54
Выводы по второй главе:
Анализ показал, что уровень налоговой нагрузки для ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» средний в рамках данной отрасли.
Безусловно, это хороший показатель, однако налоговое планирование ведется
не в полной мере и у компании есть все возможности для снижения налоговой
нагрузки.
В ходе анализа было выявлено, что у компании в 2018 году существовала
достаточно высокая вероятность банкротства к 2019 году она сократилась до
минимального значения, но риск все же есть.
Также у компании недостаточно собственных средств для исполнения
своих обязательств, с этой целью необходимо провести мероприятия,
направленные на совершенствование налогового планирования и сокращении
налоговых платежей.
С этой целью было предложено внедрение нескольких мероприятий по
сокращению налога на добавленную стоимость и страховых взносов.
55
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы
налогового планирования ООО «Хлебокомбинат Аксайского
райпо»
3.1 Мероприятия по оптимизации системы налогового планирования
Основы современной налоговой системы Российской Федерации были
законодательно закреплены в 1991 году. Формирование этой налоговой
системы происходило в условиях экономического кризиса, что отражается на
количестве налогов, их структуре и ставках.
Характерной особенностью действующей налоговой системы является ее
уклон в сторону выполнения фискальной функции налогов. В условиях
инфляции, падения объемов производства, жесткого дефицита бюджета,
решение накопившихся в экономике государства проблем с помощью налогов
казалось самым простым выходом из ситуации.
Это является причиной достаточно большого количества налогов, их
противоречивое воздействие на процессы воспроизводства, завышенные
тарифы и т. д.
Следствием этого является очень высокий уровень просроченной
задолженности в бюджеты разных уровней, а также постоянные попытки
налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов различными способами.
Однако следует признать, что действующая в Российской Федерации
налоговая система в целом соответствует налоговым системам зарубежных
стран.
Нынешняя российская налоговая система может быть определена как
совокупность всех налогов и сборов, принятых в Российской Федерации, а
также администраторов этих налогов и сборов (государственные органы) и их
плательщики.
Современная структура российской налоговой системы предполагает
комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: правовой базы
налогообложения, самих налогов и сборов, их плательщиков и
56
государственных органов.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 13-
15), все налоги и сборы, установленные на территории Российской Федерации,
делятся на федеральные, региональные и местные. Уровень налога
определяется уровнем бюджета, в который он будет зачислен.
Федеральные налоги, действующие на территории Российской
Федерации, имеют одинаковые правила исчисления, налоговые ставки и
порядок перечисления в соответствии с Налоговым кодексом Российской
Федерации. Они установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и
обязательны к уплате на всей территории страны.
Современные федеральные налоги и сборы включают:
налог на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
индивидуальный подоходный налог (ИПН));
премий обязательного страхования и предоставления;
корпоративный подоходный налог (НП); налог на добычу полезных
ископаемых (НДПИ));
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Специальные налоговые системы также классифицируются как
федеральные налоги:
система налогообложения сельхозтоваропроизводителей
сельскохозяйственной продукции);
упрощенная система налогообложения (УСН);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД);
система налогообложения при реализации соглашений о разделе
продукции;
57
патентная система налогообложения (патент).
Региональные налоги утверждаются Налоговым кодексом Российской
Федерации на федеральном уровне, однако местные органы власти имеют
возможность изменять определенные условия налогообложения в пределах,
установленных Налоговым кодексом. Например, региональные органы власти в
пределах размера, установленного Налоговым кодексом, имеют возможность
устанавливать налоговые ставки, при этом все изменения должны быть
закреплены законами субъектов Российской Федерации. Среди региональных
налогов - налог на игорный бизнес, транспортный налог и налог на имущество
организаций. Региональные власти могут вводить специальные налоговые
режимы, и в рамках положений Налогового кодекса Российской Федерации в
эти режимы могут вноситься изменения.
Местные налоги также утверждены Налоговым кодексом Российской
Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований о налогах. Изменения и дополнения в порядок их
расчета и сбора могут вноситься органами местного самоуправления.
Местные налоги являются обязательными на территориях
соответствующих муниципальных образований. Местные налоги включают:
торговый сбор;
земельный налог;
налог на имущество.
В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает взимание 14
различных налогов, из которых 8 - федеральные, 3 — региональные и 3 —
местные. Особое место в налоговой системе Российской Федерации занимают
специальные налоговые системы, число которых составляет 5.
В зависимости от того, в каком порядке исчисляются и собираются
налоги, их можно разделить на две категории — косвенные и прямые.
Прямые налоги начисляются непосредственно на доход или на стоимость
имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость
товаров, услуг и работ. Фактически косвенные налоги платят те, кто покупает
58
эти товары, услуги или работы, т. е. покупатели. Продавцы здесь выступают
посредником между государством и косвенными налогами.
В настоящее время среди налогов, взимаемых на территории Российской
Федерации, только два являются косвенными — налог на добавленную
стоимость (НДС) и акцизы. Другие налоги являются прямыми.
