14
Рассмотрев понятие и сущность налогов, а также структуру налоговой
системы в России перейдем к определению понятия и сущности налогового
планирования организации.
1.2 Понятие и принципы налогового планирования
Налоговое планирование в современных условиях финансово-
хозяйственной деятельности организаций играет важную роль. Это является
значимым моментом, как в процессе планирования деятельности, так и
непосредственно при функционировании организаций.
Сущность налогового планирования заключается в том, что организации
для эффективного ведения свой деятельности необходимо знать планируемые
оттоки денежных средств в связи с выполнением налоговых обязательств и
уменьшать эти оттоки допустимыми законом средствами.
Для организации определяющим критерием эффективности налогового
планирования должно стать достижение максимального объема ресурсов,
остающихся в ее распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста
прибыли от деятельности и благосостояния владельцев организации.
Налоговое планирование на сегодняшний день является одной из основ
успешного бизнеса. Оно позволяет в рамках закона добиться максимально
правильного использования всех существующих льгот и поощрений. Именно
поэтому налоговое консультирование и планирование сегодня являются
одними из наиболее востребованных услуг.
Важность налогового планирования – законного способа минимизации
налоговых платежей, обусловлена естественным стремлением
налогоплательщиков к уменьшению налогового бремени и не может
порицаться, несмотря на такие же естественные потуги воспрепятствовать
этому со стороны государства.
В целом противостояние бизнеса и государства в вопросах
налогообложения напоминает вечную войну, в которой никогда не будет
15
окончательных победителей и проигравших, есть лишь временные победы в
отдельно взятых сражениях.
Цель, ставящаяся перед налоговым планированием, заключается в
снижении размера налоговых платежей, и, как следствие, повышении
финансовой эффективности предприятия. Пути достижения этой цели являются
сутью налогового планирования, и заключаются в праве налогоплательщиков
использовать любые средства и методы сокращения налоговых обязательств в
рамках действующего законодательства.
Непосредственно «маленькие победы» бизнеса в налогообложении
достигаются в моментах неоднозначных трактовок законов, подзаконных актов
и т.д., «размытости» определённых норм права.
Налоговое планирование, как и любой другой вид экономического
планирования, может быть стратегическим (долгосрочным) и тактическим
(текущим) в зависимости от сроков реализации поставленных перед
планированием задач см. рисунок 7.
Рисунок 7– Виды налогового планирования
К примеру, образцом стратегического налогового планирования может
быть грамотный выбор географического месторасположения бизнеса, выбор
оптимальной организационно-правовой формы предприятия и формы
налогообложения. Решение этих вопросов будет оказывать влияние на
16
налоговую нагрузку в долгосрочной перспективе. Выбор формы
налогообложения будет условно-долгосрочным фактором по причине того, что
её можно изменить с начала года, следующего за текущим.
Как уже упоминалось выше, традиционной для России является система
налогообложения, предусматривающая общий режим налогообложения (далее
– «СНПОРН»). Рассмотрим основные преимущества и недостатки этой системы
для стратегического налогового планирования.
СНПОРН является системой, при условии использования которой
организации платят необходимый объем налогов, сборов и платежей, если они
не освобождены в соответствии с законодательством от их уплаты.
Необходимо отметить, что в настоящее время организации,
использующие СНПОРН, могут использовать установленные
законодательством потенциальные возможности снижения объема
уплачиваемых налогов путем использования льготного налогообложения.
Предприятия, которые находятся на СНПОРН, платят все виды налогов
см. рисунок 8.
Рисунок 8 – Налоги, уплачиваемые организации на СНПОРН
К ним относят:
- платежи по налогу на прибыль уплачиваемые организациями;
- платежи по налогу на доходы физических лиц, которые уплачивают
организации, выступая в качестве налоговых агентов;
17
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций.
Указанные выше налоговые платежи следует уплачивать по следующим
ставкам:
- платежи по налогу на добавленную стоимость: по ставке 0 %, в случае
использовании льготной ставки применяемой только в случаях, которые
определенны в российском налоговом законодательстве. В основном, данная
ставка применяется при экспорте товаров; по ставке 10 % в случае
осуществления реализации лекарств и медикаментов, продуктов питания,
детских товаров, а также печатных изданий; по ставке 20 % действующей в
остальных случаях;
- платежи по налогу на прибыль предприятий и организаций по ставке
20%;
- налог на имущество организаций - 2,2%;
- платежи по НДФЛ, если юридическое лицо выступает в качестве
налогового агента при начислении дивидендов для физических лиц
нерезидентов, по ставке 15 %;
- платежи по НДФЛ, если юридическое лицо выступает в качестве
налогового агента при начислении заработной платы, по ставке 13 %;
- платежи по страховым взносам в адрес Пенсионного фонда при
начислении заработной платы (с фонда оплаты труда), по ставке 22%;
- платежи по страховым взносам в адрес Федерального фонда
обязательного медицинского страхования при начислении заработной платы (с
фонда оплаты труда), по ставке 5,1%;
- платежи по страховым взносам адрес в фонда социального страхования
при начислении заработной платы (с фонда оплаты труда), по ставке 2,9% [11,
с. 64].
