44
ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с
зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода
суммы налога (см. приложение Г, С. 105).
Налоговый агент перечисляет суммы налога не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня
перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» ведут учет доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,
предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и
удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Среди платежей, которые обязано уплачивать ООО «Хабаровская
автомобильная компания», следует выделить страховые взносы во
внебюджетные фонды (см. приложение Д, С. 106).
Существует четыре вида страховых взносов.
Первый вид – пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на взносы
на страховую пенсию и взносы на накопительную пенсию.
Второй вид – медицинские взносы (взносы в ФФОМС).
Третий вид – взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов
Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные
пособия.
Четвертый вид – взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний.
Описываемая организация начисляет взносы на выплаты, сделанные в
адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится,
прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или
год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.
Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским
взносам, а также взносам по страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го
45
числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.
С целью систематизации и наглядного представления сумм налоговых и
иных обязательных платежей, которые были уплачены ООО «Хабаровская
автомобильная компания» при применении общей системы налогообложения за
период 2014-2016 г.г. сведем расчетные данные по налоговым и иным
обязательным платежам в общую таблицу, проведя сравнительный анализ в два
этапа.
Проведем анализ структуры и динамики налоговых и иных обязательных
платежей в соответствии с таблицей 8, которые уплачивает ООО «Хабаровская
автомобильная компания».
Таблица 8
Налоги и иные обязательные платежи, уплаченные ООО
«Хабаровская автомобильная компания» в 2014-2016 г.г.
Налог
Показатель, год/руб.
Изменение абсолютное
(+/-руб.)/относительное (%)
2014
2015
2016
2015
2016
Налог на
прибыль
организации
285 551
3 591 530
2 181 549
3 305 979
1258
-1 409 981
61
Налог на
добавленную
стоимость
(НДС)
2 650 491
10 662 626
8 279 571
8 012 135
402
-2 383 055
78
Налог на
доходы
физических
лиц (НДФЛ)
175 919
473 266
404 793
297 347
269
-68 473
86
Страховые
взносы во
внебюджетные
фонды
405 967
953 519
934 138
547 552
235
-19 381
98
Итого
3 517 929
15 680 941
11 800 051
12 163 012
446
-3 880 890
75
На основании расчетных данных таблицы 8 следует отметить, что по всем
налоговым и иным обязательным платежам в 2015 году наблюдается
увеличение сумм, которые уплачены в бюджет, а в 2016 году снижение сумм
налоговых и иных обязательных платежей.
Общая сумма налогов и иных обязательных платежей в 2015 году
15680941 рублей, что на 12163012 рублей больше, чем в 2014 году. По итогам
46
2016 года ООО «Хабаровская автомобильная компания» планирует уплатить в
бюджет РФ 11800051 рублей, что на 3880890 рублей меньше, чем в 2015 году.
Темп роста общей суммы налогов и иных обязательных платежей по
итогам 2015 года составил 346%, что показывает положительную динамику в
отношении бюджета, в который поступили уплаченные налоги и иные
обязательные платежи. Согласно прогнозным значениям темп роста суммы
налогов и иных обязательных платежей по итогам 2016 года составит минус
25% - отрицательная динамика.
По итоговым результатам финансовой деятельности ООО «Хабаровская
автомобильная компания» наибольшие темпы роста отмечены в 2015 году по
таким уплаченным налогам, как налог на прибыль организаций и налог (1158%)
на добавленную стоимость (302%).
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов торговой
деятельности, которая включает в себя основное и ключевое для организации
направление – оптовая торговля, и ростом налогооблагаемой прибыли.
Налог на добавленную стоимость увеличился вследствие увеличения
сумм выручки от реализации.
В соответствии с данными из таблицы 9, наибольшую долю в структуре
налогов и иных обязательных платежей, которые уплачивает ООО
«Хабаровская автомобильная компания» занимает НДС. Его доля в 2015 году
составила 68%, что меньше на 13%, чем доля в 2014 году. Данное снижение
обусловлено тем, что в 2015 году при предъявлении подтверждающих
документов организация имела право поставить к вычету суммы НДС,
уплаченных поставщикам, а количество сумм расходов по данному
направлению в 2015 году увеличилось по сравнению с 2014 годом.
В 2016 по прогнозным данным также наблюдается увеличение этого
показателя – 70%, что на 2% больше, чем в 2015 году.
На втором месте по размеру сумм налоговых отчислений в бюджет РФ –
налог на прибыль организаций. Доля от общей суммы налогов и иных
обязательных платежей данного показателя в 2015 году составила 23%, что на
47
15% больше, чем в предыдущем налоговом периоде (2014 году).
