4
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования ................................... 9
1.1 Понятие и сущность налогов ............................................................................... 9
1.2 Понятие и принципы налогового планирования ............................................. 14
1.3 Методические подходы к оценке эффективности системы налогового
планирования предприятия ...................................................................................... 26
Выводы по первой главе ........................................................................................... 30
Глава 2. Оценка эффективности налогового планирования ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» ...................................................................... 31
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Хлебокомбинат Аксайского
райпо» ......................................................................................................................... 31
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат
Аксайского райпо» .................................................................................................... 36
2.3 Оценка эффективности системы налогового планирования предприятия ... 48
Выводы по второй главе: .......................................................................................... 54
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогового
планирования ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» ................................... 55
3.1 Мероприятия по оптимизации системы налогового планирования .............. 55
3.2 Расчет эффективности мероприятий по оптимизации налогового
планирования предприятия ...................................................................................... 63
Выводы по третьей главе:......................................................................................... 72
Заключение ................................................................................................................ 74
Список использованных источников ...................................................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 80
5
Введение
Налоги представляют собой один из экономических методов
установления взаимных связей между интересами индивидуальных
предпринимателей, коммерческих предприятий и интересами
общегосударственными.
Основными предпосылками возникновения налогообложения можно
считать процесс расслоения общества на собственников (имущих) и неимущих
в результате развития разделения труда. Второй предпосылкой является
процесс объединения собственников и создание для защиты их интересов
первых государственных образований.
В настоящее время налоги превратились в один из обязательных
элементов, действующих в обществе экономических отношений. Именно с
помощью налоговой системы государство имеет возможность оказывать
экономическое воздействие на общественное производство, динамику его
основных показателей, регулировать его устройство и влиять на развитие
научно-технического прогресса.
Таким образом, в условиях рыночной экономики налоги представляют
действенный инструмент управления ею. На протяжении всей истории
человечества параллельно с развитием государственности происходило и
развитие системы налогообложения.
Именно применение налогов в значительной степени определяет
взаимоотношения различных уровней бюджета государства, отношения
предпринимателей и банковских структур, отношения между предприятиями
различных сфер деятельности и форм собственности. При помощи налогов же
регулируется и внешнеэкономическая деятельность, например, поступление
иностранных инвестиций.
В действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает
оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения.
Рассмотрим наиболее важные из них. Самой актуальной проблемой в
6
современной налоговой системе является проблема противоречивого,
нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового
законодательства в России. Нерешенность целого ряда проблем налоговой
политики России, повышенный интерес к данным проблемам со стороны
общества, определили актуальность применения налогового планирования
организации.
Налоговое планирование в современных условиях финансово-
хозяйственной деятельности организаций играет важную роль. Это является
значимым моментом, как в процессе планирования деятельности, так и
непосредственно при функционировании организаций.
Сущность налогового планирования заключается в том, что организации
для эффективного ведения свой деятельности необходимо знать планируемые
оттоки денежных средств в связи с выполнением налоговых обязательств и
уменьшать эти оттоки допустимыми законом средствами.
Для организации определяющим критерием эффективности налогового
планирования должно стать достижение максимального объема ресурсов,
остающихся в ее распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста
прибыли от деятельности и благосостояния владельцев организации.
Налоговое планирование на сегодняшний день является одной из основ
успешного бизнеса. Оно позволяет в рамках закона добиться максимально
правильного использования всех существующих льгот и поощрений. Именно
поэтому налоговое консультирование и планирование сегодня являются
одними из наиболее востребованных услуг.
Важность налогового планирования – законного способа минимизации
налоговых платежей, обусловлена естественным стремлением
налогоплательщиков к уменьшению налогового бремени и не может
порицаться, несмотря на такие же естественные потуги воспрепятствовать
этому со стороны государства.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что при грамотном
планировании налоговых платежей, может быть получена выгода, как
7
предприятием, так и государством. Таким образом, государственный бюджет
будет пополняться, а у предприятия не будет причин уходить в теневой бизнес.
Целью данной работы является проведение исследования, позволяющего
выявить наиболее эффективные способы построения системы налогового
планирования, на примере ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо».
Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить в
процессе исследования ряд задач:
- исследовать понятие, сущность налогов;
- рассмотреть понятие и принципы налогового планирования;
- изучить методические подходы к оценке эффективности системы
налогового планирования предприятия;
- рассмотреть технико-экономическую характеристику предприятия;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- дать оценку эффективности системы налогового планирования
предприятия;
- разработать мероприятия по оптимизации системы налогового
планирования;
- провести расчет эффективности мероприятий по оптимизации
налогового планирования на предприятии.
Объектом исследования данной работы является ООО «Хлебокомбинат
Аксайского райпо».
Предметом исследования выступают применяемые предприятием методы
налогового планирования, а также бухгалтерская отчетность предприятия и его
годовые отчеты.
Хронологические рамки исследования составляют три года и охватывают
период с 2017 по 2019 год.
