосрочного налогового плана
II
Среднесрочное (тактическое) планирование
2.1
группировка налогов и сборов по налогооблагаемым
базам, идентичности налоговых льгот, сложности
расчетов с целью планирования налоговых затрат
Результат
планирования:
среднесрочный
налоговый план
30
Продолжение таблицы 5
2.2
анализ судебной практики, прогноз изменения
налогового законодательства, изучение обычаев
делового оборота, формирование стратегических
целей
2.3
согласование общего плана развития организации,
финансового и налогового планов
2.4
разработка среднесрочного налогового плана
2.5
разработка комплекса экономико-правовых и
организационно-методических мероприятий по
обеспечению внедрения планирования налоговых
затрат
2.6
анализ стратегических налоговых рисков, выявление
опасных налоговых схем
III
Текущее (оперативное) планирование
3.1
трансформация учетной политики экономического
субъекта, включая применение налоговых льгот
Учетная
политика
3.2
разработка оптимальной формы договоров
Договорная
политика
3.3
рациональное финансирование расходов
экономического субъекта
Финансовый
план
3.4
внедрение внутреннего аудита с целью снижения
штрафных санкций
Положение о
службе
внутреннего
аудита
3.5
анализ эффективности планирования налоговых
затрат на базе применения налогового мониторинга
Аналитические
таблицы
3.6
наиболее выгодное размещение прибыли и активов фирмы:
3.6.1
налоговая оптимизация процесса распределения
чистой прибыли
Дивидендная
политика
3.6.2
выбор оптимальных "коридоров" транспортировки
реинвестированной прибыли к месту ее
использования
Стратегический
план развития
3.6.3
уменьшение остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов фирмы
IV
Корреляция долгосрочного и среднесрочного налогового плана
4.1
выявление недостатков системы налогового
планирования
Аналитические
таблицы
31
Продолжение таблицы 5
4.2
пересмотр применяемых методов налоговой политики
V
Оценка эффективности общей налоговой стратегии экономического
субъекта (переход к 1 этапу)
5.1
оценка эффективности работы службы внутреннего
аудита
Аналитические
таблицы по
анализу
налоговых
затрат,
связанных с
налоговым
администриров
анием
5.2
анализ расходов по автоматизации процесса
контроля налоговых платежей и передаче
информации в налоговые органы
5.3
оценка эффективности расходов на внешний
налоговый аудит
5.4
оценка затрат, связанных с ошибками и
недобросовестными действиями организации
(штрафы, пени и др.)
5.5
анализ прочих расходов налогового
администрирования (проценты по кредитам, взятым
на погашение налоговых обязательств)
Стратегическое налоговое планирование является одним из способов
минимизации налоговых затрат в рамках действующего законодательства,
отражает общую идеологию руководства и собственников, способствует
достижению стратегических целей экономического субъекта и реализуется
через налоговый план. Данный этап планирования, как правило,
осуществляется внешними налоговыми консультантами, аудиторами,
обладающими не только глубокими знаниями в области налогообложения,
учета, экономического анализа, но и способными строить долгосрочные
прогнозы в части изменения законодательства и, как следствие,
экономических условий развития организации.
Таким образом, процесс планирования налоговых затрат начинается на
стадии создания экономического субъекта, является стратегическим и
реализуется при помощи различных способов и приемов, позволяющих
снижать налоговую нагрузку и уменьшать налоговые затраты организации
длительное время.
Понятие оперативного планирования налоговых затрат можно
32
рассматривать как плановые действия, которые осуществляются в рамках
текущей деятельности экономического субъекта, основная цель которых -
постоянный мониторинг уровня налоговой нагрузки организации.
На четвертом этапе осуществляется корреляция долгосрочного и
среднесрочного налогового плана в зависимости от выявленных недостатков
в системе планирования налоговых затрат и осуществляется пересмотр
применяемых методов налоговой политики экономического субъекта.
