24
Основная идея – это применения ПБУ 18/02.
Использование договора для целей налогового планирования.
Любой хозяйствующий субъект каждый день заключает со своими
партнерами большое количество договоров. Но не всегда удается проработать
все детали сделки, поскольку финансовые директора не учитывают, что на
налогообложение сделки оказывает влияние множество самых разнообразных
рыночных внутренних и внешних факторов, которые необходимо
проанализировать еще до заключения сделки. Поэтому необходимо провести
оценку основных рыночных факторов, оказывающих влияние на налоговое
планирование сделки в деятельности хозяйствующего субъекта.
Во-первых, необходимо определить налоговый статус организации, а
именно, используемый режим налогообложения. Так как от этого зависит
налоговые платежи и возврат налогов, например по налогу на добавленную
стоимость.
Во-вторых, необходимо выявить, пользуется ли организация льготами по
налогам, имеет ли оно право на освобождение от уплаты.
Правильное и полное использование всех установленных законом
льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей
налогоплательщиков.
В статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются
преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,
по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов,
включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере/25/.
Таким образом налоговые льготы – это инструмент налогового
планирования, представляющий собой оптимизацию налоговых платежей
организации в результате специальных мер:
Налоговый вычет – это исключение из налогооблагаемой базы отдельных
видов доходов, расходов, имущества. Эти величины могут исключаться
25
полностью и в пределах определенных законодательством лимитов.
Инвестиционный вычет – представляет собой вычет из налогооблагаемой
прибыли инвестиционных расходов, выделен как отдельный вид, поскольку
имеет целевую стимулирующую направленность.
Отсрочка (рассрочка) представляет собой изменение срока уплаты налога
при наличии определенных законодательством условий. Отсрочка (рассрочка)
может быть платной и бесплатной.
Освобождение отдельных категорий налогоплательщиков – полное или
частичное освобождение от уплаты налогов определенных категорий
организаций, может применяться как в социальных, так и в экономических
целях.
Налоговые каникулы – установленный законом срок, в течение которого
определенная категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того
или иного налога. Данная мера налогового регулирования призвана
стимулировать экспорт или развитие новой отрасли хозяйствования, однако по
ряду причин эти цели не всегда достигаются.
Понижение ставок – представляет собой налогообложением по
сниженным, льготным ставкам.
Ускоренная амортизация – косвенная форма налоговой льготы,
направленная на стимулирование инвестиционной деятельности. Она позволяет
предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль
и на имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени
накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего
производственного оборудования новым.
Специальный налоговый режим – режим, устанавливаемый для
отдельных групп налогоплательщиков, предусматривающий особый льготный
режим налогообложения.
Под инвестиционным налоговым кредитом понимается изменение срока
исполнения налогового обязательства, при котором налогоплательщику
позволяется за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть
26
новых инвестиций предпринимательства, в течение определенного срока и в
определенных размерах, с поэтапной уплаты суммы кредита и начисленных
процентов/34/.
Налоги составляют значительную часть затрат любого хозяйствующего
субъекта, причем эти затраты представляют собой обязательные регулярные
платежи. Поэтому мероприятия по планированию этих платежей являются
непременным условием эффективной финансовой стратегии любого
хозяйствующего субъекта, независимо от его формы собственности и вида
деятельности.
Управленческие налоговые решения принимаются на основе обработки и
оценки информации. Вместе с постановкой цели информационное обеспечение
составляет важнейший этап технологии налогового планирования как процесса
принятия управленческого решения. Технология налогового планирования
представляет собой последовательную совокупность действий использования
налогового инструментария с целью получения ожидаемого финансового
результата организации.
Система налогового планирования должна существовать у
хозяйствующего субъекта вне зависимости от величины налоговой нагрузки.
Создание такой системы будет сопровождаться определенными издержками. В
начале деятельности субъекта затраты могут показаться неоправданными. На
самом же деле система налогового планирования должна существовать на
уровне хозяйствующего субъекта вне зависимости от величины налоговой
нагрузки. При этом сам субъект должен быть готов столкнуться с
определенными трудностями, связанными с поиском специалиста в области
налогового планирования и высокой оплатой его труда. Однако стратегически
мыслящий субъект осознает, что даже если в краткосрочной перспективе
развития затраты, связанные с налоговым планированием будут не оправданы с
точки зрения соотнесения издержек и выгод от него – в долгосрочной
перспективе наличие грамотно разработанной системы налогового
планирования будет являться важнейшим условием сбалансированности
27
налоговых платежей организации, что напрямую влияет на финансовые
результаты ее хозяйственной деятельности.
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии
Финансовая устойчивость предприятия является отражением стабильного
превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование
денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования
способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.