Нормативно-правовой базой для написания работы выступил Налоговый
Кодекс РФ и Федеральный закон № 209-88 ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», Федеральный закон № 156-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
8
Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации». Научно-теоретической базой для написания работы
послужили труды таких авторов, как Баженов Ю.К., Буров В.Ю., Зозуля В.В.,
Малис Н.И., Набатников В.М., Пансков В. Г., Левочкина Т.А., Самарина В.П.,
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. и другие.
В качестве информационной базой исследования послужили такие
источники информации как финансовая и налоговая отчетность предприятия,
уставные документы предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
использования управляющим менеджментом организации предложенных
мероприятий по совершенствованию организации налогового планирования.
Для подготовки работы применялись такие методы исследования, как
сравнение, анализ нормативно-правовой базы, анализ, синтез, обобщение.
Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка
использованных источников и приложений. В ведение обозначена цель, объект,
предмет исследования, определены задачи и раскрыта актуальность темы
работы.
В первом разделе работы представлены вопросы, касающиеся
теоретических основ правового обеспечения налогового планирования.
Во втором разделе представлена методика и анализ налогового
планирования на предприятии.
В третьем разделе представлены пути совершенствования налогового
планирования в ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо».
9
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования
1.1 Понятие и сущность налогов
Налог - универсальная начальная категория, выражающая основные
существенные признаки и свойства финансов в любой экономической системе
рыночного типа. Не случайно, что в условиях функционирования рыночной
экономики налоговая форма в системе финансовых отношений становится
ведущей.
Кроме того, культурно - образовательный уровень населения играет
важную роль в формировании необходимости уплаты налогов государству.
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с населения,
предприятий и других хозяйствующих субъектов.
Для того, чтобы иметь достаточных финансовых ресурсов, необходимых
государству для выполнения своих функций государству необходимо иметь
источники информации о финансовых ресурсах, используемых для покрытия
расходов государства.
Как правило, налоги являются основным источником государственных
финансовых ресурсов.
Обязанность каждого платить налоги закреплена в статье 57 Конституции
Российской Федерации, где указывается, что обязанность по уплате налогов и
сборов, законодательно установленных на территории Российской Федерации,
распространяется на любое лицо, законно постоянно проживающее в стране,
независимо от его гражданства. Кроме того, данное обязательство
распространяется на любое лицо, получающее доход из источников,
происхождение которых связано с Российской Федерацией.
С учетом общепризнанной классификации конституционных прав,
обязанностей и свобод человека и гражданина, можно утверждать, что
обязанность платить налоги как таковой относится к группе социально-
экономических прав, обязанностей и свобод граждан нашей страны, наряду с
соблюдением Конституции и исполнением законов.
10
Таким образом, в соответствии с положениями действующего
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налоговая
обязанность-это конституционная обязанность граждан и организаций
своевременно и в полном объеме законно установленные налоги и сборы в
пользу государства и муниципалитетов.
В России действуют трехуровневая система.
Рисунок 1 – Трехуровневая налоговая система РФ
Из рисунка 1 видно, что трехуровневая налоговая система РФ включает в
себя следующие налоги:
- федеральные налоги;
- региональные налоги;
- местные налоги.
«К федеральным налогам относятся следующие налоги:
- НДС;
- Акцизы;
- НДФЛ;
- Налог на прибыль организаций;
- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
- Водный налог;
11
- Государственная пошлина;
- Налог на добычу полезных ископаемых» [3].
Рисунок 2 – Федеральные налоги в налоговой системе РФ
Рассматриваемые выше федеральные налоги в налоговой системе РФ
показаны на рисунке 2.
«К региональным налогам относятся:
- Транспортный налог;
- Налог на игорный бизнес;
- Налог на имущества организаций» [3].
Как видно из рисунка 3 региональные налоги включают в себя
транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущества
организаций.
«К местным налогами относят следующие виды налогов:
- Земельный налог;
- Налог на имущество физических лиц;
- Торговый сбор» [3].
12
Рисунок 3 – Региональные налоги в налоговой системе РФ
Главным документом, который обеспечивает процесс регламентирования
исчисления и уплаты налогов в России, является Налоговый кодекс РФ.
Рисунок 4 – Региональные налоги в налоговой системе РФ
Данный документ предусматривает, что в России возможны две системы
налогообложения. Одна предусматривает общий режим налогообложения для
налогоплательщиков. Другая система предусматривает различные виды
специальных режимов (см. рисунок 5).
13
Рисунок 5 – Возможные системы налогообложения в России
К числу специальных налоговых режимов следует отнести такие системы
как:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения, использующая единый налог на вмененный
доход;
- система налогообложения, использующая патенты;
- система налогообложения, предусматривающая специальный режим для
производителей сельскохозяйственной продукции;
- система налогообложения, которая применяется в случае наличия
соглашения о разделе продукции.
Рисунок 6 – Специальные системы налогообложения (налоговые
режимы) в России