Завершающим звеном планирования является комплекс мероприятий по
анализу эффективности внедренной налоговой стратегии, которая
оценивается по критериям, представленным в табл. 6.
Таблица 6
Оценка эффективности налоговой стратегии
Критерии оценки общей
налоговой стратегии
организации
Результат оценки
Взаимодействие налоговой
политики организации с
прогнозируемыми изменениями в
экономике
В результате данной оценки
определяется, насколько степень
разработанности налоговой стратегии
соответствует предполагаемому
развитию экономических и налоговых
отношений государства, конъюнктуры
финансового рынка в разрезе отдельных
ее сегментов
Корреляция налоговой стратегии
экономического субъекта с общей
стратегией развития бизнеса
Устанавливается уровень
согласованности поставленных целей и
методов осуществления данных
стратегий
Установление внутреннего баланса
планирования налоговых затрат
В процессе анализа определяется
согласованность различных этапов
планирования налоговых затрат
Оптимальный уровень налогового
риска, возникающий в процессе
планирования налоговых затрат
Анализируется соотношение
прогнозируемых налоговых рисков,
возникающих в процессе финансово-
хозяйственной деятельности, с
налоговой стратегией руководства и
собственников, соотносится уровень
рисков с финансовой возможностью
организации в случае возникновения
финансовых потерь
33
Продолжение таблицы 6
Внедрение планирования
налоговых затрат
Изучаются технические,
организационные, интеллектуальные,
финансово-экономические возможности
хозяйствующего субъекта для внедрения
планирования налоговых затрат в
систему управления организацией
Эффективность планирования
налоговых затрат
Анализ эффективности планирования
налоговых затрат при помощи:
расчета отношения налоговых
затрат к выручке или добавленной
стоимости;
определения финансовых
коэффициентов;
оценки безупречной деловой
репутации организации как
законопослушного налогоплательщика
Таким образом, налоговое планирование повышает финансовую
устойчивость экономического субъекта за счет прозрачности учета и
уменьшения штрафных санкций и обеспечивает экономическую безопасность
организации.
Налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс,
заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в
соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией
развития предприятия.
Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов
налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь
поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в
наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.
Применение планирования налоговых затрат в современных
экономических условиях затруднено тем, что в законодательстве не
закреплены понятие, сущность, методика планирования налоговых затрат,
отсутствует четкое разграничение легального (законного) планирования и
целенаправленного незаконного уклонения от уплаты налогов. Планирование
налоговых затрат предоставляет необходимые условия не для получения
34
разовых выгод, а для стабильного развития экономического субъекта,
повышения его финансовой устойчивости и дальнейшего экономического
роста в масштабах всего государства.
Планирование налоговых затрат оказывает значительное влияние на
управленческие решения, принимаемые собственниками и руководством, а
также рост эффективности финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, становясь способом оптимизации его налогового
портфеля.
35
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии
ООО «Автотраст»
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Автотраст» (далее - Общество). Основным видом
деятельности предприятия является оказание кузовных работ.
Полное официальное наименование предприятия на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Автотраст». Сокращенное
наименование: ООО «Автотраст».
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Организационная структура – это совокупность управленческих
подразделений, между которыми установлена система взаимосвязей,
призванных обеспечить реализацию различных видов работ, функций и
процессов для достижения определенных целей. Структура отражает строение
системы, то есть состав и взаимосвязь ее элементов.
Каждая организация характеризуется своей организационной
структурой. На рис. 2 представлена организационная структура управления
ООО «Автотраст».
ООО «Автотраст» имеет типичную линейную организационную
структуру.
Данная структура связана с делением организации по вертикали сверху
вниз и непосредственной подчиненностью низшего звена управления
высшему. Они характеризуются четким единоначалием – каждый
руководитель, каждый работник подчинен только одному вышестоящему лицу.
Организационное обеспечение бухгалтерского учета подчинено задаче
своевременного предоставления аппарату управления ООО «Автотраст»
достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.