Иными словами, финансовая устойчивость предприятия – это состояние ее
финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые
обеспечивают развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при
сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях
допустимого уровня риска/39/. Поэтому финансовая устойчивость формируется
в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является
главным компонентом общей устойчивости предприятия.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату
позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло
финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате.
Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало
требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку
недостаточная финансовая устойчивость может привести к
неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития
производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты
предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность
финансовой устойчивости определяется эффективным формированием,
распределением и использованием финансовых ресурсов, а
платежеспособность выступает ее внешним проявление. Одним из показателей,
характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его
платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами
своевременно погашать свои платежные обязательства, в том числе и
налоговые обязательства.
28
Поэтому многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить налоговую
нагрузку различными способами. Налоговая нагрузка влияет на коэффициенты
рентабельности. Увеличение налогов приводит к уменьшению, как чистой
прибыли, так и активов предприятия, коэффициент рентабельности
сокращается при росте налогов. В отношении коэффициента рентабельности
реализации следует отметить, что величина налоговой нагрузки не влияет на
объем реализации, поэтому результатом роста налогов становится снижение
чистой прибыли и уменьшение коэффициента рентабельности реализации. Рост
налоговой нагрузки вызывает снижение таких показателей финансовой
устойчивости, как различные коэффициенты ликвидности, вызывает ухудшение
структуры капитала предприятия.
Современное налоговое законодательство, с одной стороны, достаточно
нестабильно, а с другой – предоставляет организациям возможность выбора
налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее
соответствуют целям и задачам, стоящим перед предприятием.
Выделяют следующие методы сокращения налоговых обязательств:
уклонение от уплаты налогов;
минимизация налоговых платежей;
налоговое планирование.
Налоговое планирование является составной частью финансового
планирования (управления финансами). Налоговое планирование
осуществляется одновременно с управлением финансами, т.к. оно не
существует отдельно как инструмент управления бизнесом, а является лишь
неотъемлемой частью всего финансового менеджмента. В то же время
особенности, присущие процессу налогообложения, и его влияние на финансы
вызывают необходимость выделения налогового планирования в качестве
самостоятельной системы. При этом одной из ярко выраженных особенностей
является то, что в налоговой сфере законодательство стремительно изменяется.
С этих позиций налоговое планирование можно рассматривать как особое
направление, сориентированное на решение двоякой задачи: во-первых, это
29
повышение эффективности производства и, во-вторых, соблюдение налогового
законодательства.
Налоговое планирование предполагает системный подход. Он
выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых
организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Он может
позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь
максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов.
Результатом построения системы налогового планирования является
создание грамотной с юридической и экономической позиций структуры
управления налоговыми потоками, которая одновременно отвечает требованию
соблюдения законодательства о налогах и сборах и целям максимально
возможной оптимизации обязательных платежей.
Налоговое планирование не может существовать и продуктивно
функционировать в отрыве от маркетинга, бухгалтерского (финансового,
управленческого), стратегического и налогового учета, т.е. от управленческого
инструментария. Реализация менеджментом предприятия стратегических задач
и управленческих решений без учета налоговых последствий является
нерациональным и просто неразумным.
Налоговое планирование средство проведения налоговой оптимизации
влияет на размер финансовых ресурсов предприятия, которые в свою очередь
составляют основу ликвидности и платежеспособности предприятия. Исходя из
этого, оказывается воздействие и на финансовую устойчивость. Поэтому
основной целью налогового планирования является обеспечение финансовой
устойчивости предприятия.
30
Глава 2. Практика налогового планирования на
предприятии
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
ООО «Хабаровская автомобильная компания» является коммерческой
оптовой организацией, представляющей собой независимую коммерческую
организацию.
Оптовый торговец – это организация или отдельное лицо, главная
деятельность которых – оптовая торговля. Оптовые торговцы предоставляют
услуги, как производителям, так и организациям розничной торговли.
Оптовые торговцы отличаются от розничных по ряду характеристик. Во-
первых, оптовик уделяет меньше внимания стимулированию продаж,
атмосфере и расположению своего торгового предприятия, поскольку он имеет
дело преимущественно с профессиональными клиентами. Во-вторых, по
объему оптовые сделки крупнее розничных, а торговая зона оптовика обычно
больше, чем у розничного торговца. В-третьих, в отношении правовых
уложений и налогов правительство подходит к оптовым и розничным
торговцам с разных позиций/26/.
