23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕГО УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Грант»
Полное наименование исследуемого предприятия - Общество с
ограниченной ответственностью «Грант».
Общество с ограниченной ответственностью, создается, с целью
получения прибыли и может заниматься любой не запрещенной законом
деятельностью.
Юридический адрес предприятия – 344068, область Ростовская, город
Ростов-на-Дону, проспект Михаила Нагибина, 30
ООО «Грант» осуществляет следующие виды деятельности (в
соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
51.1 Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли
автотранспортными средствами и мотоциклами;
51.5 Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными
продуктами, отходами и ломом;
51.51.1 Оптовая торговля твердым топливом.
Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 20
декабря 2011 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы
№26 по Ростовской области.
Численность работающих на предприятии на конец 2016 года составляет
7 человек.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с
правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в
учреждении банка, печать со своим наименованием, бланки, фирменное
название. Предприятие арендует земельный участок площадью 1560 кв.м с
24
повышенным подъездным путем для разгрузки вагонов с углем и для хранения
угля на данной территории.
В ООО «Грант» структура управления построена на линейно-
функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней
управления и групп работников, различающихся как по квалификации, так и по
уровню дифференциации заработной платы.
Если ситуация быстро меняется и требует перманентного пересмотра
контролируемых показателей и ограничений, добиться согласованной работы
всех служб удается с трудом, особенно когда это происходит в условиях роста
организации. Недостатком линейно-функциональной структуры является
слабое взаимодействие на горизонтальном уровне между производственными
подразделениями, а так же чрезмерно развитая система взаимодействия по
вертикали.
На рисунке 3 представлена организационная структура управления ООО
«Грант».
Рисунок 3- Организационная структура управления ООО
«Грант»
Единоличным исполнительным органом ООО «Грант» является директор.
Отдел по материально
-
техническому обеспечению
Бухгалтерия
Главный инженер
П
роизводственный отдел
Склад
Служба главного
механика
Д
иректор
25
Эффективность управления товарооборотом предприятия ООО «Грант»
можно оценить по оптовому и розничному товарообороту за 2014-2016гг.
Таблица 1
Оптовый и розничный товарооборот ООО «Грант»
Товарообор
от
2014
г.
2015
г.
2016
г.
количест
во
Сумма
(тыс.ру
б)
количест
во
Сумма
(тыс.ру
б)
количест
во
Сумма
(тыс.ру
б)
Всего
4514,2
5170,0
6362,3
В т.ч.
оптовый
2773,6
3548,0
4004,0
Розничный
1740,6
1622,0
2358,3
Уголь
(тонна)
2039
3832,1
2002,1
4757,0
1772,4
5609,4
В т.ч.
организация
м
1192
2766,4
119
3526,0
994
3990,1
Населению
845
1065,7
807,1
1231,0
778,4
1619,3
Дрова
(куб.м)
1157
682,1
794,4
413,0
786,4
752,9
В т.ч.
организация
м
7,2
24
23,0
8,4
13,9
населению
1150
674,9
770,4
390,0
786,4
739,0
Из таблицы 1 видно, что оптовый и розничный товарооборот имеет
тенденцию к увеличению
Изучив общие вопросы функционирования ООО «Грант» рассмотрим
основные экономические показатели, характеризующие деятельность
организации.
Проанализируем статьи актива баланса ООО «Грант» на основании
данных бухгалтерского баланса за 2014 г. (приложение 2), за 2015г.
(приложение 3), за 2016г. (приложение 4). Средства в активе предприятия
группируются по двум разделам. В первом разделе отражаются долгосрочные
(внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по
остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное
капитальное строительство. Во втором разделе приводится информация по
оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов,
26
незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской
задолженности, денежные средства и прочие активы.
Рассмотрим структуру актива баланса в таблице 2.
Как видно из таблицы 2, в 2015г. по сравнению с 2014 г. произошло
увеличение статей актива на 195,00 тыс. руб. К концу 2016 года произошло
снижение стоимости имущества предприятия на 592,00 тыс. руб., в основном за
счет уменьшения оборотных активов.
Таблица 2.
Группировка статей актива баланса ООО «Грант»
Наименование
статей
31.12.
2014
г.
31.12.
2015
г.
31.12.
2016
г.
Измене
ния
2015 к
2014г.(
+,-)
Изме
нения
2016.
к
2015.
(+,-)
сумма
, тыс.
руб.
в %
к
итог
у
сум
ма,
тыс.
руб.
в % к
итогу
сум
ма,
тыс
.
руб
.
в % к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Основные
средства
74
6,18
75
5,38
47
5,88
+1
-
28
Прочие
внеоборотные
активы
0
0
0
0
0
0
0
0
Итого
внеоборотных.
