24
Такой подход всегда обеспечивает сокращение налоговых платежей не только в
краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе.
Действия хозяйствующих субъектов преследующих цели уменьшения
объем платежей в бюджет по налогам, со стороны налоговых органов могут
расцениваться как оптимизация своих налоговых платежей в рамках налогового
планирования или как уклонение от уплаты налогов.
Налоговая оптимизация обычно определяется как основа налогового
планирования в хозяйствующем субъекте.
Успех мероприятий по оптимизации налогового планирования в
хозяйствующем субъекте зависит от емкости специального опыта и
профильных навыков специалистов, которые разрабатывают и применяют
налоговые альтернативы для получения наилучшего финансового результата.
Если хозяйствующий субъект решил заниматься налоговым планированием, то
ему следует подходить к делу основательно и профессионально, а иначе это
может нанести вред его бизнесу.
Немногие хозяйствующие субъекты в полном объеме применяют весь
объем теоретических разработок в области планирования налогов. Нужно
всегда обеспечивать использование всей совокупности элементов и методов,
доступных хозяйствующему субъекту.
Для хозяйствующих субъектов можно сформулировать ряд принципов,
которые нужно руководствоваться при проведении процедур налоговых
оптимизаций:
- оценка существующих перспектив. Использование данного принципа
основано на предположении, что налоговую оптимизацию в рамках
хозяйствующего субъекта не следует строить, исключительно используя
пробелы налоговом законодательстве. Как показывает практика, применение
методов налоговой оптимизации предъявляет требования к использованию
различных пробелов в российском налоговом праве. Также широко
применяется толкование норм налогового права в хозяйственных целях
хозяйствующих субъектов. Однако данный метод должен носить прикладной
25
характер. Также, оперативность внесения всех изменений и дополнений в
нормативные документы очень высока. Помимо этого налоговые органы
обычно используют не только действующее российское, но и различные
внутренние документы Федеральной налоговой службы России, позволяющие
выявить факты незаконной налоговой оптимизации.
- принцип простоты и доступности. Данный принцип подразумевает, что
обоснование тех или иных подходов к оптимизации налогообложения в
хозяйствующем субъекте должна быть весьма простой и доступной, а также в
качестве своей базы опираться на конкретные статьи российского
законодательства.
- многоотраслевое регулирование. Данный принцип состоит в том, что
нельзя строить оптимизацию налогообложения в хозяйствующем субъекте
только отраслях права, смежных с налоговой отраслью.
- принцип конфиденциальности. Данный принцип подразумевает, что при
выборе способа налоговой оптимизации в хозяйствующем субъекте, который
основывается на привлечение в схему налоговой оптимизации довольно
большого круга участников, нужно руководствоваться правилом «золотой
середины».
- принцип абсолютного документального оформления. Данный принцип
подразумевает, что при осуществлении налоговой оптимизации в
хозяйствующем субъекте нужно выделять большее время на документальное
оформление всех хозяйственных записей. Отсутствие нужных документов и
небрежность в их оформлении является основной причиной привлечения
хозяйствующих субъектов к ответственности. Также это касается соблюдения
всех формулировок и правильности расчетов.
Рассмотрев понятие и сущность налогового планирования, а также
принципы налогового планирования, перейдем к рассмотрению методических
подходов к оценке эффективности налогового планирования на конкретном
предприятии.
26
1.3 Методические подходы к оценке эффективности системы налогового
планирования предприятия
Одним из наиболее важных моментов при оценке эффективности
системы налогового планирования предприятия является оценка
эффективности процессов налогового планирования на предприятии.
Под налоговой нагрузкой мы будем понимать одно из понятий, которое
используется в целях проведения оценки влияния всех платежей по налогам на
уровень финансового состояния предприятия или организации [12, c.24].
Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту под налоговой
нагрузкой всегда подразумевается комплекс характеристик, который включает
в себя:
- показатель количества налогов и объема платежей в бюджет,
уплачиваемых на обязательной основе;
- показатель, отражающий действующую структуру налоговых платежей;
- схему, отражающую действующие механизмы взимания налогов и
сборов;
- комплекс показателей, отражающих налоговую нагрузку на конкретную
организацию, предприятие или индивидуального предпринимателя.
Проведение расчета налоговой нагрузки очень важно для
хозяйствующего субъекта, так как целью данного расчета считается
прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта обычно находятся в
зависимости от достаточно большого количества факторов, в том числе:
- вид деятельности предприятия и организации;
- вид организационно-правовой формы предприятия и организации;
- вид налогового режима, который использует организация или
предприятия;
- конкретная специфика системы налогового и бухгалтерского учета
организации и предприятия;
27
- учетная политика предприятия или организации, а также ее
специфические особенности.
