64
Осуществляем продажу ОС по договору за 4 800 000,00 рублей,
остаточная стоимость основных средств составляет 4 603 000,00 руб.
Налог с продажи ОС = (4 800 000 – 4 603 000) *20% = 39 400,00 руб.
НДС с продажи ОС = (4 800 000 – 4 603 000) *20/120 = 32 833,33 руб.
На следующем этапе ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
заключает договор аренды основных средств с вновь созданной компанией
ООО «Фрегат». Согласно данному договору сумма ежемесячных платежей в
месяц составит 85 000 рублей, соответственно за год 1 020 000,00 рублей,
данная сумма сократит базу для исчисления налога на прибыль.
2. Расходы на специальную форму с логотипом компании учитывать в
составе расходов на выплату заработной платы сотрудников.
Статус компании отражает ее стабильное положение на конкурентном
рынке и конкурентоспособность выпускаемого товара, что так же
подчеркивается внешним видом работников.
Соблюдение данного условия возможно в случае если специальная форма
с логотипом компании будет выдаваться работникам на безвозмездной основе с
переходом к работнику права собственности на спец одежду.
В нашем случае форменную одежду будут носить не все сотрудники, а
только производственный персонал в составе 100 человек.
Форменная одежда для каждого сотрудника будет закупаться за счет
средств компании в количестве 2 комплекта на человека (зимний и летний
комплекты), расходы на приобретение данных комплектов будут учтены в
уменьшении налогооблагаемой базы.
Стоимость зимнего комплекта составит 4 500 рублей за комплект, и
соответственно 3 750 рублей за летний комплект.
Расходы на спец. Одежду = (4 500+3 750) *100 чел. = 825 000 рублей.
65
3. Учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Отметим, что до настоящего времени компания не учитывала расходы на
переподготовку кадров в составе затрат, уменьшающих базу для исчисления
налога на прибыль.
Организация списывает данного рода затраты в составе прочих расходов,
согласно пункта 3 статьи 264 налогового кодекса РФ. Следовательно, компания
вправе учесть такого рода расходы при уменьшении налогооблагаемой базы. В
2019 году 15 сотрудников компании были направлены на переподготовку и
повышение квалификации.
С этой целью был заключен договор на обучение и тестирование
сотрудников на профпригодность с ООО «СТЭК» на общую сумму 380 000
рублей.
По результатам обучения сотрудникам была присвоена профессиональная
категория в соответствии с уровнем подготовленности и выданы сертификаты.
Данные расходы необходимо учесть в составе расходов уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
4. Снижение налога на прибыль по средствам использования аутсорсинга.
Данное мероприятие позволит не только уменьшить налог на прибыль, но
и сократить расходы по страховым взносам, уплачиваемым за сотрудников.
По состоянию на 2019 год в штате компании числится 135 сотрудников,
35 человек будут сокращены – это сотрудники бухгалтерии и планово-
экономического отдела, программисты, охранники.
Вместо них будет заключен договор с аутсорсинговой компанией ООО
«Аудит-М» на сумму 650 535 рублей в год.
Рассчитаем налог на прибыль после внедрения предложенных
мероприятий, данные расчета отразим в таблице 16.
66
Таблица 18
Расчет налога на прибыль ООО «Хлебокомбинат Аксайского
райпо» после внедрения мероприятий
Наименование показателя
Сумма, руб.
Выручка до проведения мероприятий
186 017 000,00
Выручка от продажи основных средств
4 800 000,00
ИТОГО Выручка после проведения мероприятий
190 817 000,00
Расходы до проведения мероприятий
113 727 000,00
Расходы по продаже основных средств (остаточная
стоимость)
4 603 000,00
Расходы на аренду основных средств
1 020 000,00
Расходы на специальную форму с логотипом компании
825 000,00
Расходы на обучение и переквалификацию кадров
380 000,00
Расходы на аутсорсинг
650 535,00
ИТОГО Расходы после проведения мероприятий
121 205 535
Налогооблагаемая база (выручка – расходы)
69 611 465,00
Налог на прибыль, 20%
13 922 293,00
Из таблицы 16 видно, что налог на прибыль составил после проведения
мероприятий 13 922 293 рубля. Предложенные мероприятия являются
эффективными, так как налог удалось снизить на 535 707 рублей.
Уменьшение страховых взносов возможно несколькими способами, для
этого нам необходимо:
1. Снижение страховых взносов по средствам использования аутсорсинга.
ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» предлагается, в качестве
мероприятия оптимизации налоговой нагрузки, заключить договор на
обслуживание и бухгалтерское сопровождение с компанией ООО «Превьера»
сроком на календарный год с дальнейшей пролонгацией договора. Списочный
состав работников компании в данном случае сокращается на 35 человек. В
данный состав будут отнесены программисты, бухгалтерский отдел и
обслуживающий персонал компании. После заключения договора численность
работников ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» равна 100 сотрудникам.