Структура управления ООО «Хабаровская автомобильная компания» на
рисунке 4 построена в соответствии с принципами управления, которые были
сформулированы еще в начале 20 века. Относительно рассматриваемой
торговой организации можно выделить следующие принципы построения
организационной структуры:
принцип иерархичности уровней управления, при котором каждый
нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему;
вытекающий из него принцип соответствия полномочий и
ответственности работников управления месту в иерархии;
принцип разделения труда на отдельные функции и специализации
работников по выполняемым функциям; принцип формализации и
стандартизации деятельности, обеспечивающий однородность выполнения
31
работниками своих обязанностей и скоординированность различных задач;
вытекающий из него принцип обезличенности выполнения
работниками своих функций;
принцип квалификационного отбора, в соответствии с которым
найм, увольнение с работы производится в строгом соответствии с
квалификационными требованиями.
Директор
Главный бухгалтер
Региональный
менеджер
Заведующий складом
Супервайзер
Кладовщик
Комплектовщик
Грузчик
Старший агент
Ведущий агентБухгалтер/кассир
Оператор
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Хабаровская
автомобильная компания»
Организационную структуру юридического лица можно отнести к
линейному типу. Основы данной линейной структуры составляет так
называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого
процесса по функциональным подсистемам организации (бухгалтерия, отдел
продаж, склад). По каждой подсистеме формируется иерархия служб («шахта»),
пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой
службы оцениваются торговой организации показателями, характеризующими
32
выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система
мотивации и поощрения работников.
В настоящее время, недавно созданное юридическое лицо ООО
«Хабаровская автомобильная компания» только начинает развивать свои
направления оптовой продажи товаров массового потребления на территории
города Хабаровск и прилежащих к нему населенных пунктов. В связи с этими
финансово-экономическое положение данной организации еще не имеет
прочных позиций на Хабаровском рынке, но при этом отдел продаж уже
активно завоевывает долю рынка в хабаровских магазинах.
Свое внимание следует уделить основному поставщику описываемого
юридического лица, то есть самой группе компаний «Стимул», которая начало
свою деятельность в 1991 году и хорошо зарекомендовала себя на рынке
Дальнего Востока.
Внутри компании стремятся к постоянному совершенствованию, она
постоянно развивается и укрепляет свои позиции на рынке. За 13 лет своего
существования группа компаний «Стимул», в которой сегодня работает более
1000 человек, доказала, что оправдывает свое название и избранная ею
стратегия является верной.
В настоящее время сильными сторонами создатели холдинга видят в
чайно-кофейном направлении — широкий ассортимент продукции,
оперативность ее доставки в торговые точки, высокий профессионализм
сотрудников. И это подтверждается эксклюзивными контрактами с
отечественными и зарубежными производителями.
Представленный ниже анализ финансового положения и эффективности
деятельности ООО «Хабаровская автомобильная компания» выполнен за
период с 01.01.2014 по 31.12.2016 г. на основе данных бухгалтерской
отчетности организации за 3 года. При качественной оценке финансовых
показателей учитывалась принадлежность ООО «Хабаровская автомобильная
компания» к отрасли «Торговля оптовая».
Структура активов организации на 31 декабря 2016 г. характеризуется
33
соотношением: 18,2% внеоборотных активов и 81,8% текущих. Активы
организации в течение анализируемого периода существенно уменьшились.
При этом собственный капитал организации изменился практически
пропорционально активам организации (увеличился).
Таблица 3
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение за
анализируемый
период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс. руб.
2016/201
4
± %
2016/201
4
31.12.201
4
31.12.201
5
31.12.201
6
на начало
анализируемог
о
периода
(31.12.2014)
на конец
анализируемог
о
периода
(31.12.2016)
Актив
1.
Внеоборотные
активы
14217
8725
3452
29,6
18,2
-10765
-11,4
в том числе:
основные
средства
–
–
–
х
х
нематериальны
е активы
–
–
–
х
х
2. Оборотные,
всего
33894
27311
15519
70,45
75,79
-18375
45,79
в том числе:
запасы
25874
23589
12578
53,78
65,46
-13296
48,61
дебиторская
задолженность
6848
2554
1791
14,23
7,09
-5057
26,15
денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
1172
1168
1150
2,44
3,24
-22
98,12
Пассив
1. Собственный
капитал
1581
2605
3625
70,4
81,8
2044
11,4
2.
Долгосрочные
обязательства,
всего
46431
33361
15221
96,51
92,58
-31210
32,78
в том числе:
заемные
средства
46431
33361
15221
96,51
92,58
-31210
32,78
3.
Краткосрочные
обязательств,
всего
99
70
125
0,21
0,19
26
126,26
в том числе:
заемные
средства
–
–
–
х
Валюта
баланса
48111
36036
18971
100
100
-29140
39,43
Структура активов организации в разрезе основных групп представлена