Указанные факторы имеют различные возможные варианты значений,
выбор которых зависит от ограничений установленных законодательством.
Методика расчета налоговой нагрузки дает хозяйствующему субъекту
возможность для изменения величины всей налоговой нагрузки через выбор
совокупности определенных факторов, добиваясь при этом ее оптимального
значения [16, 170].
Для действующего хозяйствующего субъекта проведение анализа
показателя налоговая нагрузка является необходимой базой для принятия
объективных управленческих решений в будущих периодах.
Размер налоговой нагрузки всегда коррелирует с результатами
хозяйственной деятельности предприятия или организации, динамикой
изменения налоговой базы и внешних факторов, которые влияют на порядок
исчисления и уплату налогов. Важно оценивать, какой объем налогов должен
будет уплачивать хозяйствующий субъект.
Цель методики определения налоговой нагрузки всегда должна давать
возможность сравнения тяжести налогового бремени как для хозяйствующего
субъекта, осуществляющего хозяйственную деятельность в пределах одной
системы налогообложения, так и для тех организаций и предприятий, которые
используют различные режимы уплаты налогов, которые находятся в
различных системах налогообложения.
При проведении расчета показателя налоговая нагрузка необходимо
учитывать, что налоговые платежи перераспределяются на конечных
налогоплательщиков.
Ряд налоговых платежей, к которым относятся акцизы и НДС, считаясь
косвенными налогами, оплачиваются всегда конечными потребителями.
Налогоплательщики, участвуя в формировании цены реализации продукции,
должны всегда базироваться на сформировавшихся затратах предприятия с
учетом необходимой доли рентабельности продукции или услуг [18, c.82].
28
Методик, которые определяют налоговую нагрузку хозяйствующего
субъекта, весьма много. Главные их отличия состоят в том, что они в процессе
расчетов используются различные расчетные показатели, в том числе:
- сумма всех налогов, представляющая собой исходную величину;
- набор показателей, которые используются при расчете сумму налоговых
платежей;
- методики расчета показателей налоговой нагрузки.
Методические подходы к расчету показателя «налоговая нагрузка
хозяйствующего субъекта» предусматривают определение общей величины
всех налоговых обязательств, которые возникли в процессе ведения
деятельности данного субъекта за календарный год, а также подразумевают
совокупность всех сумм каждого из обязательных платежей, уплачиваемые
хозяйствующим субъектом в адрес бюджетов различных уровней.
Отражение суммарного значения налоговых платежей, которые возникли
за тот или иной налоговый период производится на счетах 68 и 69
бухгалтерского учета предприятия или организаций.
Необходимо различать показатели абсолютной и относительной
налоговой нагрузки.
Показатель абсолютной налоговой нагрузки рассчитывается на основании
суммарного абсолютного значения всех налоговых платежей и страховых
взносов, подлежащих будущему перечислению во внебюджетные фонды и
бюджет. В указанный показатель абсолютной налоговой нагрузки
консолидируются все налоговые платежи, внесенные в бюджет и во
внебюджетные фонды. Также в данный показатель включается страховую
часть, перечисляемую в пенсионный фонд РФ. Как показывают расчеты,
косвенные налоги всегда повышают налоговую нагрузку хозяйствующих
субъектов.
Что касается относительной налоговой нагрузки, то существуют
следующие варианты ее расчета.
29
Во-первых, это расчет отношения суммы всех налогов к выручке
предприятия.
%100*
Выручка
налоговвсехСумма
нагрузкаНалоговая
Данная формула предложена методикой, которая разработана российским
Министерством финансов.
Другой поход к расчету налоговой нагрузки заключается в расчете
отношения между суммой всех налогов и добавленной стоимостью, которую
генерирует предприятие. Такой поход к расчету коэффициента налоговой
нагрузки, рассмотрен в методике Литвина М.И.
Налоговую нагрузку с учетом добавленной стоимости в соответствии с
методикой Литвина М.И. можно найти по следующей формуле:
%100*
ДС
налоговвсехСумма
нагрузкаНалоговая
Третьим методом, широко используемым для расчета налоговой
нагрузки, является методика, которая разработанная Крейниной М.Н,
предусматривающая расчет отношения суммы всех налогов и валовой прибыли
предприятия.
В данном случае налоговая нагрузка предприятия может быть рассчитана
в соответствии со следующей формулой:
%100*
прибыльВаловая
налоговвсехСумма
нагрузкаНалоговая
Также существуют другие методы расчета налоговой нагрузки
позволяющие оценить налоговую нагрузку предприятия с учетом различных
аспектов.
30
Выводы по первой главе
Обобщая информацию, изложенную в этой главе работы можно сделать
следующие выводы.