В настоящее время многие налогоплательщики жалуются на
нестабильность налоговой системы РФ, постоянное изменение налоговых
ставок, порядка их уплаты, отмену или введение различных льгот, что создает
значительные трудности в ведении бизнеса, в организации эффективного
производства, в прогнозировании и анализе финансового положения,
исчислении налогов, подлежащих уплате в бюджет, а также определении
будущих перспектив работы.
Существует множество вариантов оптимизации системы налогового
планирования, но большинство из них, конечно же, являются незаконными.
Однако, если предприятие все же преследует цель на законных основаниях
снизить налогооблагаемую базу, то есть несколько вариантов ее
осуществления.
Во-первых, одним из основных способ снижения суммы налога можно
считать тот случай, когда предприятие договаривается о задатке вместо аванса.
Данный способ примечателен тем, что позволяет отсрочить признание доходов
на следующий налоговый период. К примеру, предприятие в связи с большим
количеством доходов попадает в ситуацию, когда оно обязано перейти с УСН
на ОСН. Именно в этом случае и поможет задаток. Доход, полученный в
текущем налоговом периоде, будет перенесен на следующий, что позволит
предприятию снизить уровень своих доходов и не слететь с УСН. Этот способ
обуславливается тем, что с точки зрения закона, задаток не признается в
качестве дохода предприятия, находящегося на упрощенной системе
налогообложения.
Во-вторых, к налоговой оптимизации также можно отнести специальные
режимы. Таким образом, определив наиболее благоприятный специальный
59
режим для себя, предприятие сможет в полной мере контролировать размер
уплачиваемых налогов.
И, наконец, следующий способ, который поможет нам снизить налоговую
нагрузку – это вычет страховых взносов. Однако стоит помнить, что данный
способ налоговой оптимизации можно применять лишь тогда, когда
предприятие находится на специальном налоговом режиме, где сумма налога
рассчитывается по ставке 6% от общей величины доходов. В нашем случае, для
организации, можно вычесть сумму страховых взносов лишь в размере 50% от
общей суммы налога. Однако данная система налоговой оптимизации в случае
с индивидуальным предпринимательством, которое не является работодателем,
позволяет снизить сумму налога в полной мере.
Также стоит отметить, что низкие показатели налоговой нагрузки на
нашем предприятии увеличивают риск налоговых проверок, что указывает на
то, чтобы предприятие не предпринимало дальнейших попыток по снижению
налоговой нагрузки, а наоборот.
Таким образом, можно делать выводы о том, что существует не так уж и
много способов оптимизации налоговой нагрузки на УСН. Это обуславливается
именно тем, что УСН сама по себе является оптимизацией, освобождая
организацию от уплаты таких налогов, как:
налог на прибыль организации;
налог на имущество организации;
налог на добавленную стоимость.
С каждым годом, способов оптимизации налоговой нагрузки становится
все меньше, поскольку налоговые организации научились распознавать
незаконные способы уклонения от налогов.
Оптимизация налоговой нагрузки предприятия — это снижение
легальными способами и методами налоговых обязательств бизнес-
предприятия. Будучи одним из важнейших приемов экономии его средств, она
дает предприятию альтернативные и более приемлемые для бизнеса формы
налогообложения, которые дают наибольший эффект в виде уменьшения
60
расходов на уплату налогов. Иными словами, это снижение налоговой нагрузки
наиболее подходящими для этого инструментами финансового планирования в
рамках существующего налогового законодательства, то есть законным путем.
При оптимальном уровне налоговой нагрузки соблюдается условие
выплат налогов на минимальном уровне и отсутствие штрафов со стороны
контролирующих органов, а это возможно при правильном исчислении налогов
и отчислений, а также их своевременной уплате в бюджет.
В российском налоговом законодательстве существует значительное
множество способов минимизировать свои налоги и при этом не получить
штрафы и пени со стороны налоговых органов. Именно по этой причине можно
все эти методики разделить на частные и общие.
В качестве общих методов и инструментов стоит рассматривать систему
льгот, выбор учетной политики, эффективное использование оборотных
активов компании, выработка контрактных схем. Что касается специальных
методов и инструментов, то сюда стоит отнести отсрочка платежей по налогам,
разделение отклонений, прямое уменьшение объекта налогообложения и
прочие методы.
Следующей мерой оптимизации налоговой нагрузки будет формирование
учетной политики организации для целей налогообложения. Ее стоит
расценивать как главную компоненту налоговой оптимизации. Грамотная
проработка приказа об учетной политике даст возможность ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» выбрать лучший вариант учета, который с
позиции налогооблагаемого режима будет являться наиболее эффективным.
Важнейшей компонентой как внешнего, так и внутрифирменного
планирования выступают налоговые льготы. К ним можно отнести категорию
налогоплательщиков, освобождаемых от исчисления и уплаты отдельных
налогов, необлагаемые минимумы, понижающие ставки и коэффициенты,
целевые налоговые льготы, изъятие из обложения налогом отдельных
категорий объектов.