Как видно система СНПОРН предусматривает уплату значительного
количества налогов имеющих различную базу, условия и сроки уплаты. Это
порождает значительный объем налоговый нагрузки юридических лиц на
18
территории РФ, а также значительные налоговые риски связанные с
обеспечением правильности уплаты налоговых платежей, а также схемами
оптимизации налогов. В целях облегчения налогового бремени организаций и
индивидуальных предпринимателей российский законодатель предусмотрел
специальные налоговые режимы обеспечивающие снижение налоговой
нагрузки с субъектов, которых можно отнести к малому предпринимательству.
Поэтому в России, помимо СНПОРН, существуют специальные
налоговые режимы, которые помогают снизить налоговую нагрузку с малых
предприятий и ИП.
«Такие режимы делятся на следующие виды:
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (или единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
- патентная система налогообложения» [8, c.56].
Специальный налоговый режим предназначен для осуществления
стимулирования и обеспечения роста и развития субъектов малого бизнеса.
Поэтом совокупное налоговое бремя в расчете на один субъект малого
предпринимательства намного ниже, чем это предусмотрено для более
крупных экономических субъектов являющихся налогоплательщиками.
Практика функционирования российской налоговой систем , позволяет у
утверждать, что чем меньший размер бизнеса обеспечивает более низкое
налоговое бремя возлагаемое на экономический субъект.
Рассмотрим два наиболее популярных режимов используемых
российскими организациями и индивидуальными предпринимателями для
снижения налоговой нагрузки. К таким режимам следует отнести систему
упрощенного налогообложения и систему налогообложения в виде единого
19
налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской
деятельности.
Упрощенная система налогообложения, используется организациями и
индивидуальными предпринимателями, ставящими перед собой цель
упрощение налогового учета и сокращения объема существующей отчетности
по налогам.
Осуществление перехода на систему упрощенного налогообложения и
переход с системы упрощенного налогообложения на систему
налогообложения по общей схеме должен осуществляться на добровольной
основе. Основанием для перехода служит подача соответствующего заявления
по месту регистрации предприятия, организации или ИП в налоговую
инспекцию.
К положительным сторонам системы упрощенного налогообложения
следует отнести существенное снижение нагрузки по налоговым платежам в
сравнении с системой налогообложения на общеустановленных принципах.
При этом использование системы упрощенного налогообложения позволяет
уменьшить налоговое бремя, упростить налоговый и бухгалтерский учет и
отчетность для индивидуальных предпринимателей и небольших по размеру
предприятий. Однако, что касается обществ с ограниченной ответственностью,
которые используют систему упрощенного налогообложения, то в большинстве
случаев они не могут полностью прекратить ведение бухгалтерского учета.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает замену ЕНВД уплату следующих налоговых платежей: налога
на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам [3, п. 3-4. Ст. 284]; налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на
добавленную стоимость [3, ст. 174.1].
20
Организации, использующие систему упрощенного налогообложения,
осуществляют уплату страховых взносов, в том числе взносов, связанных с
обязательным пенсионным страхованием в соответствии требованиями
законодательства РФ.
Упрощенной системе налогообложения, как разновидности специальных
налоговых режимов, то у нее есть и свои недостатки.
Наиболее важным недостатком является ограниченный перечень видов
деятельности, которые могут осуществлять организации и индивидуальные
предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения.
В первую очередь это банковская деятельность, страхование, реализация
подакцизных товаров и деятельность инвестиционных фондов, нотариусов,
адвокатов и т. д.
Другим существенным недостатком является отсутствие возможности
создавать филиалы и представительства, что может значительно помешать
деятельности организации в случае расширения бизнеса.
Также упрощенный режим налогообложения не позволяет осуществлять
зачет входного НДС.