Налог - универсальная начальная категория, выражающая основные
существенные признаки и свойства финансов в любой экономической системе
рыночного типа. Не случайно, что в условиях функционирования рыночной
экономики налоговая форма в системе финансовых отношений становится
ведущей. Как правило, налоги являются основным источником
государственных финансовых ресурсов.
Сущность налогового планирования заключается в том, что для
организации для эффективного ведения свой деятельности необходимо знать
планируемые оттоки денежных средств в связи с выполнением налоговых
обязательств и уменьшать эти оттоки допустимыми законом средствами.
Показателем, отражающим эффективность налогового планирования
организации, является налоговая нагрузка. Под налоговой нагрузкой мы будем
понимать одно из понятий, которое используется в целях проведения оценки
влияния всех платежей по налогам на уровень финансового состояния
предприятия или организации.
31
Глава 2. Оценка эффективности налогового планирования ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Хлебокомбинат
Аксайского райпо»
ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»: 346720, Ростовская область, г.
Аксай, ул. Гулаева 40.
Основным видом деятельности является «Производство прочих пищевых
продуктов, не включенных в другие группировки», также организацией
зарегистрировано 38 дополнительных видов деятельности, основные из
которых:
- производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и
пирожных недлительного хранения;
- торговля оптовая напитками;
- торговля оптовая неспециализированная замороженными пищевыми
продуктами;
- деятельность вспомогательная прочая, связанная с воздушным
транспортом;
- деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
- деятельность предприятий общественного питания по прочим видам
организации питания;
- капиталовложения в уставные капиталы, венчурное инвестирование, в
том числе посредством инвестиционных компаний;
- покупка и продажа собственного недвижимого имущества;
- предоставление клиринговых услуг;
- предоставление посреднических услуг при купле-продаже недвижимого
имущества за вознаграждение или на договорной основе;
- предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого
имущества за вознаграждение или на договорной основе;
32
- сдача в аренду собственного имущества, не включенного в другие
группировки;
- деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие
группировки.
Уставный капитал организации составляет 10 000 рублей.
Организационная структура ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
представлена на рисунке 10 (приложение Г).
Экономическая служба в ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
состоит из планово-экономического отдела, отдела бухгалтерии, а также отдела
труда и заработной платы.
В обязанности планового отдела компании «Хлебокомбинат Аксайского
райпо» входит организация и разработка планов на бедующее и текущий
период в отношении производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности компании.
Отдел труда и заработной платы ООО «Хлебокомбинат Аксайского
райпо» осуществляет операции по приему, переводу, увольнению сотрудников
компании, а также предоставление отпусков, расчет больничных, заработной
платы, пособий. Так же данная служба производит оптимизацию учета и
использования труда наемных работников, занимается подготовкой приказов,
договоров, дополнительных соглашений.
Бухгалтерская служба предприятия «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
отражает на счетах бухгалтерского и налогового учета все совершаемые
компанией операции, осуществляет взаиморасчеты с покупателями и
поставщиками, предоставляет отчетность в контролирующие органы,
производит контроль ТМЦ и их инвентаризацию, а также оценивает налоговые
риски.
В 2010 году ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» внедрила систему
менеджмента качества всего производственного процесса в соответствии с
требованиями международного стандарта ISO 9001:2008.
33
Основными поставщиками товарно-материальных ресурсов являются
предприятия: ООО «Юг Руси», ООО «Юг Агро», ООО «Действие», ООО
«Арсенал».
Что касается поставщиков, то ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
зависит от цен на сырье и сроков исполнения заказов. Для увеличения
конкурентоспособности предприятия ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
важно иметь четко определенные и поставленные на исполнение цели, и
задачи, поскольку именно хорошо поставленная цель будет влиять на
эффективность функционирования предприятия. Также необходимо, чтобы
каждое подразделение предприятия поставило для себя определенную цель,
которая в совокупности с другими поможет добиться общей цели.
Среднесписочная численность работающих в ООО «Хлебокомбинат
Аксайского райпо» в 2019 году составила 135 человека, из них
производственных рабочих - 125 человека и 10 человек входят в состав
дирекции.
Сотрудники компании ежегодно проходят профессиональную
переподготовку, затем сдают итоговое экзаменационное тестирование, в
результате которого сотрудникам присваивается соответствующая
квалификация и пересматривается ежемесячный оклад с момента сдачи
экзамена.
Анализ показателей, характеризующих производственно-хозяйственную
деятельность ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» за период с 2017-2019
годы представлен в таблице 1.
За 2019 год годовая выручка равнялась 186 017 тыс. руб. За весь
рассматриваемый период имел место сильный рост выручки, на 39 306 тыс.
руб., или на 26,8%.
Прибыль от продаж за 2019 год составила 70 072 тыс. руб. Финансовый
результат от продаж в течение анализируемого периода вырос на 18 259 тыс.
руб., или на 35,2%.