активов
74
6,18
75
5,38
47
5,88
+1
-
28
Запасы в
т.ч.:
209
17,4
5
90
6,46
375
46,82
-
119
+285
НДС
Дебиторская
задолженность
910
75,9
6
1205
86,5
232
28,96
+295
-
973
Денежные
средства
5
0,42
23
1,65
127
15,85
+18
+104
Итого оборотных
активов
1124
93,8
2
1318
94,62
754
94,13
+194
-
564
БАЛАНС
1198
100
1393
100
801
100
+195
-
592
Отмечается значительный рост запасов к концу 2016г. – 285 тыс. руб.,
что может привести к замедлению оборачиваемости оборотного капитала,
спаде активности предприятия.
27
Рассмотрим статьи пассива баланса ООО «Грант». Пассив – это часть
баланса, в которой отражается имущество организации по источникам
формирования и использования.
Выделить три раздела пассива: 1) капитал и резервы; 2) долгосрочные
обязательства; 3) краткосрочные обязательства.
Рассмотрим структуру пассива баланса в таблице 3.
Таблица 3
Группировка статей пассива баланса ООО «Грант»
Наименовани
е статей
31.12.
2014
г.
31.12.
2015
г.
31.12.
2016
г.
Измен
ения
2015г.
к
2014.(
+,-)
Изменен
ия
2015г.. к
2016.(+,
-)
сум
ма,
тыс.
руб.
в % к
итогу
сум
ма,
тыс
.
руб
.
в % к
итогу
сум
ма,
тыс.
руб.
в % к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Уставный
капитал
166
13,86
166
11,92
166
20,72
0
0
Нераспределен
ная прибыль
243
20,28
174
12,49
201
25,09
-
69
+27
Итого
собственных
средств:
413
34,47
356
25,56
391
48,81
-
57
+35
Займы и
кредиты
0
0
0
0
0
0
0
0
Итого
долгосрочных
обязательств:
0
0
0
0
0
0
0
0
Кредиторская
задолженность
в т.ч.:
752
62,77
912
65,47
234
29,21
+160
-
678
-
поставщики и
подрядчики
310
25,88
56
4,02
-
-
-
254
-
-
перед
персоналом
организации
33
2,75
5
0,36
-
-
-
28
-
-
задолженность
перед
государственн
ыми
внебюджетным
и фондами
28
2,34
43
3,09
-
-
+15
-
-
по налогам и
сборам
238
19,87
404
29,00
-
-
+166
-
28
Продолжение таблицы 3
Прочие
кредиторы
143
11,94
409
29,36
-
-
+266
-
Прочие
краткосрочн
ые
обязательств
а
33
2,75
125
8,97
176
21,97
+92
+51
Итого
краткосрочн
ых
обязательств
:
785
65,53
1037
74,44
410
51,19
+252
-
627
БАЛАНС
1198
100
1393
100
801
100
+195
-
592
В пассиве мы наблюдаем увеличение кредиторской задолженности в
2015г. составило 160,00 тыс. руб. относительно 2014г. К концу 2016 года
наблюдается снижение кредиторской задолженности на 678,00 тыс. руб.
Рисунок 4 - Динамика роста валюты баланса ООО «Грант» за
период с 2014-2016гг, тыс. руб.
Проведем анализ объемов продаж и прибыли ООО «Грант» на основании
отчета о прибылях и убытках за 2014 г. за 2015 г. за 2016г. Результаты
представим в таблице 4.
Таблица 4
Показатели объемов продаж и прибыли ООО «Грант» за 2014
- 2016 гг., тыс. руб.
Показатель
наименование
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Аб.измен.
2015
г. от
2014 г.
(+,-)
Абс.измен.
2016
г. от
2015 г (+-
)
1
2
3
4
5
6
0
500
1000
1500
2014 2015 2016
1198
1393
801
29
Продолжение таблицы 4
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
4797
5170
56
17
+373
+447
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
3870
3965
4451
+95
+486
Валовая прибыль
927
1205
1166
+278
-
39
Коммерческие расходы
1885
2113
1670
+228
-
443
Управленческие расходы
0
0
0
0
0
Прибыль (убыток) от
продаж
958
908
504
-
50
-
404
Прочие доходы
1329
1190
1425
-
139
+229
Прочие расходы
26
48
565
+22
+517
Прибыль (убыток) до
налогообложения
345
234
356
-
111
+122
Текущий налог на прибыль
70
51
71
-
19
+20
Чистая прибыль (убыток)
отчётного
периода
243
174
201
-
69
+27
Анализ показателей реализации и затрат позволяет сделать следующие
основные выводы:
− динамика изменения выручки от реализации на всем протяжении
имеет тенденцию к повышению, так в 2015 г. по сравнению с 2014 г. рост
выручки составил 375 тыс. руб., а к 2016году увеличение показателя составил
447 тыс. руб.;
− себестоимость продукции к 2015 г. также выросла, её рост составил
95 тыс. руб., и к 2016 году рост составил 486 тыс. руб.