61
В нашем случае использование налоговых льгот невозможно, а также
специальные режимы, такие как ЕНВД и УСН, компания использовать не
может по ряду причин. Использование ЕНВД невозможно, так как площадь
компании более 50 квадратных метров. Применение УСН так же невозможно,
так как выручка компании более 150 миллионов в год.
Для оптимизации налоговых платежей рекомендуем использовать
следующие мероприятия:
- Перевод основных средств в арендованные. Для этого ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» необходимо основные средства, в том
числе, здания и сооружения, передать другой фирме, а потом у той фирмы
арендовать. Внедрение данного мероприятия позволит организации сократить
расходы по уплате налога на имущество и тем самым сократить налоговое
бремя. В качестве фирмы которой будут переданы или проданы основные
средства может выступить как собственная вновь открытая организация на
упрощенной системе налогообложения со ставкой 6% либо иная фирма которой
можно доверить данное мероприятие.
- Расходы на приобретение рабочей формы учитывать в составе расходов
на выплату заработной платы сотрудникам. При внедрении данного
мероприятия компания сможет сократить налогооблагаемую базу, тем самым
уменьшив налог на прибыль, а также повысит деловую репутацию. Для этого
компании необходимо разработать свой фирменный стиль и логотип, который
будет нанесен на фирменную одежду. Кроме того, это должен быть не
маленький рисунок или надпись на галстуке или косынке, как было принято
ранее в компании. Для того чтобы клиенты узнавали бренд компании и
привыкали к нему, необходимо разработать цветовую палитру и наносимую
надпись для фирменной одежды.
- Учесть затраты на профессиональную подготовку и переквалификации
отдельных сотрудников. В ходе внедрения данного мероприятия, компания
будет учитывать все затраты на обучение, переквалификацию и экзаменацию
сотрудников связанную непосредственно с их профессиональной
62
деятельностью. Кроме того, необходимо прописать в учётной политике
отдельным пунктом порядок возмещения сотрудникам расходов, связанных с
обучением и аттестацией, а также порядок оплаты данных расходов самой
компанией. Так в учётную политику ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
необходимо добавить следующий пункт: «Затраты на профессиональную
подготовку, обучение, экзаменационное тестирование, семинары и тренинги
сотрудников компании учитывать в составе расходов уменьшающих
налогооблагаемую базу. Компенсировать данные расходы сотрудникам,
оплатившим за свой счет в течении 5 дней с момента предъявления
подтверждающих документов».
- Снижение налога на прибыль по средствам использования аутсорсинга.
Для внедрения данного мероприятия компании необходимо заключить с
аутсорсинговой компанией контракт на годовое обслуживание с последующей
пролонгацией. При этом компания не только уменьшит налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль, но и сократит сумму страховых взносов, уплачиваемых в
бюджет за сотрудников.
- Снижение страховых взносов по средствам использования аутсорсинга.
Главным достоинством использования услуг аутсорсинговых компаний
заключается в экономии на выплате заработной платы и исчислении из нее
налогов и социальных отчислений, тем самым уменьшить налоговую нагрузку
на организацию.
- Снижение страховых взносов за счет замены части премии
компенсацией за использование личного имущества и выплаты материальной
помощи в размере 4000 рублей на сотрудника.
- Заключение дистрибьютерских договоров с организациями, целью
которых является сбыт и распространение продукции или услуг третьим лицам.
Согласно такого договора им будет предоставляться скидка в 1% от цены
продаваемой продукции или услуги по окончанию квартала.
63
3.2 Расчет эффективности мероприятий по оптимизации налогового
планирования предприятия
Для обоснования экономической эффективности предложенных
мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, рассмотрим
каждое более подробно и произведем необходимые расчеты.
Уменьшение налога на прибыль возможно несколькими способами, для
этого нам необходимо:
1. Основные средства перевести в арендованные.
Для этого ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» необходимо
основные средства, в том числе, здания и сооружения, передать другой фирме,
а потом у той фирмы арендовать.
Компания продолжает в своей обычной деятельности использовать свое
оборудование, но его стоимость уже будете списывать в затраты не маленькими
частями в течение нескольких лет, а в виде арендных платежей, которые
значительно больше сумм амортизации.
В качестве арендодателя выступит фирма, которую руководитель сам и
создаст, эта фирма будет работать по упрощенной системе налогообложения.
В таком случае она еще не будет облагаться налогом на имущество,
уплачиваемого с остаточной стоимости основных средств.
Стоит отметить, что сумма арендных платежей, которую ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» спишет в себестоимость своей фирмы,
будет одновременно доходом другой фирмы, работающей по УСН.
Но даже с учетом уплаты 6% с доходов той фирмы экономия средств
будет внушительной.
Так же стоит отметить, что амортизация по передаваемым основным
средствам уже завершена, следовательно, ООО «Хлебокомбинат Аксайского
райпо» получит двойной эффект выгоды: спишет в затраты стоимость аренды
имущества, стоимость которого уже когда-то учли в себестоимости и при
уменьшении налога на прибыль.