Затраты согласно контракта с компанией ООО «Аудит-М» в год составят 650
535 рублей. В таблице 19 отражены экономические расчеты экономического
эффекта от начисления и уплаты страховых взносов после внедрения
мероприятия основанного на сокращении численности персонала и заключения
67
договора на обслуживание и бухгалтерское сопровождение по средствам
аутсорсинга.
2. При использовании компанией данного мероприятия будет получена
экономия по страховым взносам в сумме 1897,35 тысяч рублей в год. С учетом
оплаты по договору аутсорсинга экономия составит 18973500 - 650 535 = 1 246
815 рублей в год. Это свидетельствует о том, что предложенное мероприятие
экономически выгодно для компании.
Таблица 17
Расчет экономии страховых взносов ООО «Хлебокомбинат
Аксайского райпо» при использовании аутсорсинга
Показатель
До внедрения
мероприятия
После внедрения
мероприятия
Отклонение
Среднесписочная
численность ППП,
чел.
135
100
-35
База для
исчисления
взносов, тыс.руб.
24233
17950,3704
-6283
Взносы
начисленные и
подлежащие
уплате в бюджет,
тыс.руб.
7318,36
5421,01
-1897,35
3. Снижение страховых взносов за счет замены части премии
компенсацией за использование личного имущества и выплаты материальной
помощи в размере 4000 рублей на сотрудника. Эта мера связана с тем, что
сотрудникам к основному отпуску выплачивают стопроцентную премию от
установленного оклада. Следует часть премии в размере 4000 рулей заменить
материальной помощью. В соответствии с пунктом 12 статьи 20.2 ФЗ № 125 от
24.07.1998 (редакция от 07.03.2019) года «суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000
рублей на одного работника за расчетный период», не облагаются страховыми
взносами на обязательное страхование.
Расчет экономии за счет данного мероприятия:
68
Материальная помощь = 4000 руб. * 135 работников = 540 000 руб.
Экономия по страховым взносам = 540 000 * 30,2% = 163 080 руб.
При помощи замены некоторой части выплачиваемой к отпуску премии
материальной помощью даст возможность компании уменьшить отчисления по
страховым взносам на 163 080 рублей.
Следующее мероприятие предусматривает, что 25 сотрудникам компании
выплачивается ежемесячная компенсация за использование личного имущества
в рабочих целях. Далее произведем расчет экономии при внедрении данного
мероприятия:
Компенсация = 25 чел. * 800 руб.* 12 мес. = 240 000 рублей в год
Экономия по страховым взносам = 240 000 * 30,2% = 72 480 руб.
Так при внедрении данной меры компания сможет сэкономить на
выплате страховых взносов из заработной платы своих сотрудников 72 480
рублей. В таблице 20 отразим сравнение полученных показателей до и после
внедрения, описанного выше мероприятия. Внедренная мера является вполне
эффективной и экономически целесообразной
Таблица 18
Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды до и после
внедрения мероприятий, руб.
Показатель
До
планирования
После
планирования
Отклонение
Фонд оплаты труда
24233000
17950370
-6282630
Материальная
помощь
0
540000
540000
Компенсация
мобильной связи
0
240000
240000
Аутсорсинг
0
6282630
6282630
Страховые взносы
7318366
5185451
2132915
69
Согласно данным таблицы 20 ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
сможет сэкономить на уплате страховых взносов 2132915 рублей.
Уменьшение НДС возможно при осуществлении следующего
мероприятия:
1. Заключение дистрибьютерских договоров с организациями, целью
которых является сбыт и распространение продукции или услуг третьим лицам.
Согласно такого договора им будет предоставляться скидка в 1% от цены
продаваемой продукции или услуги по окончанию квартала. Кроме того, за
исследуемый временной интервал ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» не
делала корректировку базы по налогу на добавленную стоимость на основе
счетов – фактур.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 и пунктом 4 статьи 166 налогового
кодекса РФ налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость
определяется в соответствии с предоставленными скидками. Если данные
скидки предоставляются контрагентам после отгрузки товаров, то необходимо
отразить данный факт в учете при помощи корректировочных счет-фактур за
тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара. В таблице 19
показан экономический эффект от внедрения данного мероприятия.
Таблица 21
Расчет экономии налога на добавленную стоимость за счет
предоставления скидки, руб.
Наименование
Расчет, руб.
Результат, руб.
Начислен НДС с выручки
186 017 000*20/120
31002833
Поступила оплата от
покупателя с учетом
скидки
186 017 000 – 186 017
000*0,01
184156830
Отражено сторно выручки
на сумму скидки
186 017 000*0,01
1860170
Принят к вычету излишне
начисленный НДС,
причитающийся на сумму
скидки
186 017 000*20/120*0,01
310028
70
По итогам произведенных расчетов в таблице 19 видно, что с учетом
планируемых скидок ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо» сможет
сократить сумму НДС на 310 028 рублей.