Таблица 9
Структура налогов и иных обязательных, уплачиваемых ООО
«Хабаровская автомобильная компания» в 2014-2016 г.г.
Налог
Показатель, год/руб.
Доля в общей сумме уплаченных НП и
СВ,%
Абсолютн
ое
изменени
е
показател
я (+/-),%
2014
2015
2016
2014
2015
2016
201
5
201
6
Налог на
прибыль
организации
285 551
3 591
530
2 181
549
8
23
18
15
-5
Налог на
добавленну
ю стоимость
(НДС)
2 650
491
10 662
626
8 279
571
75
68
70
-7
2
Налог на
доходы
физических
лиц (НДФЛ)
175 919
473 266
404 793
5
3
3
-2
0
Страховые
взносы во
внебюджетн
ые фонды
405 967
953 519
934 138
12
6
8
-5
2
Итого
3 517
929
15 680
941
11 800
051
100
100
100
Увеличение показателя можно охарактеризовать тем, что по итогам 2014
года организация зарекомендовала себя, как надежного поставщика, тем самым
увеличив существенно увеличив объем своих продаж. Так, например, топовым
периодом продаж для нее стал 2 и 4 квартал 2015 года, так как на деятельность
организации и уровень продаж влияет внешние условия (сезонность, спрос,
конъюнктура рынка). По прогнозным значениям объема реализуемой
продукции и расходов показатель по итогам 2016 года составит 18%, что на 5%
меньше, чем в 2015 году.
Третье место в структуре платежей, уплачиваемых в бюджет РФ,
занимает НДФЛ и смежный с ним платеж – страховые взносы, так как для двух
48
этих платежей выделяется один источник уплаты – фонд оплаты труда. По
итогам 2015 года наблюдается снижения показателя НДФЛ по сравнению с
2014 годом на 2%, страховые взносы во внебюджетные фонды – 6%. Снижение
обусловлено сокращением штата, переложением смежных обязанностей на
одного сотрудника с целью сокращения расходов. По прогнозным данным на
конец 2016 года показатель в общей структуре платежей по НДФЛ останется
без изменений, а по доля страховых взносов увеличится на 2%.
Налоговые вопросы занимают почетное место в финансовом
планировании ООО «Хабаровская автомобильная компания». В условиях
высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового
фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже
вызвать банкротство организации. Правильное использование
предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может
обеспечить сохранность полученных финансовых накоплений для организации.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых
льгот
Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом Российской Федерации/29/.
К доходам в соответствии с таблицей 10 от обычных видов деятельности
относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ и оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная
плата и прочее. ООО «Хабаровская автомобильная компания» доходом от
реализации признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) и
использует метод начисления с целью признания этих доходов.
Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются
независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или
49
имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Таблица 10
Доходы (с учетом НДС) ООО «Хабаровская автомобильная
компания», полученные в 2014-2016 г.г. (поквартально)
Период
Сумма, руб.
Показатель
2014 /2015/2016
1 квартал
-
Фактический
показатель
2 квартал
136 965
3 квартал
7 807 950
4 квартал
11 940 444
Итого
19 885 359
2015 год
1 квартал
10 802 312
Фактический
показатель
2 квартал
19 909 981
3 квартал
16 812 423
4 квартал
28 638 035
Итого
76 162 751
2016 год
1 квартал
35 498 563
Фактический
показатель
2 квартал
10 023 473
3 квартал
12 310 187
4 квартал
20 289 240
Итого
78 121 462
Расходы организации в соответствии с таблицей 10 – это уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации/27/.
Таблица 11
Доходы (с учетом НДС) ООО «Хабаровская автомобильная
компания», полученные в 2014-2016 г.г.
Показатель
2014
2015
2016
Темп роста
2015/2014,
%
Темп роста
2016/2015,
%
Доходы
19 885
359
76 162
751
78 121
462
383
102
50
По результатам данных, представленных в таблице 11 можем говорить о
том, что доходы предприятия имеют тенденцию к росту, так, в 2015 году
доходы увеличились более чем в три раза, в 2016 году рост составил 102%.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» расходами признает
следующие виды сумм расходов:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» признает выше
перечисленные доходы и расходы в целях бухгалтерского и налогового учета
на основании следующих документов:
первичные учетные документы;
документы налогового учета;
внутренняя отчетность.
Таблица 12
Расходы ООО «Хабаровская автомобильная компания»,
понесенные в 2014-2016 г.г. (поквартально)
Период
Сумма, руб.