Таким образом, видим, что темпы роста выручки от реализации выше
темпов роста себестоимости, данный факт положительно влияет на валовую
прибыль, увеличивая её.
Анализируя показатели отчета о прибылях и убытках ООО «Грант»
отмечаем, что к 2015 г. наблюдается рост коммерческих расходов на 228
тыс. руб., а к 2016 году уменьшение на 443 тыс. руб.
30
В 2015 г. прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с 2014г. на 50
тыс. руб. и составила 908 тыс. руб., к 2016 г. также прибыль от продаж
снизилась на 404 тыс. руб. и составила 504 тыс. руб.
2015 г. сопровождался снижением прочих доходов организации на 139
тыс. руб., при этом прочие расходы увеличились на 22 тыс. руб. К 2016 г.
прочие доходы организации увеличились на 229 тыс. руб., при этом прочие
расходы увеличились на 517 тыс. руб.
Таким образом, несмотря на некоторые негативные тенденции 2016г.
эффективность хозяйственной деятельности ООО «Грант» остается на
достаточно высоком уровне.
Далее произведем расчет коэффициентов рентабельности ООО «Грант»,
представив результаты расчетов в виде таблицы 5.
Таблица 5
Динамика показателей рентабельности деятельности ООО
«Грант» в 2014 - 2016 гг. (%)
п/
п
Наименование
показателя
Способ
расчета
Период
Абс.
изменение
(+,-)
Темп роста,
%
2014
г.
2015
г.
2016
г.
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
от
2014
2016
от
2015
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
Рентабельность
продаж, %
R1= стр.
050 (ф.2)/
стр. 010
(ф.2) *100%
-
19,97
17,56
-
8,97
-
2,41
-
8,59
87,93
51,08
2
Чистая
рентабельность,
%
R3= стр.190
(ф.2)/ стр.
010 (ф.2)
*100%
5,06
3,36
3,58
-
1,7
0,22
66,4
106,55
3
Экономическая
рентабельность,
%
R4= стр.190
(ф.2)/ стр.
300 (ф.1)
*100%
20,28
12,49
25,09
-
7,79
+12,6
61,59
200,88
4
Рентабельность
собственного
капитала,%
R5= стр.
190 (ф.2)/
стр. 490
(ф.1) *100%
58,84
48,88
51,41
-
9,96
+2,53
83,07
105,18
Для наглядности представим динамику коэффициентов рентабельности
на рисунке 5.
31
Рисунок 5 - Динамика показателей рентабельности в ООО
«Грант» в 2014 – 2016 гг.
Анализ рентабельности показал, что:
1) В 2015г. на единицу выручки в ООО «Грант» приходилось 3,36 %
чистой прибыли, в то время как в 2014 г. данный показатель составлял 5,06 %.
В 2016г. тенденция несколько улучшилась – произошло увеличение данного
показателя на 0,22 %, и его значение составило 3,58 %.
2) Расчет экономической рентабельности показал, что эффективность
использования всего имущества в ООО «Грант»в 2015 г. снизилась по
сравнению с 2014г. на 7,79 % и составила 12,49%, в 2016г. показатель
увеличился на 12,6 % и значение достигло 25,09 %.
3) Показатель рентабельности собственного капитала к 2015 г. имел
отрицательную динамику. К 2016г. значение показателя увеличилось на 2,53 %
и составило 51,41%.
Таким образом, общей тенденцией к 2016г. является увеличение
практически всех показателей рентабельности, что говорит об эффективности
деятельности ООО «Грант».
2.2. Анализ налогообложения ООО «Грант»
ООО «Грант» применяет традиционную (общую) систему
налогообложения.
32
Общая (традиционная) система налогообложения - вид
налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется
бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль
организаций, налог на имущество организаций, до 2015 года ЕСН, замененный
страховыми взносами в фонды). Бухгалтерский учет при общей системе
налогообложения ведется с использованием Плана счетов.
Наряду с преимуществами применения обшей системы
налогообложения присутствуют и недостатки:
− крайне обременительное налогообложение;
− необходимость в ведении четкого и сложного бухгалтерского учета;
− необходимость обеспечивать сохранность всей первичной
документации в течение 4-х календарных лет.
Налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, применяющими общую
систему налогообложения:
− налог на прибыль (20%). Платится с разницы между доходом и
расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен.
Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально
подтверждены.
− НДС (18%) (10% на определенные товары, 0% - по ВЭД). Упрощенно
НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе
18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех
расходов считается 18% - это к зачету; «к начислению» минус «к зачету» равно
«к уплате в бюджет»
− налог на имущество (2,2%). Платится с остаточной стоимости
основных средств.
− НДФЛ (13%). Считается с общей суммы ФОТ. Налог может быть
незначительно уменьшен на сумму вычетов. Этот налог удерживается из
зарплаты работника.
− зарплатные налоги (26,2% в 2014 г., 34,2 % с 2015 г.). Рассчитывается