Далее рассмотрим, как изменятся налоговые платежи по НДС после
проведенных мероприятий. Расчет суммы НДС, исчисленного для уплаты в
бюджет приведен ниже:
1. НДС в бюджет = НДС продажи – НДС покупки
2. НДС продажи = выручка *20%
3. НДС покупки = поставка товаров и услуг * 20%
НДС продажи = 186 017 000*20/120 = 31002833 руб.
НДС покупки = 103731798*20/120 = 17288633 руб.
НДС в бюджет = 31002833 – 17288633 = 13714200 руб.
Рассчитанная сумма уплаты НДС в бюджет не является окончательной,
так как ранее описанное мероприятие продажи основных средств сторонней
компании подразумевает исчисление и уплату НДС в бюджет в размере 32
833,33 рубля, а также уменьшение суммы налога на экономию от внедрения
скидок по дистрибьютерским договорам в размере 310028 рубля.
НДС в бюджет = 13714200 + 32 833,33 – 310028 = 13 437 005,33 руб.
После внедрения мероприятий направленных на снижение НДС, к уплате
в бюджет подлежит 13 407 005,33 рубля, что на 307194,67 рублей меньше, чем
до внедрения мероприятий.
71
Следовательно, данные мероприятия являются экономически
эффективными и целесообразными.
Далее необходимо рассмотреть, как изменятся налоговые платежи в
общей структуре после проведенных мероприятий, для этого все ранее
рассчитанные показатели отразим в таблице 20, так же в дальнейшем данная
таблица будет использована для анализа изменения налоговой нагрузки ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» после внедренных мероприятий.
Таблица 20
Изменение сумм налоговых платежей ООО «Хлебокомбинат
Аксайского райпо» после проведения налогового планирования,
руб.
Наименование налога
Показатели
До внедрения мер, руб.
После внедрения мер,
руб.
НДС
13714200
13407005,33
Имущественный налог
50600
50600
Налог на прибыль
14458000
13922293
Страховые взносы
7 318 366
5 185 452
Итого налогов
35541166
32565350,18
Экономия в налоговых
выплатах
2975815,82
Согласно данным таблицы 20 экономия в выплате налогов и страховых
взносов составляет 2975815,82 рублей.
В результате проведенных мероприятий компании удастся сократить
налог на прибыль, НДС и страховые взносы. Налог на имущество останется
неизменным.
Следовательно, внедренные мероприятия эффективны и имеют
значительную экономическую выгоду для компании.
На заключительном этапе следует произвести расчет налоговой нагрузки
до и после проведенных мероприятий (таблица 21).
72
Таблица 21
Сравнение налоговой нагрузки до и после проведения налогового
планирования в ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо»
Наименование
Алгоритм
исчисления
До внедрения
мер
После внедрения
мер
Выручка, руб.
Х
186 017 000,00
186 017 000,00
Налоговые
отчисления, руб.
Х
35 541 166
32 565 350,18
Налоговая
нагрузка, %
Стр.2/стр1*100
19,11
17,51
Таким образом, в результате проведенных мероприятий и расчета их
экономической эффективности мы получили показатель налоговой нагрузки
меньше на 1,6%. Кроме того, значение показателя налоговой нагрузки – 17,51
после внедрения мероприятий хоть и уменьшилось, но все так же остается
больше среднего значения по отрасли, а это весьма положительная динамика и
говорит об отсутствии определенных рисков налоговой проверки со стороны
контролирующих органов. Предложенные мероприятия являются
экономически эффективными и выгодными для компании.
Выводы по третьей главе:
Для оптимизации налогового планирования рекомендуем использовать
следующие мероприятия.
- Перевод основных средств в арендованные. Для этого ООО
«Хлебокомбинат Аксайского райпо» необходимо основные средства, в том
числе, здания и сооружения, передать другой фирме, а потом у той фирмы
арендовать.
- Расходы на приобретение рабочей формы учитывать в составе расходов
на выплату заработной платы сотрудникам.
- Учесть затраты на профессиональную подготовку и переквалификации
отдельных сотрудников.
- Снижение налога на прибыль по средствам использования аутсорсинга.
- Снижение страховых взносов по средствам использования аутсорсинга.
Главное достоинство использования услуг аутсорсинговых компаний
73
заключается в экономии на выплате заработной платы и исчислении из нее
налогов и социальных отчислений, тем самым уменьшение налоговой нагрузки
на организацию.
- Снижение страховых взносов за счет замены части премии
компенсацией за использование личного имущества и выплаты материальной
помощи в размере 4000 рублей на сотрудника.
- Заключение дистрибьютерских договоров с организациями, целью
которых является сбыт и распространение продукции или услуг третьим лицам.
Согласно такого договора им будет предоставляться скидка в 1% от цены
продаваемой продукции или услуги по окончанию квартала.
Был также рассчитан экономический эффект от внедрения предложенных
мер, в результате чего установлено, что мероприятия вполне экономически
эффективны. Они так же позволят сократить налоговые платежи и уменьшить
налоговую нагрузку ООО «Хлебокомбинат Аксайского райпо».