Показатель
2014 /2015/2016
1 квартал
-
Фактический
показатель
2 квартал
330 075
3 квартал
1 663 262
4 квартал
1 929 761
Итого
3 923 098
2015 год
1 квартал
2 559 910
Фактический
показатель
2 квартал
2 654 302
3 квартал
2 737 948
4 квартал
2 866 156
Итого
10 818 316
2016 год
1 квартал
2 862 892
Фактический
показатель
2 квартал
1 492 189
3 квартал
2 200 605
4 квартал
2 397 959
Итого
8 953 644
51
Первичными учетными документами признаются документы, на
основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны
подтверждать совершение хозяйственной операции.
Таблица 13
Расходы ООО «Хабаровская автомобильная компания»,
понесенные в 2014-2016 г.г.
Показатель
2014
2015
2016
Темп роста
2015/2014,
%
Темп роста
2016/2015,
%
Расходы
3 923 098
10 818
316
8 953 644
276
83
По таблице 13 видим, что в 2015 году произошел рост расходов более чем
в 2 раза, в 2016 году темп роста составил 83%.
Себестоимость в соответствии с таблицей 14 – это стоимостная оценка
используемых в процессе реализации продукции (работ, услуг) природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Таблица 14
Себестоимость реализуемой продукции в ООО «Хабаровская
автомобильная компания» за 2014-2016 г.г.
Период
Выручка
Себестоимость
Показатель
2014 год
1 квартал
-
-
Фактический
показатель
2 квартал
136 964
95 875
3 квартал
7 807 950
5 465 565
4 квартал
11 940 444
8 358 311
Итого
19 885 358
13 919 751
2015 год
1 квартал
10 802 312
7 561 618
Фактический
показатель
2 квартал
19 909 981
13 936 987
3 квартал
16 812 423
11 768 696
4 квартал
28 638 035
8 591 411
Итого
76 162 751
41 858 712
2016 год
1 квартал
35 498 563
24 848 994
Фактический
показатель
2 квартал
10 023 473
7 016 431
Плановый показатель
3 квартал
12 310 187
8 617 131
4 квартал
20 289 240
14 202 468
Итого
78 121 462
54 685 023
52
В ООО «Хабаровская автомобильная компания» наценка на продукцию
устанавливается в размере 30%, исходя из ценовой политики организации.
Суть ценовой политики ООО «Хабаровская автомобильная компания»
заключается в том, чтобы устанавливать на товары такие цены и так
варьировать ими в зависимости от положения на рынке, чтобы обеспечить
намеченный объем прибыли и решать другие задачи для успешного и
стабильного функционирования организации.
Таблица 15
Расходы ООО «Хабаровская автомобильная компания»,
понесенные в 2014-2016 г.г.
Показатель
2014
2015
2016
Темп роста
2015/2014,
%
Темп роста
2016/2015,
%
Себестоимость
13 919 751
41 858 712
54 685 023
301
131
Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый
результат деятельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы
все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных
возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.
Результаты предпринимательской деятельности торговой организации во
многом предопределяются выбором состава и структуры, реализуемых и
реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая
величина затрат, но и грамотное применение ценовой политики, корректное
ведение бухгалтерского и налогового учета. Большое значение имеет для
действий руководителя в принятии управленческих решений в отношении ООО
«Хабаровская автомобильная компания» учет в полной мере особенностей той
стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-
правовой формы предприятия.
53
ООО «Хабаровская автомобильная компания» являются
налогоплательщиком, в связи с применением общей системы
налогообложениями, налога на прибыль организаций, налога на добавленную
стоимость, имущество предприятия находится в аренде, собственного
имущества не имеет.
Для того чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль,
необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую
налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку
(Таблица 16).
Таблица 16
Налоговая база по налогу на прибыль за 2014-2016 г.г.
Налоговая база по НПО 2014-2015 год
Отчетный/налоговый
период
Сумма,
руб.
Финансов
ый
результат
Скорректирова
нная
налоговая
база, руб.
Нарастаю
щий итог,
руб.
2014 год
квартал
-
-
-
-
полугодие
-295 253
убыток
0
0
9 месяцев
321 810
прибыль
321 810
321 810
год
1 105 945
прибыль
1 105 945
1 427 755
2015 год
квартал
186 441
прибыль
0
0
полугодие
2 407 558
прибыль
2 298 746
2 298 746
9 месяцев
1 536 397
прибыль
1 536 397
3 835 142
год
14 122
509
прибыль
14 122 509
17 957 651
2016 год
квартал
6 162 166
прибыль
6 162 166
6 162 166
полугодие
1 056 152
прибыль
1 056 152
7 218 318
9 месяцев
929 103
прибыль
929 103
8 147 422
год
2 760 323
прибыль
2 760 323
10 907 745
Согласно расчетным данным таблицы 16 ООО «Хабаровская
автомобильная компания», понесшее убыток в предыдущем налоговом периоде
(2 квартал 2014 года), вправе уменьшить положительную налоговую базу
следующего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на