Режим налогообложения в виде ЕНВД имеет существенные отличия от
ранее рассмотренных налоговых режимов. Размер налоговых платежей при
данном режиме не связан с финансовыми показателями организации, которая
уплачивает ЕНВД. Размер налогового платежа по ЕНВД зависит от
натуральных показателей связанных с деятельностью организации
позволяющей получать этой организации определенный доход. Эта
особенность в условиях получения большого по размеру дохода от
хозяйственной деятельности предприятия будет являться преимуществом для
предприятия использующего данную систему налогообложения. В условиях
низкорентабельной деятельности с низким доходом систему связанную с
уплатой ЕНВД нельзя будет назвать эффективной.
К основным преимуществам системы связанной с ЕНВД можно отнести
возможность использования упрощенных методов бухгалтерского и налогового
21
учета, а также отсутствие обязательства по использованию контрольно-
кассовой техники при проведении розничных торговых операций.
Несомненным преимуществом является возможность совмещения режима
ЕНВД с другими режимами налогообложения.
К числу недостатков системы связанной с применением ЕНВД следует
отнести законодательно установленные ограничения, на физические показатели
применяемые для расчета платежей по ЕНВД.
Для организаций, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность,
эффективным вариантом замены уплаты налога на прибыль организации, НДС,
налога на имущество организаций на уплату единого сельскохозяйственного
налога. Существующая экономическая ситуация делает сельское хозяйство
одной их самых приоритетных и важных отраслей народного хозяйства в
Российской Федерации. Поэтому правительство РФ пытается сформировать
условия для его развития в текущих условиях.
К числу явных преимуществ ЕСХН, следует отнести уменьшение одним
налогом, целой совокупности налогов которое предприятие должно было
уплачивать при обычной системе налогообложения.
Также преимуществами ЕСХН является кассовый метод начисления и
получение возможности вести упрощенный налоговый и бухгалтерский учет.
Это позволяет значительно уменьшить затраты времени и материалов на
организацию этого учета.
Следует отметить основные следующие недостатки ЕСХН.
Во-первых, это жесткие ограничения на переход предприятия на
указанную систему налогообложения.
Во-вторых, к числу недостатков следует отнести кассовый метод учета
доходов не позволяющий предоставлять необходимую отсрочку платежа для
заказчиков и покупателей.
В-третьих, к недостаткам следует отнести, короткий перечень затрат
которые возможно отнести на уменьшение доходов организации.
22
В-четвертых, организация, использующая ЕСХН, не может осуществлять
вычет входящего НДС оплаченного организацией.
Рассмотрев особенности основных налоговых режимов, рассмотрим
понятие и сущность налоговой оптимизации.
Примером тактического налогового планирования может служить
использование налоговых льгот и послаблений, грамотное управление
активами предприятия.
Основные принципы налогового планирования показаны на рисунке 9,
среди них следует выделить такие как принципы законности, принцип
комплексной налоговой экономии, а также принцип документального
оформления операций.
Следует отметить, что все операции связанные с налоговым
планированием можно разделить на законные и незаконные методы налогового
планирования.
Рисунок 9 – Принципы налогового планирования
23
Учитывая цель государства в максимальном наполнении бюджета,
процесс налогового планирования связан с определёнными рисками, т.к.
налоговые органы, опять-таки в целях максимального наполнения бюджета как
минимум не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие
снижение налоговой нагрузки.
Поэтому каждые действия по осуществлению налогового планирования
могут приводить к определенным налоговым рискам.
Процесс налогового планирования неразрывно связан с налоговой
оптимизацией. Под налоговой оптимизацией подразумевает деятельность,
которая реализуется хозяйствующим субъектом с целью снижения его
налоговых выплат.
Целью проводимой налоговой оптимизации обычно является обеспечение
максимума снижения всех налогов на основе действующего налогового
законодательства. Обычно такую оптимизацию называет налоговая
минимизация.
Оптимизация налогообложения предполагает всегда минимизацию всех
налоговых выплат хозяйствующего субъекта и обеспечение недопущения
наложения со стороны фискальных и налоговых органов штрафов и санкций.
Целью минимизации налогов хозяйствующего субъекта считается
увеличение всех финансовых ресурсов данного хозяйствующего субъекта.
Оптимизация налоговой политики хозяйствующего субъекта дает возможность
избежать переплаты налогов.
Сокращение всех налоговых платежей не всегда ведет к
соответствующему росту объема прибыли, получаемой хозяйствующим
субъектом.
Именно поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыли
хозяйствующего субъекта в результате налоговой оптимизации обычно
считают обеспечение создания эффективной системы управления организацией
или предприятием, а не простое, механическое сокращение налоговой базы.